Остаточная стоимость. Виды оценки: первоначальная, восстановительная, остаточная

Организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также филиалы и представительства иностранных организаций обязаны выполнять требования Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" по ведению бухгалтерского учета. Объектами бухгалтерского учета, как вы знаете, являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе деятельности.

Оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и отчетности в денежном выражении, что установлено ст. 11 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". О формировании первоначальной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов для целей бухгалтерского учета мы расскажем в этой статье.

Правила оценки основных средств установлены разд. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01). Согласно п. 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, но порядок ее определения зависит от способа поступления основного средства в организацию.

В случае приобретения основного средства за плату его первоначальная стоимость определяется как сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение объекта основных средств за плату согласно п. 8 ПБУ 6/01 будут являться:

Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку основного средства и приведение его в состояние, пригодное для использования;

Суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основного средства;

Таможенные пошлины и таможенные сборы;

Невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением основного средства;

Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретено основное средство;

Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением основного средства.

В Письме Минфина России от 29 сентября 2009 г. N 03-05-05-04/61 отмечено, в частности, что в сумму фактических затрат на приобретение транспортных средств включаются государственная пошлина и плата за проведение государственного технического осмотра, уплачиваемые в связи с приобретением основных средств.

Обратите внимание! Общехозяйственные и иные аналогичные расходы учитываются организацией в первоначальной стоимости основных средств только в том случае, если они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением этих объектов. Такого же мнения придерживается и правоприменительная практика, о чем свидетельствует Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 7 июля 2009 г. по делу N А19-1020/09.

Заметьте, что из буквального прочтения норм бухгалтерского стандарта следует, что организация при не может учесть суммы вознаграждений, уплачиваемых индивидуальным предпринимателям (посредникам, информаторам, подрядчикам или консультантам).

Чтобы этого избежать, в бухгалтерской учетной политике следует закрепить положение о том, что суммы, уплаченные коммерсантам, как и суммы, уплаченные организациям, включаются в первоначальную стоимость объектов основных средств. Ведь перечень фактических затрат, включаемых в первоначальную стоимость основных средств, не является исчерпывающим, следовательно, организация имеет возможность включать такие затраты, связанные с приобретением основных средств, в состав их первоначальной стоимости.

Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (далее - Методические указания N 91н). Из п. 23 Методических указаний N 91н следует, что фактические затраты на приобретение основного средства за плату отражаются по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетами учета расчетов. При принятии основного средства к бухгалтерскому учету (на основании надлежаще оформленных документов) фактические затраты, связанные с его приобретением, списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций , утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее - План счетов) для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации предназначен счет 01 "Основные средства" . Для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве основных средств, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Таким образом, принятие основного средства к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Аналитический учет по счету 01 следует вести по отдельным инвентарным номерам , а построение аналитики должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств в организации, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.

Стоимость основного средства, по которой он принят к бухгалтерскому учету, изменению не подлежит, за исключением случаев дооборудования, реконструкции, модернизации и переоценки, что следует из п. 14 ПБУ 6/01.

Пример . Организация - налогоплательщик НДС в январе приобрела оборудование, не требующее монтажа, договорная стоимость которого составляет 507 400 руб., в том числе НДС - 77 400 руб. Услуги посреднической организации 15 104 руб., в том числе НДС - 2304 руб. Приобретенное оборудование в этом же месяце введено в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете организации операции по приобретению оборудования будут отражены следующим образом:

Дебет 08-4 "Приобретение объектов основных средств" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками"

430 000 - поступило оборудование от поставщика;

Дебет 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками"

77 400 - отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком;

Дебет 08-4 "Приобретение объектов основных средств" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

12 800 - отражена стоимость услуг посреднической организации;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

2304 - отражена сумма НДС, предъявленная посреднической организацией;

Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08-4 "Приобретение объектов основных средств"

442 800 - принято к учету оборудование в качестве объекта основных средств;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

79 704 - принята к вычету сумма НДС, предъявленная продавцом и посредником;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками" Кредит 51 "Расчетные счета"

507 400 - погашена задолженность перед продавцом;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 51 "Расчетные счета"

15 104 - погашена задолженность перед посреднической организацией.

Основные средства могут приобретаться не только за плату, они могут быть внесены учредителями в уставный капитал компании. Первоначальной стоимостью основного средства, внесенного в счет вклада в уставный капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, что определено п. 9 ПБУ 6/01.

В п. 12 ПБУ 6/01 сказано, что первоначальная стоимость объектов основных средств, принимаемых к бухгалтерскому учету, в частности, в соответствии с п. 9 ПБУ 6/01 определяется применительно к порядку, приведенному в п. 8 ПБУ 6/01. Таким образом, в первоначальную стоимость основного средства, внесенного в счет вклада в уставный капитал, включаются и иные затраты, непосредственно связанные с его получением.

Имейте в виду, что специалисты Минфина России в своем Письме от 13 февраля 2009 г. N 03-05-05-01/10 указывают на то, что первоначальная стоимость основного средства, вносимого в уставный капитал и подлежащего независимой оценке, не может быть менее величины оценки объекта, произведенной независимым оценщиком.

Следует заметить, что арбитры по данному вопросу не имеют единого мнения. Так, из Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 6 сентября 2007 г. N Ф08-5732/2007 по делу N А53-18050/2006-С1-52 вытекает, что организация вправе принять основное средство к учету по стоимости, меньшей стоимости вклада, определенной независимым оценщиком. В то же время Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в своем Информационном письме от 30 мая 2005 г. N 92 придерживается иной позиции. Так как по данному вопросу нет единой точки зрения, то организация вправе решить самостоятельно, каким образом она будет формировать "бухгалтерскую" первоначальную стоимость основного средства, внесенного в уставный капитал компании. Игнорирование мнения Минфина России может привести организацию к судебным издержкам. В то же время если организация готова отстаивать свою правоту в суде, рекомендуем порядок формирования первоначальной стоимости основных средств, вносимых в уставный капитал, отличный от мнения Минфина России прямо закрепить в своей учетной политике.

