За 3 квартал можно подать уточненную декларацию? в 4 и 1 квартале налог к возмещению может получиться

Да, за третий квартал подайте уточненную декларацию по НДС.

Корректировать налоговую базу текущего периода можно не только при выявлении ошибок в декларациях. Воспользоваться положениями абзаца 3 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ можно и в тех случаях, когда переплата по налогу возникла из-за изменений законодательства, имеющих обратную силу. Если такие изменения улучшают положение налогоплательщика, то у организации могут обнаружиться доходы, которые раньше нельзя было исключать из налоговой базы, или расходы, которые раньше запрещалось учитывать при налогообложении. Подавать уточненные декларации в таких ситуациях не обязательно. Пересчитать налоговые обязательства можно в текущем периоде. Такой вывод следует из письма ФНС России от 24 июня 2014 г. № ЕД-4-15/12067 .

12.128513 (6,7,8,9,21,24,25)

Ситуация: по каким налогам можно применять нормы статей 54 и 81 Налогового кодекса РФ о перерасчете налоговой базы без представления уточненных деклараций. В текущем периоде обнаружены ошибки, допущенные в прошлых периодах и повлекшие переплату

Возможность применения норм этих статей существует только в отношении налога на прибыль, транспортного налога, НДПИ и единого налога при упрощенке.

Это объясняется следующим.

3.Из Справочников

ОльгиЦибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как принять к вычету НДС по операциям, связанным с экспортом

Расчет НДС к уплате

При расчете суммы НДС к уплате в бюджет (возмещению из бюджета) входной налог по товарам (работам, услугам), использованным для ведения экспортных операций, учитывайте на общих основаниях. Он уменьшает сумму НДС, рассчитанную по деятельности, которая облагается по ставкам 18, 10, 18/118 или 10/110 процентов. Если разница между начисленным и принятым к вычету НДС будет положительной, ее нужно перечислить в бюджет. Если эта разница будет отрицательной, организация вправе возместить налог из бюджета. Причем если организация занимается только экспортными операциями, то принятый к вычету входной НДС ей возместят из бюджета в полной сумме. Это следует из статей , Налогового кодекса РФ.*

Как сдать уточненную декларацию по НДС

Узнайте, как сдать уточненную декларацию по НДС. Если ошибка не в сумме НДС, можно не исправлять декларацию, а направить пояснения в ответ на запрос. В противном случае уточненка обязательна.

Уточненные декларации по НДС компании составляют по особым правилам.

Когда обязательно сдавать уточненную декларацию по НДС

Компания должна сдать уточненку, если занизила сумму налога. Если ошибка привела к переплате, уточненку заполнять необязательно. Это общие правила, которые содержатся в Налоговом кодексе РФ (п. 1 ст. 54 , п. 1 ст. 81). Однако по НДС безопаснее сдать уточненку, даже если ошибка привела к переплате. Ведь такой порядок предусмотрен в правилах заполнения книги продаж и книги покупок.

Согласно правилам компании исправляют книгу продаж и книгу покупок в дополнительных листах за период ошибки (п. 3, 11 Правил ведения книги продаж, п. 9 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Затем на основании дополнительных листов бухгалтерская программа формирует уточненную декларацию. Поэтому даже если из-за ошибки появилась переплата, безопаснее не исправлять ее в текущей декларации, а составить уточненку. В каких ситуациях уточненка обязательна, можно посмотреть на схеме.

Когда нужна уточненка по НДС

Какими способами можно сдать уточненную декларацию по НДС

Как сдавать уточненку по НДС, в правилах четко не прописано (Порядок заполнения декларации, утв. приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558). Налоговики предлагают делать это одним из трех способов.

Первый способ — отправить налоговикам только данные из дополнительных листов к книге покупок или книге продаж. Второй — отправить налоговикам заново всю книгу покупок или книгу продаж либо весь журнал учета счетов-фактур. Третий — совместить первый и второй способы.

Какой из способов выбрать, зависит от вида ошибки.