Поступление основного средства в качестве вклада в уставный капитал отражается по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы (счет 08 "Вложения во внеоборотные активы") и кредиту счета учета расчетов с учредителями, то есть счета 75 "Расчеты с учредителями".

Принятие к учету основного средства, поступившего в счет вклада в уставный капитал, отражается, как и при приобретении его за плату, по дебету счета 01 и кредиту счета 08.

Несколько слов следует сказать и об организациях, возникших в результате реорганизации других организаций. В Письме Минфина России от 19 мая 2009 г. N 03-05-05-01/26 обращено внимание на то, что в соответствии с Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными Приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. N 44н, вступительная бухгалтерская отчетность организации, возникшей в результате реорганизации в форме преобразования, составляется путем переноса показателей заключительной бухгалтерской отчетности организации, реорганизуемой в форме преобразования.

Следовательно, переданное в уставный капитал имущество (в том числе недвижимое имущество) в бухгалтерском учете организации, возникшей в процессе реорганизации в форме преобразования (ОАО), учитывается по стоимости, отраженной в заключительной бухгалтерской отчетности организации, реорганизованной в форме преобразования.

Основное средство может быть получено организацией по договору дарения (безвозмездно). Не следует забывать о том, что не допускается дарение в отношениях между коммерческими организациями, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей, что установлено пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ.

Первоначальной стоимостью основного средства, полученного организацией безвозмездно, признается его текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 10 ПБУ 6/01). Причем в данном случае организации следует знать, что рыночная цена такого имущества должна быть официально подтверждена. Методические указания N 91н для этих целей предлагают использовать:

Данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

Сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;

Экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученного основного средства определяется применительно к порядку, приведенному в п. 8 ПБУ 6/01, то есть в первоначальную стоимость войдут суммы, уплачиваемые за его доставку и приведение в состояние, пригодное для использования, а также иные суммы (п. 12 ПБУ 6/01).

Рыночная стоимость безвозмездно полученного основного средства согласно Плану счетов отражается по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления" и дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств".

Если организация получает основные средства по договору, оплата по которому предусмотрена неденежными средствами, то первоначальная стоимость такого объекта формируется в соответствии с нормами п. 11 ПБУ 6/01.

Первоначальной стоимостью основного средства, полученного по договору, предусматривающему исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость таких ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Если установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче, невозможно, стоимость основного средства, полученного по договору мены, определяется исходы из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичное имущество.

Принятие к бухгалтерскому учету основного средства, поступившего по договору мены, отражается по дебету счета учета основных средств (счет 01) и кредиту счета учета вложений во внеоборотные активы (счет 08), о чем сказано в п. 30 Методических указаний N 91н.

Если организация в качестве основных средств использует свою товарную продукцию, то, как следует из п. 26 Методических указаний N 91н, первоначальная стоимость основных средств определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих основных средств. Учет и формирование затрат на производство основных средств осуществляются организацией в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых этой организацией.

Еще раз обращаем ваше внимание на то, что независимо от формы поступления основных средств в организацию первоначальная стоимость формируется с учетом положений п. 8 ПБУ 6/01, то есть с учетом затрат на доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования.

Первоначальная стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, в дальнейшем не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и самим ПБУ 6/01. Указанным бухгалтерским стандартом определено, что изменение первоначальной стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Формирование первоначальной стоимости - налог на прибыль

Основные средства - это активы со сроком службы более одного года, многократно используемые организацией для осуществления деятельности и сохраняющие при этом свою натуральную форму . По мере износа стоимость основных средств уменьшается и переносится на себестоимость продукции (работ, услуг) посредством начисления амортизации.

Чтобы правильно исчислить сумму амортизации, необходимо не только не ошибиться, определяя срок полезного использования объекта основных средств, но и правильно сформировать его первоначальную стоимость, поскольку именно на основании этих данных производится расчет суммы амортизации.

В предлагаемой читателям статье рассмотрены вопросы формирования в целях исчисления налога на прибыль организаций первоначальной стоимости основных средств.

Начнем с того, что амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли согласно п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности. Для признания имущества и объектов интеллектуальной собственности амортизируемым имуществом должны выполняться определенные условия:

Использование для извлечения дохода;

Погашение стоимости путем начисления амортизации;

Срок полезного использования более 12 месяцев;

Первоначальная стоимость более 20 000 руб.

Что признается основными средствами в целях налогообложения прибыли? Под основными средствами на основании п. 1 ст. 257 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 20 000 руб . Следовательно, основные средства, при выполнении условий, перечисленных в предыдущем абзаце, будут признаны амортизируемым имуществом.

Первоначальная стоимость основного средства в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования . В первоначальную стоимость основных средств не включаются суммы налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Наибольшее число вопросов возникает у налогоплательщиков по поводу включения в первоначальную стоимость основных средств конкретных расходов, о которых мы и поговорим.

Проценты за пользование кредитом (займом), привлеченным для создания объекта основных средств

Следует отметить, что на сегодняшний день нет однозначной позиции по поводу того, как учитывать проценты за пользование кредитными и заемными средствами, использованными на приобретение основных средств.

По мнению ряда специалистов, проценты по кредитным и заемным средствам не должны включаться в первоначальную стоимость основных средств. Свою позицию они обосновывают тем, что, согласно нормам пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией. При этом расходом признаются проценты вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного), начисленные за фактическое время пользования кредитными или заемными средствами.