Как обозначить уточненную декларацию по НДС

На титульном листе уточненки заполните поле «Номер корректировки». Например, если вы подаете уточненку за отчетный квартал впервые, то надо поставить цифру 1, если второй раз — 2 и т.д. Иначе инспекторы могут посчитать, что компания направила первичную декларацию, и потребовать штраф за задержку.

В разделах 8—12 декларации есть строка 001 «Признак актуальности ранее представленных сведений». В первичной декларации компании ее не заполняют. А если компания сдает уточненку, то в строке 001 надо указать значение 0 или 1. Цифра 0 означает, что компания исправляет что-то в разделе, и поэтому налоговики должны заменить данные первичной декларации на исправленные. Если компания укажет 1, то данные раздела актуальны и изменять их не нужно.

В бухгалтерской программе в строке 001 уточненки вместо цифр 0 или 1 может быть их описание. Например, вместо 1 — «ранее представленные сведения актуальны», 0 — «неактуальны». Выберите нужный вариант.

Как исправить ошибки в книге покупок и книге продаж

Если компании нужно исправить ошибки в книге продаж и книге покупок, подходит способ, который налоговики на семинарах называют «на дельту». Суть его в том, что компания включает в уточненку только те данные, которые в первичной декларации были неверными.

Например, если в книге покупок ошибка была в одной строке, то правильные данные из этой строки компания приводит в приложении 1 к разделу 8 уточненки. А сам раздел 8 компания второй раз в инспекцию не направляет.

Способ полностью соответствует правилам заполнения книги продаж и книги покупок. Согласно этим правилам ошибки нужно исправлять в дополнительных листах книги продаж и книги покупок (п. 9 Правил ведения книги покупок, п. 11 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Непосредственно книгу продаж и книгу покупок компания по окончании квартала уже не исправляет.

Способ «на дельту» предполагает, что на основании дополнительного листа в уточненке формируется приложение 1 к разделу 8 или 9. То есть в уточненку компания включает данные только по тем строкам, которые в исходной декларации заполнила неверно.

Способ «на дельту» можно применять, например, если компания получила от поставщика исправленный счет-фактуру за предыдущий квартал.

Компания исправляет ошибку в книге покупок. На основании дополнительного листа книги покупок программа сформирует приложение 1 к разделу 8. В строке 001 этого приложения надо поставить 0. А в разделе 8 по этой же строке — 1.

Пример
Компания ООО «Торгснаб» в сентябре приобрела товары стоимостью 592 360 руб., в том числе НДС — 90 360 руб. Бухгалтер зарегистрировал счет-фактуру в книге покупок за III квартал.

Общая сумма вычетов за этот квартал равна 3 590 750 руб. В декларацию компания включила титульный лист, разделы 1, 3, 8 и 9.

Поставщик нашел ошибку в стоимости товаров и в ноябре передал компании исправленный счет-фактуру. Стоимость товаров в исправленном счете-фактуре составляет 590 000 руб., в том числе НДС — 90 000 руб.

Бухгалтер ООО «Торгснаб» аннулировал запись по первоначальному счету-фактуре в дополнительном листе книги покупок за III квартал. Образец дополнительного листа книги покупок.

Затем бухгалтер сформировал в программе уточненную декларацию. Состав этой отчетности:

— приложение 1 к разделу 8, где в строке 001 проставлено значение 0.

Исправленный счет-фактуру бухгалтер зарегистрировал в книге покупок за IV квартал.

Компания исправляет ошибку в книге продаж. На основании дополнительного листа книги продаж программа сформирует приложение 1 к разделу 9 декларации. В строке 001 приложения 1 нужно указать значение 0. А в разделе 9 — 1.

Налоговики подгрузят в свою базу данных информацию из приложения 1. А остальные показатели в разделах 8 и 9 они заменять не станут.

Пример
Компания ООО «Поставщик» по ошибке дважды зарегистрировала один и тот же счет-фактуру на отгрузку товаров в книге продаж за III квартал. Бухгалтер компании выявил эту ошибку в ноябре.