Такое мнение подтверждается целым рядом писем Минфина России. В частности, в Письме Минфина России от 19 января 2009 г. N 03-03-06/1/20 отмечено, что проценты за пользование кредитом, привлеченным для приобретения (создания) объекта основных средств, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов налогоплательщика в размере, установленном ст. 269 НК РФ. Аналогичное мнение содержится в Письмах Минфина России от 19 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/699, от 5 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/667, от 14 октября 2008 г. N 03-03-06/1/577, в которых говорится о том, что расходы в виде процентов не должны включаться в первоначальную стоимость построенного на заемные денежные средства основного средства. В этих Письмах также дается ссылка на положения п. 8 ст. 272 НК РФ. Согласно названному пункту по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях налогообложения прибыли расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства). Таким образом, расходы в виде процентов по договору займа, денежные средства по которому были направлены на построение основного средства, необходимо учитывать в порядке, установленном положениями п. 8 ст. 272 НК РФ.

Некоторые авторы считают, что проценты по займам и кредитам, уплаченные до того момента, как основное средство будет введено в эксплуатацию, могут быть включены в первоначальную стоимость объекта основных средств. Проценты, начисленные после ввода объекта основных средств в эксплуатацию, включению в его первоначальную стоимость не подлежат. Официального мнения контролирующих органов по этому вопросу, к сожалению, нет. Поэтому, если организация решит придерживаться этого мнения, она несет определенные риски.

Таможенные пошлины, сборы, суммы государственной пошлины

Напомним, что суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов , начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам , связанным с производством и реализацией.

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, согласно п. 1 ст. 257 НК РФ признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Исключение составляют суммы налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Как отмечено в Письме Минфина России от 22 апреля 2008 г. N 03-03-06/1/286, таможенные пошлины, уплачиваемые при ввозе на территорию Российской Федерации предмета лизинга, являются расходами, непосредственно связанными с приобретением лизингодателем указанного амортизируемого имущества. Таким образом, расходы лизингодателя по уплате таможенных пошлин при ввозе предмета лизинга на территорию Российской Федерации для целей налогообложения прибыли подлежат включению в первоначальную стоимость предмета лизинга.

Такого же мнения специалисты Минфина придерживались и в более ранние периоды. В частности, в Письмах Минфина России от 9 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/349, от 27 декабря 2005 г. N 03-03-04/1/451 сказано, что таможенные пошлины по приобретаемым основным средствам являются расходами, непосредственно связанными с приобретением данного основного средства, и включаются в первоначальную стоимость основных средств, подлежащих амортизации в порядке, установленном НК РФ.

В отношении сумм уплачиваемой государственной пошлины также однозначной позиции нет. В частности, специалистами Минфина России в Письме от 16 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/116 высказано мнение, что платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами включены в состав государственной пошлины, взимаемой за государственную регистрацию в размерах, установленных гл. 25.3 НК РФ. Как мы отметили в начале этого раздела, в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ отнесены суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

В Письме Минфина России от 16 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/116 указано, что согласно пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде суммы налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей. Таким образом, государственная пошлина как федеральный сбор, учитываемый в составе прочих расходов, не включается в первоначальную стоимость основных средств.

Суды придерживаются такого же мнения. В качестве примера можно привести Постановление ФАС Уральского округа от 25 ноября 2008 г. N Ф09-8694/08-С3 по делу N А07-18611/07. Налоговый орган, проводя проверку налогоплательщика, произвел доначисление налога на прибыль, поводом для чего послужил вывод налогового органа о том, что затраты на регистрацию автотранспорта подлежат учету в составе стоимости самого автотранспортного средства как амортизируемого имущества, в то время как налогоплательщик учел эти расходы в составе прочих.

Суд пришел к выводу о том, что налогоплательщик правомерно включил указанные затраты в состав прочих расходов, поскольку регистрация транспортных средств в органах ГИБДД не является доведением транспортного средства до состояния пригодности для использования. Следовательно, расходы на регистрацию не участвуют в формировании первоначальной стоимости транспортных средств.

Противоположное мнение содержится в Письме Минфина России от 1 июня 2007 г. N 03-03-06/2/101, согласно которому в целях налогообложения прибыли суммы государственной пошлины за регистрацию права собственности на недвижимое имущество или в связи с постановкой транспортных средств на учет в ГИБДД учитываются в первоначальной стоимости основных средств. В более раннем Письме Минфина России от 5 июля 2006 г. N 03-06-01-04/138 отмечено, что в соответствии с Федеральным законом от 10 декабря 1995 г. N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" допуск транспортных средств, предназначенных для участия в дорожном движении на территории Российской Федерации, осуществляется путем регистрации транспортных средств и выдачи соответствующих документов. Госпошлина представляет собой фактические затраты на приобретение объекта основных средств и, соответственно, включается в его первоначальную стоимость.

В ситуации, когда однозначного мнения по поводу учета того или иного вида расходов нет, налогоплательщик может воспользоваться п. 4 ст. 252 НК РФ. Этим пунктом установлено, что если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, то налогоплательщик вправе сам определить, к какой группе он отнесет такие затраты. Принятое решение следует закрепить в приказе по учетной политике организации.

Рассмотрим пример из судебной практики, а именно Постановление ФАС Поволжского округа от 14 января 2010 г. по делу N А65-12101/2009. Налоговым органом организация была привлечена к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль, основанием для доначисления налога, по мнению налоговиков, является неисполненная налогоплательщиком обязанность увеличения первоначальной стоимости ОС на сумму уплаченных таможенных пошлин.

Судом установлено, что налогоплательщиком в проверенном периоде получен имущественный вклад участника общества сельскохозяйственных машин и оборудования. Данное имущество принято на учет и отражено на счете 01 "Основные средства". Налогоплательщик в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 150 НК РФ воспользовался льготой, освобождающей его от уплаты НДС и таможенных пошлин при ввозе на территорию РФ оборудования в качестве вклада в уставный капитал. В дальнейшем оборудование было реализовано, и налогоплательщик в связи с изменением условия использования условно выпущенного товара уплатил таможенную пошлину.

Довод налогового органа о необходимости включения данной суммы в первоначальную стоимость основных средств на основании п. 1 ст. 257, пп. 1 п. 1 ст. 264, п. 5 ст. 270 НК РФ правомерно не принят судами предыдущих инстанций как ошибочный, основанный на неверном толковании названных правовых норм.

В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. В соответствии с п. 14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. Согласно п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, первоначальной стоимостью ОС признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Перечень оснований изменения первоначальной стоимости ОС допускает применение иных оснований изменения, но аналогичных указанным в статье (относящимся к техническому совершенствованию объекта).

Статья 257 НК РФ устанавливает, что первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ. Прямой ссылки на то, что таможенная пошлина, уплаченная в связи с приобретением ОС, учитывается в составе первоначальной стоимости этого имущества, в указанной статье не имеется.

Закономерно признан ошибочным и довод налогового органа относительно возможности отнесения налогоплательщиком затрат с равными основаниями к нескольким группам расходов в соответствии с порядком, установленном п. 4 ст. 252 НК РФ и необходимости отнесения налогоплательщиком затрат на уплату таможенных пошлин к расходам, связанным именно с приобретением ОС, которые необходимо включить в первоначальную стоимость. Подпункт 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относит следующие расходы налогоплательщика: суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

Командировочные расходы, связанные с приобретением основных средств

Командировочные расходы не являются исключением, поскольку о том, могут ли быть они учтены в первоначальной стоимости основных средств, также не существует однозначного мнения, что подтверждает судебная практика.

В качестве примеров приведем два Постановления, в которых суды приняли совершенно противоположные решения.

Налоговый орган при проверке налогоплательщика установил неправомерное отнесение в состав расходов, уменьшающих полученные в отчетном периоде доходы, расходы, связанные с приобретением автомобилей (командировочные расходы). Ссылаясь на п. 1 ст. 257 НК РФ, налоговый орган сделал вывод, что указанные расходы, за вычетом сумм НДС, должны быть включены в первоначальную стоимость основного средства и перенесены на расходы через амортизационные отчисления, поскольку эти расходы связаны с приобретением основного средства и доведением его до состояния, пригодного для использования.

В Постановлении ФАС Поволжского округа от 12 февраля 2008 г. по делу N А12-10256/07-С60 указано, что суд первой инстанции, рассматривавший иск организации к налоговому органу, пришел к правильному выводу о нарушении налогоплательщиком ст. 257 НК РФ. То есть из данного Постановления следует, что командировочные расходы, связанные с приобретением объекта основных средств, должны быть учтены в его первоначальной стоимости.

Другая организация обратилась в суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления налога на прибыль в связи с уменьшением первоначальной стоимости основных средств на сумму командировочных расходов и расходов по обучению персонала. Названные расходы были единовременно включены организацией в состав расходов на производство и реализацию продукции. В Постановлении ФАС Уральского округа от 25 августа 2008 г. N Ф09-5967/08-С3 по делу N А76-5611/07 судом принято решение о том, что организация правомерно отнесла названные командировочные расходы и расходы по обучению персонала к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, а не на увеличение первоначальной стоимости основного средства. При этом была сделана ссылка на пп. 12 и 34 п. 1 ст. 264 НК РФ, согласно которым к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы налогоплательщика на командировки и расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.

Пусконаладочные работы

Пусконаладочные работы представляют собой комплекс работ, включающий подготовку к пуску и пуск оборудования в эксплуатацию. Указанные работы могут быть квалифицированы как расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов, которые в соответствии с пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Следует обратить внимание на Письмо Госстроя России от 27 октября 2003 г. N НК-6848/10 "О порядке отнесения затрат на выполнение пусконаладочных работ". В нем сказано, что расходы по пусконаладочным работам "вхолостую", связанным с доведением объекта до состояния, пригодного для использования, в соответствии с нормами ст. 257 НК РФ учитываются как расходы капитального характера.

Пусконаладочные работы "под нагрузкой" как расходы некапитального характера, производимые после того, как первоначальная стоимость основных средств сформирована, принимаются к налоговому учету в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и финансируются за счет основной деятельности эксплуатирующей организации.

В 2007 г. Минфин России в Письме от 7 августа 2007 г. N 03-03-06/2/148 сообщил, что рассмотренное нами выше Письмо Госстроя разграничивает учет затрат на пусконаладочные работы "вхолостую" и "под нагрузкой". Работы "вхолостую" включаются в сводный сметный расчет стоимости строительства как расходы капитального характера и являются составной частью первоначальной стоимости строящегося объекта основных средств. Затраты на работы "под нагрузкой" не включаются в сметную документацию и как работы некапитального характера учитываются как прочие расходы. Аналогичная позиция изложена в Методике определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-35.2004), утвержденной Постановлением Госстроя России от 5 марта 2004 г. N 15/1.

В Письме Минфина России от 28 июля 2009 г. N 03-03-06/1/495 также отмечено, что пусконаладочные работы (под нагрузкой) как расходы некапитального характера, производимые после того как первоначальная стоимость объектов амортизируемого имущества (основных средств) сформирована, принимаются к налоговому учету в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Арбитражная практика также свидетельствует о том, что пусконаладочные работы "под нагрузкой" не включаются в первоначальную стоимость основных средств. Рассмотрим в качестве примера Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22 февраля 2007 г. N А19-12474/06-50-Ф02-210/07. Налоговый орган при проверке налогоплательщика указал, что им завышены затраты, связанные с работами на объектах незавершенного капитального строительства, поскольку такие расходы непосредственно связаны с доведением этих объектов до состояния готовности (в частности, пусконаладочные работы). По мнению налогового органа, такие затраты должны быть учтены в первоначальной стоимости основных средств и погашаться путем начисления амортизации.