Бухгалтер составил дополнительный лист книги продаж за III квартал. В нем бухгалтер аннулировал лишнюю запись по отгрузочному счету-фактуре. На основании дополнительного листа учетная программа сформировала приложение 1 к разделу 9 уточненной декларации.

В составе первичной декларации за III квартал компания сдавала титульный лист, разделы 1, 3, 8 и 9.

В уточненную декларацию бухгалтер включил:

— титульный лист, разделы 1 и 3;

— разделы 8 и 9, в которых в строке 001 указано значение 1;

— приложение 1 к разделу 9, в котором в строке 001 поставлено значение 0.

Как исправить ошибки в журнале учета счетов-фактур

Для посредников, которые обнаружили ошибку в журнале учета счетов-фактур, подходит способ «на замену». Он заключается в том, что организация отправляет в уточненке все данные из журнала учета, а не только те показатели, которые нужно исправить.

Если ошибку обнаружили в части 1 журнала, то есть в данных выставленных счетов-фактур, то компания отправит в уточненке весь раздел 10. А если неточность выявили в части 2 журнала, то есть в данных полученных счетов-фактур, то в уточненку компания включит весь раздел 11. В строке 001 раздела 10 или 11 необходимо указать значение 0.

Способ «на замену» не противоречит правилам (утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Во-первых, правила ведения журнала учета счетов-фактур не требуют, чтобы компания составляла дополнительные листы к нему (Правила ведения журнала учета счетов-фактур, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Во-вторых, специалисты ФНС России рекомендуют исправлять журнал так: добавить в журнал учета за отчетный квартал новую строку, в которой аннулировать неправильные показатели. Стоимость товаров и сумму налога, как и в дополнительных листах книги покупок или книги продаж, указать со знаком «минус». Затем в следующей строке отразить правильные данные.

Пример
Компания ООО «Комиссионер» ведет оптовую торговлю, а также реализует и приобретает товары по договору комиссии. Декларация по НДС за III квартал включает титульный лист, разделы 1, 3, 8, 9, 10 и 11.

Бухгалтер обнаружил, что в журнале учета за III квартал указаны неверные реквизиты счета-фактуры, поступившего от комитента. Бухгалтер исправил графу 12 части 1 и графу 4 части 2 журнала учета счетов-фактур. Чтобы направить в инспекцию правильные показатели, бухгалтер составил уточненную декларацию. В уточненку бухгалтер включил титульный лист, разделы 1, 3, 8, 9, 10 и 11. В разделах 8 и 9 бухгалтер в строке 001 указал значение 1, в разделах 10 и 11 — 0.

Технически способ «на замену» можно применять, если компания исправляет ошибки в разделе 8 или 9. То есть в книге покупок и книге продаж. Тогда приложение 1 к этим разделам (как при способе «на дельту») компания не формирует. А в строке 001 раздела 8 или 9 можно указать значение 0. Это означает, что компания полностью заменяет книгу продаж или книгу покупок, а не отдельные данные в ней.

Но если компания решит использовать этот способ, ей понадобится вносить изменения не в дополнительный лист, а непосредственно в книгу продаж или книгу покупок. Такой подход не соответствует правилам заполнения книги покупок и книги продаж. Значит, на проверке не исключен штраф за неверное ведение налоговых регистров. Он составит 10 000 или 30 000 руб. (ст. 120 НК РФ).

Как исправить ошибки и в книге продаж или книге покупок, и в журнале учета

Комбинированный способ подходит для компании-посредника, которая нашла ошибки и в книге покупок или продаж, и в журнале учета счетов-фактур. Данные из книги продаж или книги покупок организация исправит в дополнительном листе, то есть способом «на дельту». А данные журнала учета компания скорректирует непосредственно в нем самом, то есть способом «на замену».

Пример
Воспользуемся условиями предыдущего примера. Допустим, что компания также по ошибке не составила счет-фактуру на аванс, полученный от покупателя в III квартале. Эта предоплата поступила в счет отгрузки товаров самой компании, а не комитента. Значит, надо исправить ошибку в книге продаж.

Бухгалтер выставил авансовый счет-фактуру и зарегистрировал его в дополнительном листе книги продаж за III квартал. В уточненку нужно включить титульный лист, разделы 1, 3, 8, 9, 10, 11 и приложение 1 к разделу 9.

В разделах 8, 9 в строке 001 бухгалтер указал значение 1, в приложении 1 к разделу 9, в разделах 10 и 11 в строке 001 — значение 0.

В случае ошибки, допущенной при расчете налоговой базы, заявленной в отчете, компания или ИП корректируют сумму налога к уплате, для чего в ИФНС представляется уточненная декларация. НДС в данном случае не является исключением. Если при определении суммы данного налога возникает неточность, то встает вопрос: нужна корректировка декларации по НДС.

Право и обязанность

Для начала напомним, что возможность подачи уточненной декларации, по НДС в том числе, предусмотрена в статье 81 Налогового кодекса. Особенно примечательным тут является следующий момент.

Если налогоплательщик - фирма или индивидуальный предприниматель - допустили ошибку при отражении каких-либо сведений в заполняемом отчете, и это привело к занижению суммы налога уплате, то такой налогоплательщик обязан подать уточненную декларацию и доплатить в бюджет налог. Если же неточность, закравшаяся в учетных данных, привела к завышению суммы налога, то обязанность составлять корректировочный отчет отсутствует, а есть лишь право. И, надо сказать, в данных положениях Налогового кодекса есть определенная логика. С одной стороны, бюджетные поступления в казну не должны быть заниженными, но с другой, налогоплательщик, если он ошибся не в свою пользу, может сам выбирать – тратить ли ему время на перезаполнение отчета либо же «подарить» государству лишние налоги.

Однако сам факт подачи корректировки по НДС, сумма налога к уплате по которой окажется меньше первоначально заявленной, скорее всего вызовет вопросы у проверяющих. Ведь в этом случае речь будет идти о переплате налога, и, как следствие, о зачете или возврате определенных сумм из бюджета. В подобной ситуации нужно быть готовым к тому, что придется подавать пояснения к уточненной декларации по НДС.

Формат пояснений по НДС

Интересно, что если отчет на требования контролеров, касающиеся правильности расчета по другим налогам, составляется в свободной форме, то для НДС установлен определенный формат подачи пояснений. Этого года документ должен подаваться строго в электронном виде в виде набора таблиц по формам, утвержденным приказом ФНС от 16 декабря 2016 года № ММВ-7-15/682@. Они должны применяться при расшифровке любых цифр в декларации по НДС , которые требуют пояснить контролеры.

Подача уточненной декларации по НДС

Корректировочная декларация по НДС нужна прежде всего в случае завышения налога к вычету, что характерно для ситуаций, когда в учете изначально неправомерно отразили счет-фактуру с вычетом НДС. Документ мог быть выставлен, например, с ошибками, или не выставлен вовсе, однако НДС был выделен в цене товаров или услуг. Их основная стоимость на основании накладной или актов была учтена в расчете налога на прибыль, а НДС автоматически попал в книгу покупок. Если такое произошло, и декларация по НДС была подана с отражением подобного неправомерного вычета, то позже ее необходимо скорректировать. Другая ситуация, которая приводит к необходимости подать уточненку по НДС - занижение налога по начислению в случае, например, неотражения какой-либо операции по реализации товаров или услуг самой компании-плательщика данного налога.

Подобные ошибки может обнаружить сам налогоплательщик. Но бывает и так, что нестыковки в поданной декларации попадают во внимание контролеров. В этом случае компания или ИП также получает требование о предоставлении пояснений по той или иной информации, заявленной в отчете. Если претензии налоговиков справедливы, то есть ошибка действительно имела место, то в таком случае также подается уточненная декларация по НДС. Если же по мнению плательщика НДС первоначальный отчет был составлен верно, то в ответе приводятся в том числе и документы в обоснование сумм, отраженных в декларации.