При рассмотрении дела суд установил, что организацией проводилась проверка готовности производства путем комплексного опробования под нагрузкой всех машин и механизмов с пробным выпуском продукции. Арбитражный суд обоснованно признал, что расходы налогоплательщика связаны с освоением нового производства и, соответственно, относятся к прочим расходам в силу пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ. Также суд указал, что ссылка налогового органа на положения ст. 257 НК РФ является ошибочной, так как данные расходы не относятся к капитальным вложениям и не учитываются в стоимости основных средств.

Между тем суд в Постановлении ФАС Московского округа от 11 июля 2008 г. N КА-А40/5083-08-2 по делу N А40-57267/07-76-315 обратил внимание на то, что из текста нормы пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ не следует, что расходы на пусконаладочные работы оборудования могут быть отнесены к прочим расходам только в случае их проведения под нагрузкой.

Расходы в виде платы за технологическое присоединение энергопринимающих устройств к электрическим сетям

Прежде всего следует отметить, что согласно п. 1 ст. 26 Федерального закона от 26 марта 2003 г. N 35-ФЗ "Об электроэнергетике" технологическое присоединение энергопринимающих устройств юридических лиц к электрическим сетям осуществляется на основе договора, причем договором не предусматривается оказание услуг по передаче электрической энергии. Плата за присоединение взимается однократно.

В Письме от 10 апреля 2009 г. N 03-03-05/62 специалисты Минфина России указали, что при определении порядка учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде платы за технологическое присоединение энергопринимающих устройств следует руководствоваться Письмом Минфина России от 23 января 2009 г. N 03-03-05/6, выпущенным в соответствии с Распоряжением Первого заместителя Председателя Правительства Российской Федерации И.И. Шувалова от 21 декабря 2008 г. N ИШ-П9-7499.

Учитывая, что расходы в виде платы за технологическое присоединение энергопринимающих устройств (энергетических установок) к электрическим сетям непосредственно не связаны с приобретением или сооружением, а также доведением данных основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования, а фактически являются оплатой работ сетевых организаций по обеспечению энергоснабжения всех потребителей, такие расходы учитываются для целей налогообложения прибыли организации в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

При этом в первоначальную стоимость подлежат включению только расходы в виде оплаты работ по подключению энергопринимающих устройств (энергетических установок) как объектов амортизируемого имущества к электрическим сетям.

Рассматривая вопрос о порядке учета расходов на технологическое присоединение, нельзя не сказать о том, что до недавнего времени, буквально до 2009 г., Минфин придерживался иной позиции и предлагал учитывать плату за технологическое присоединение в качестве расходов по доведению объектов основных средств до состояния, пригодного к использованию.

В частности, в Письмах Минфина России от 10 июля 2008 г. N 03-03-06/1/401, от 12 ноября 2008 г. N 03-03-06/1/623 было сказано, что если вновь построенные энергетические установки требуют присоединения к действующим электрическим сетям, после чего они могут быть введены в эксплуатацию и использоваться в производственном процессе, то плату за их технологическое присоединение следует рассматривать в качестве расхода по доведению объекта основных средств (энергетической установки) до состояния, в котором он пригоден к использованию. Указанные расходы предлагалось учитывать в целях налогообложения при списании первоначальной стоимости объекта через механизм амортизации.

Расходы в виде арендной платы за земельный участок, используемый под строительство

Арендные платежи за арендуемое имущество, в том числе земельные участки, согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

По разъяснениям Минфина России, содержащимся в Письмах от 28 октября 2008 г. N 03-03-06/1/610, от 4 июля 2008 г. N 03-03-06/1/384, расходы по арендной плате за земельный участок, осуществляемые во время его застройки, подлежат включению в первоначальную стоимость объекта основных средств. В результате они будут списываться в составе расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода, путем начисления амортизации в порядке, предусмотренном ст. 269 НК РФ. Таким образом, для целей налогового учета расходы по арендной плате за земельный участок в части, используемой под строительство, формируют первоначальную стоимость основного средства пропорционально доле занимаемой площади участка.

Расходы в виде сумм страховых взносов, начисляемых с заработной платы работников, участвующих в создании амортизируемого имущества

Согласно п. 3 ст. 257 НК РФ стоимость амортизируемого имущества, созданного самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на его создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Вопрос определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества, возводимого хозяйственным способом, рассмотрен в Письме Минфина России от 15 марта 2010 г. N 03-03-06/1/135.

Согласно абз. 9 п. 1 ст. 257 НК РФ при использовании налогоплательщиком объектов ОС собственного производства первоначальная стоимость таких объектов определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с п. 2 ст. 319 НК РФ, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами. Указанный порядок определения стоимости ОС собственного производства применяется в отношении тех из них, которые производятся налогоплательщиком на постоянной основе и входят в его номенклатуру продукции.

Первоначальная стоимость всех прочих ОС, изготовленных налогоплательщиком самостоятельно и используемых им в собственных целях (произведенных хозяйственным способом), формируется в общеустановленном порядке путем суммирования всех расходов, связанных с сооружением объекта и доведением до состояния, пригодного к эксплуатации.

Как следует из абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ, не увеличивают первоначальную стоимость амортизируемого имущества, созданного организацией самостоятельно, НДС и акцизы, кроме случаев, предусмотренных НК РФ. Таким образом, расходы в виде заработной платы работников, участвующих в строительстве ОС, а также в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование и обязательное медицинское страхование увеличивают первоначальную стоимость амортизируемого имущества, созданного организацией хозяйственным способом.