Игнорировать требование контролеров о предоставлении пояснений в любом случае нельзя. Штраф за уточненную декларацию по НДС, которая так и не была подана, в случае, когда в первичном отчете была ошибка, обнаруженная контролерами, либо же обычное не предоставление требуемых сведений может привести к потере денег согласно статье 129.1 Налогового кодекса в размере 5000 рублей, либо даже 20 000 рублей при повторном в течение года нарушении.

Отдельная история – экспортный НДС. При реализации подобных товаров Налоговым кодексом предусмотрена ставка НДС, равная 0%. Однако фирма или ИП, заявившая такую ставку, обязана в течение 180 дней предоставить в ИФНС пакет документов, подтверждающих международный статус сделки. Срок для сбора документов предоставляется внушительный, однако с учетом специфики внешне-торговой деятельности и этого бывает недостаточно. Если документы не собраны, налогоплательщик должен пересмотреть вопрос начисления НДС по таким сделкам, применив к ним обычные ставки налога. В этом случае ранее поданная декларация также подлежит обязательной корректировке.

Когда подавать уточненку необязательно

Помимо ситуаций, в которой сумма налога по данным декларации была завышена, есть еще ряд случаев, когда от налогоплательщика не требуется подавать корректировочный отчет.

Так, заполнить уточненную декларацию по НДС не потребуется, если первичный отчет был проверен, и по итогам этой проверки налогоплательщику уже был доначислен налог. Нужно отметить, что в этой ситуации компании или ИП также скорее всего будет присужден штраф, и подача корректировочного отчета его не отменит.

В то же время корректировочный счет-фактура, который продавец должен выставить при изменении цены товаров, работ или услуг, либо же их объема или количества, уточнять уже поданную декларацию по НДС не требует. Сам документ и корректировка цены сделки по нему будут относиться к тому кварталу, в котором такие изменения были согласованы, а стало быть не приведут к возникновению неточностей в первоначально поданной декларации по НДС.

Порядок сдачи уточненной декларации по НДС предусмотрен статьей 81 НК РФ. А ее форма и порядок заполнения регламентированы приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/ Порядок подготовки уточненных деклараций по НДС ФНС разъяснила в письме от 24.09.2015 № СД-4-15/

Заполнение уточненной декларации по НДС

При ошибках, найденных в декларации по НДС за прошлые периоды, надо сдать уточненную декларацию по НДС. В заполнении раздела 8 декларации по НДС, а также раздела 9, есть особенности. В них надо отразить степень актуальности ранее представленных сведений.

А именно в графе 3 по строке 001 нужно поставить признак актуальности 1 или 0. Признак 0 означает, что компания меняет сведения в сданных разделах. Например, добавляет реализацию или вычеты, исправляет ошибки в суммах НДС и т. п. (п. 47.2 приказа ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/).

Признак 1 подтверждает достоверность ранее сданных сведений. Например, если компания в уточненной декларации НДС уточняет только вычеты, то раздел 9 декларации по НДС со сведениями об исчисленном НДС нужно сдать с признаком 1 и во всех остальных строках ставить прочерки (строки 005, 010-280). Получается, если компания по ошибке поставит в разделе 9 признак 0 вместо 1, то обнулит данные о начисленном НДС. Ведь в других строках этого же раздела будут стоять прочерки.

Для исправления ошибок не подходит приложение 1 к разделу 9, так как компании его сдают, если заполняют дополнительные листы к книге продаж. А компания их не заполняет, так как в книге продаж все было верно. Чтобы исправить ошибки, при заполнении уточненной декларации по НДС надо заново проработать раздел 9. Так как компания заменяет сведения первой уточненки, то в разделе 9 необходимо поставить признак актуальности 0 и включить все сведения об исчисленном НДС, которые были отражены в первичной декларации.

В некоторых случаях в одной и той же уточненной декларации по НДС следует поставить разные признаки актуальности в разных разделах. Как правильно корректировать отчетность, мы показали в таблице.