В заключение скажем об определении первоначальной стоимости неучтенных основных средств, выявленных в ходе проведения инвентаризации. Как определить стоимость таких объектов и можно ли начислять по ним амортизацию?

Пунктом 1 ст. 257 НК РФ определено, что первоначальная стоимость основного средства, выявленного в результате инвентаризации, определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 20 ст. 250 НК РФ. В первоначальную стоимость также могут быть включены расходы на доставку и доведение основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Напомним, что доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, выявленного в результате инвентаризации, в соответствии с п. 20 ст. 250 НК РФ признаются внереализационными доходами налогоплательщика.

Таким образом, с 1 января 2009 г. для целей налогообложения прибыли налогоплательщик вправе начислять амортизацию по объектам основным средств, выявленным в ходе инвентаризации, на что обращено внимание в Письме Минфина России от 2 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/657.

Остаточная стоимость основных средств – это первоначальная или восстановительная стоимость за вычетом начисленного износа основных средств.

Остаточная стоимость основных средств - это оставшаяся к списанию на затраты стоимость актива на определенную дату.

Остаточная стоимость основных средств дает возможность определить степень изношенности основных средств и планировать обновление и ремонт основных фондов.

Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости.

Остаточная стоимость основных средств необходима в следующих случаях:

для осуществления сделок по обмену имущества;

для осуществления сделок купли-продажи имущества;

Остаточная стоимость: подробности для бухгалтера

• Проведение теста на обесценение активов

  Больше его остаточной стоимости на годовую отчетную дату, то остаточная стоимость такого актива... чтобы равномерно распределить пересмотренную остаточную стоимость актива на протяжении оставшегося срока... обесценения единицы ГДП распределяется пропорционально остаточной стоимости активов, входящих в единицу... единицы ГДП, их остаточная стоимость включается в остаточную стоимость единицы ГДП, в... предполагаются. Исходя из расчетов остаточная стоимость оборудования превышает его справедливую стоимость...

• Заполнение расчетов и деклараций по движимому имуществу крымчанами и севастопольцами

  Вот его остаточная стоимость по месяцам этого года: Дата Остаточная стоимость, руб. Всего... состоянию на Код строки Остаточная стоимость основных средств, руб. Признаваемых... состоянию на Код строки Остаточная стоимость основных средств, руб. Признаваемых... 3. Остаточная стоимость по месяцам в 2018 году: Дата Остаточная стоимость, руб. ... состоянию на Код строки Остаточная стоимость основных средств, руб. Признаваемых... поскольку сейчас нельзя сопоставить остаточную стоимость основных средств на конец...

• Производим оценку обесценения активов

  Является обесценением актива. Превышение остаточной стоимости актива над его справедливой стоимостью... больше его остаточной стоимости на годовую отчетную дату, то остаточная стоимость такого актива... , чтобы равномерно распределить пересмотренную остаточную стоимость актива на протяжении оставшегося срока... состав единицы ГДП, их остаточная стоимость включается в остаточную стоимость единицы ГДП, в... должны корректироваться, чтобы измененная остаточная стоимость актива списывалась равномерно в течение...

• Федеральный стандарт "Основные средства"

  Определяется исходя из остаточной стоимости переданного взамен актива. Если остаточная стоимость не определена или... или не используется, но имеет остаточную стоимость, начисление амортизации не приостанавливается. ... стоимости таким образом, чтобы остаточная стоимость объекта после переоценки равнялась его... балансовой стоимости, после чего остаточная стоимость пересчитывается до переоцененной стоимости актива... и имеющих нулевую остаточную стоимость; о балансовой и остаточной стоимости ОС, изъятых из...

• Обособленные подразделения УП и налог на прибыль

  Удельный вес остаточной стоимости ОС обособленного подразделения в остаточной стоимости ОС в... при определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества того обособленного... при расчете удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества головного предприятия... остаточной стоимости амортизируемого имущества учитывается только остаточная стоимость ОС. Не учитывается: остаточная стоимость... Удельный вес остаточной стоимости ОС этого подразделения в остаточной стоимости ОС в...

• Как аптеке можно сэкономить на налоге на имущество?

  Стоимости имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным... стоимости имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с... посредством начисления амортизации. То есть остаточная стоимость, используемая для расчета налога... более быстрое начисление амортизации (соответственно, остаточная стоимость на отчетные даты становится меньше... налога на имущества исходя из остаточной стоимости ОС, определяемой следующими способами...

• Как провести переоценку ОС по отчету оценщика?

  Объекта); согласно результатам переоценки остаточной стоимости изменяются первоначальная стоимость конкретного... быть пересчитана пропорционально изменению остаточной стоимости. Накопленная амортизация на дату... оценщика) или пропорционально изменению остаточной стоимости. Ключевой момент: если выбран... которая предполагает выведение новой остаточной стоимости объекта ОС путем одновременной... пересчет проводится пропорционально изменению остаточной стоимости относительно восстановительной, другие данные...

• Верховный Суд об ограничении по стоимости основных средств при применении индивидуальными предпринимателями УСН

  Именно ОРГАНИЗАЦИИ!), у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в... указал Минфин России, определение остаточной стоимости основных средств индивидуальными предпринимателями производится... законодателя распространить ограничения по остаточной стоимости основных средств (для целей... предпринимателей никаких ограничений по остаточной стоимости основных средств. Что сказал... предпринимателем при превышении предельного размера остаточной стоимости основных средств, установленного пп...

• Отражаем на счетах бухгалтерского учета убыток от обесценения актива

  От обесценения актива. Для этого остаточная стоимость актива уменьшается на справедливую стоимость... обесценения актива признается как уменьшение остаточной стоимости актива на годовую отчетную... справедливая стоимость актива сопоставляется с остаточной стоимостью актива и уменьшается на... образом, чтобы равномерно распределить пересмотренную остаточную стоимость актива на протяжении оставшегося срока... руб. Поскольку справедливая стоимость меньше остаточной стоимости (предположим, что затраты на выбытие...

• Порядок заполнения и сдачи расчета по авансовому платежу по налогу на имущество за 9 месяцев 2016 года

  Компания должна даже, если остаточная стоимость основных средств равна нулю. ... 270 разд. 2 указывается остаточная стоимость всех основных средств организации, ... Сначала рассчитывается остаточная стоимость имущества: Остаточная стоимость = первоначальная стоимость – начисленная амортизация; Остаточная стоимость определяется по... строк в графе 3 показывается остаточная стоимость основных средств, признаваемых объектом... По строке 210 отражается остаточная стоимость основных средств по состоянию на...

• Консервация основных средств. Учет и налогообложение

  Средств, Бухгалтерская справка-расчет Списана остаточная стоимость оборудования 91-2 01 & ... амортизируемого имущества 030 700 000 Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и... статьи предусмотрено, что, если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов... амортизируемого имущества 030 450 000 Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и... 340 030 040 010 Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и...

• Порядок заполнения и сдачи годовой декларации по налогу на имущество за 2015 год

  Определяется исходя из среднегодовой стоимости. Остаточная стоимость, руб.: По состоянию на: ... исходя из среднегодовой стоимости имущества. Остаточная стоимость основных средств по состоянию на... строк в графе 3 показывается остаточная стоимость основных средств, признаваемых объектом налогообложения... является справочной. В ней записывается остаточная стоимость недвижимого имущества по состоянию на... полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая...

• Новая декларация по налогу на имущество организаций

  Инвентарного номера), кодов ОКОФ и остаточной стоимости на последний день налогового периода... декабря налогового периода, за исключением остаточной стоимости имущества, не облагаемого налогом по... ее определении имущество учитывается по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным... затрат, связанных с данным имуществом, остаточная стоимость указанного имущества определяется без учета... соответствии с ОКОФ 050 Приводится остаточная стоимость объекта недвижимого имущества по состоянию...

• ФСБУ "Непроизведенные активы"

  Полученного актива производится на основании остаточной стоимости переданного взамен актива. В... основании остаточной стоимости переданного взамен актива. В случае если данные об остаточной стоимости...) либо на дату передачи остаточная стоимость передаваемого взамен актива является нулевой... , если таковые имеются, и остаточной стоимостью объекта непроизведенных активов. Раскрытие информации... ; суммы увеличения или уменьшения остаточной стоимости объектов непроизведенных активов в результате...

• Применение ФСБУ «Обесценение активов»

  Убыток от обесценения актива Превышение остаточной стоимости актива над его справедливой... актива. При этом предполагается, что остаточная стоимость актива соответствует его рыночной стоимости... (отсутствует спрос). С целью приведения остаточной стоимости активов, учитываемых на балансе государственных... актива Балансовая стоимость актива, руб. Остаточная стоимость актива, руб. Статус актива... образом, чтобы равномерно распределить пересмотренную остаточную стоимость актива на протяжении оставшегося срока...

Первоначальная стоимость основных средств (ОС) - это оценка, в которой объекты ОС принимаются к бухгалтерскому учету (п. 7 ПБУ 6/01). Именно на сумму первоначальной стоимости основных средств при их принятии к бухгалтерскому учету делается проводка: Дебет счета 01 «Основные средства» — Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). А как определяется эта первоначальная стоимость? Об этом расскажем в нашей консультации.

Как формируется первоначальная стоимость ОС

Порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств зависит от того, каким образом ОС поступают в организацию.

Так, если объект основных средств поступает в организацию за плату (например, по договору купли-продажи), его первоначальная стоимость складывается из всех фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление ОС, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Такими фактическими затратами являются, в частности (п. 8 ПБУ 6/01):

• суммы, которые уплачиваются продавцу;
• стоимость доставки объекта ОС и приведения его в состояние, пригодное для использования;
• суммы, которые уплачиваются организациям по договорам строительного подряда;
• стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением объекта ОС;
• таможенные пошлины и таможенные сборы;
• невозмещаемые налоги, госпошлина, которые уплачиваются при приобретении объекта ОС;
• вознаграждения посредническим организациям.

Когда объект ОС поступает в качестве вклада в уставный капитал, первоначальная стоимость основного средства определяется в размере денежной оценки, согласованной учредителями (п. 9 ПБУ 6/01). При этом важно учитывать требования законодательства, применяющиеся в отношении организаций конкретных организационно-правовых форм. Так, к примеру, в ООО стоимость ОС, которую согласовали учредители, не может превышать стоимость, определенную независимым оценщиком (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).

Если объект ОС получен безвозмездно, то его первоначальная стоимость определяется как текущая рыночная стоимость имущества на дату принятия к бухгалтерскому учету на счет 08 (п. 10 ПБУ 6/01).

Возможен такой вариант, когда объект ОС поступает в организацию по договору, предусматривающему его исполнение неденежными средствами (например, по договору мены). В этом случае первоначальная стоимость ОС будет определяться в размере стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Такая стоимость рассчитывается как цена, по которой организация обычно продает эти ценности. Если стоимость передаваемых ценностей установить нельзя, объекты ОС принимаются к бухучету по рыночной стоимости аналогичных объектов ОС (п. 11 ПБУ 6/01).

О том, какие бухгалтерские проводки делаются при принятии объектов основных средств к учету при каждом из описанных выше способов, мы рассказывали в отдельном .

Если объект в дальнейшем будет переоцениваться, у основного средства возникнет такой вид оценки, как .

Стоимость, по которой объект ОС первоначально принят к учету (первоначальная стоимость) может изменяться не только при переоценке, но и при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации объектов ОС (

Когда речь идет об оценке основных средств (ОС), выделяют стоимость, по которой объект ОС отражается в бухгалтерском учете, а также стоимость для отражения в бухгалтерской отчетности. В бухгалтерском учете объекты ОС отражаются по или стоимости. А в бухгалтерском балансе показываются по остаточной. Что понимается под остаточной стоимостью объектов основных средств, напомним в нашей консультации.

Что такое остаточная стоимость ОС

Понятие остаточной стоимости применяется к амортизируемым объектам основных средств и означает их учетную стоимость, уменьшенную на начисленную амортизацию. Показатель остаточной стоимости рассчитывается на определенную дату - к примеру, на дату составления отчетности. Поскольку в бухгалтерском учете объекты ОС могут отражаться по первоначальной или восстановительной стоимости, остаточная стоимость основных средств (ОС ОСТ) определяется как:

где ОС П(В) - первоначальная (восстановительная) стоимость объектов основных средств;

А - накопленная амортизация по объектам основных средств.

Указание на использование первоначальной или восстановительной стоимости объектов ОС не означает, что у организации есть выбор, какую оценку использовать. Это означает только то, что если у объекта есть восстановительная стоимость, используется она. Если ее нет, применяется первоначальная стоимость. Напомним, что восстановительная стоимость появляется у тех объектов ОС, которые хотя бы раз подверглись переоценке. Переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости коммерческая организация может не чаще одного раза в год на 31 декабря отчетного года (п. 15 ПБУ 6/01).

Остаточная стоимость по данным бухучета

Первоначальная или восстановительная стоимость объектов основных средств учитывается по дебету счета 01 «Основные средства», а накопленная на конкретную дату амортизация - по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» (). Поэтому представленная выше формула определения остаточной стоимости применительно к счетам бухгалтерского учета может быть выражена так:

Определяя остаточную стоимость основных средств по этой формуле, нужно учитывать следующее. По кредиту счета 02 накапливается амортизация не только основных средств, отражаемых на счете 01, но и тех объектов, которые учтены на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Напомним, что на этом счете учитываются те основные средства, которые предназначены исключительно для предоставления за плату во временное владение или пользование с целью получения дохода (п. 5 ПБУ 6/01 , Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Поэтому если необходимо найти остаточную стоимость основных средств учтенных на счете 01, из амортизации на счете 02 необходимо выделить ту величину, которая приходится на объекты ОС, числящиеся по счету 01. Ведь для составления бухгалтерского баланса основные средства и доходные вложения показываются раздельно и как раз по остаточной стоимости (

Остаточная стоимость основных средств соответствует их первоначальной стоимости за исключением амортизации, начисляемой в течение срока эксплуатации. Во время полезного применения основных средств производят амортизационные отчисления, чтобы произвести накопление средств для восстановления подверженных моральному и физическому износу основных средств. На размер данных отчислений оказывает влияние срок полезной эксплуатации. Под этой категорией понимают временной отрезок, когда использование объекта приносит определенный доход предприятию и служит средством для достижения поставленных целей.

Остаточная стоимость основных фондов Период полезной эксплуатации рассчитывается на основании прогнозируемой длительности эксплуатации объекта с требуемыми параметрами мощности, производительности и степени износа при определенных условиях работы организации. Условия эксплуатации зависят от количества смен работы, эффективности проведения ремонтных и профилактических работ, агрессивности окружающего воздействия. Критерием для определения периода полезной эксплуатации объекта выступают нормативные и правовые условия работы объекта. К примеру, при передаче основного средства в доверительное управление определение срока его полезной эксплуатации будет осуществляться в соответствии с пунктами договора. Чтобы рассчитать остаточную стоимость, следует из начальной стоимости основного средства вычесть сумму амортизационных отчислений. Остаточная стоимость часто называется балансовой, потому что находит отражение в балансе предприятия. Вследствие того, что фактором определения балансовой стоимости основного капитала выступает первоначальная стоимость, от ее реального точного определения зависит и корректность определения остаточной стоимости объекта. К тому же от размера первоначальной стоимости будет зависеть объем амортизационных отчислений. По методологии определения начальной стоимости не учитываются такие факторы, как инфляционные, инновационные процессы, которые снижают себестоимость производства, а заодно, и стоимость основных активов.

Таким образом, по мере изменения рынка основных средств предприятие регулярно выполняет переоценку, которая меняет первоначальную стоимость. Обычно такую переоценку производят в начале каждого года. В бухгалтерии остаточная стоимость отражается на двух счетах «Амортизация основных средств» - 02 и «Основные средства» - 01, которые учитывают движение и состояние основных фондов. Первый из перечисленных счетов показывает амортизационные накопления. В его дебет включают списание амортизации в случае выбытия основного средства и корректировку, возникающую при переоценке в случае уменьшения первоначальной стоимости. Кредит счета отображает начальное сальдо, начисленную амортизацию и произведенную корректировку при увеличении после переоценки начальной стоимости основного средства. Конечное сальдо отражает сумму накоплений амортизации. По счету «Основные средства» показывается их состояние по восстановительной стоимости. Дебет данного счета учитывает восстановительную стоимость оставшихся основных средств, начальную стоимость новых активов и возрастание начальной стоимости в связи с переоценкой или реконструкцией. Кредит отображает первоначальную стоимость выбытия основных активов, которую делят на сумму, в которой значится остаточная стоимость и амортизационные отчисления. С помощью обоих счетов определяется реальная остаточная стоимость, которая рассчитывается как разница сальдо счета «Основные средства» и счета 02.

Главная » Деньги, заработок, инвестиции » Остаточная стоимость. Виды оценки: первоначальная, восстановительная, остаточная