Какие разделы заполнять в уточненной декларации по НДС

Камеральная проверка уточненной декларации по НДС

Как правило, такие ошибки, которые мы описали выше, инспекция сама обнаружит во время камеральной проверки уточненной декларации по НДС. Сумма исчисленного НДС по строкам 260 и 270 раздела 9 должна совпадать с налогом по строке 110 раздела 3 (письмо ФНС России от 23.03.2015 № ГД-4-3/). А если компания обнулила сведения в разделе 9, то эти соотношения не соблюдаются. Поэтому инспекторы запросят пояснения уточненной декларации по НДС и потребуют исправить ошибки. Но отозвать или аннулировать уточненную декларацию с ошибочным признаком 0 уже не получится, поскольку инспекция ее приняла.

Поэтому исправить ошибки можно, если подать еще одну уточненку по НДС.

Как составить пояснительную записку к уточненной декларации по НДС, смотрите ниже на образце.

Пояснение к уточненной декларации по НДС

При подаче уточненной декларации по НДС надо в графе 3 по строке 001 поставить признак актуальности 1 или 0. Как мы уже писали выше, признак 0 означает, что компания меняет сведения в сданных разделах, а признак 1 подтверждает достоверность ранее сданных сведений. Представим, что компания добавляет вычеты и в связи с этим сдает уточненку. На камеральной проверке инспекторы, скорее всего, запросят пояснение к уточненной декларации по НДС.

Образец пояснений к уточненной декларации по НДС

Руководителю ИФНС России № 20

Адрес (юридический и фактический):

125008, Москва, ул. Михалковская, д. 20

г. Москва 29.06.2016

Согласно пункту 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ «Альфа» представляет

уточненную декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2016 года.

В уточненной декларации сумма налоговых вычетов увеличена на 7020 (Семь тысяч двадцать) руб. Применить налоговый вычет не представлялось возможным из-за несвоевременной регистрации счета-фактуры, полученного от поставщика, в книге покупок.

По итогам уточненных расчетов сумма налога к доплате не возникает.

Скачать Образец пояснений к декларации по НДС можно по ссылке ниже.

Ошибку в расчете НДС исправьте через уточненку

«…В прошлом году безвозмездно получили от единственного учредителя 100 тыс. рублей. По ошибке заплатили с этой суммы НДС. Обнаружили только сейчас. Вправе ли мы в текущем периоде принять к вычету излишне начисленную сумму. » (из письма главного бухгалтера Альфии Шарафутдиновой, г. Москва)

Ошибку, из-за которой компания завысила налог, можно исправить в текущем периоде (п. 1 ст. 54 НК РФ). Но, по мнению налоговиков, это правило не распространяется на декларацию по НДС. Ведь ошибки по НДС исправляют через дополнительные листы. А значит, нужна уточненная по НДС. Если заявить вычет НДС в текущем периоде, его снимут.

Доначислить НДС, пени и штрафы инспекторы и не вправе, так как у вас есть переплата. Но эту точку зрения придется отстаивать в суде. Поэтому, если не хотите конфликтовать с налоговой, подайте уточненную декларацию по НДС. Оформите дополнительный лист книги продаж. В нем аннулируйте сведения о налоге, начисленном по безвозмездной помощи. Для этого ту же запись сделайте с минусом (п. 9 приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Эти данные надо показать в приложении 1 к разделу 9 уточненки. При этом в строке 001 поставьте признак 0 (п. 48.2 приложения 2 к приказу ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/).

Если ошиблись в вычетах по НДС, подайте уточненную декларацию

«…Обнаружили ошибки при расчете НДС за четвертый квартал 2015 года. По одному счету-фактуре дважды заявили вычет в сумме 3 тыс. рублей, а по другому — вместо 20 тыс. рублей поставили к вычету 10 тыс. В итоге налог должен быть меньше на 7 тыс. рублей. Вправе ли мы не подавать уточненку, а исправить ошибки в текущем периоде. » (из письма главного бухгалтера Аллы Ивановой, г. Иваново)

По общему правилу, компания вправе не подавать уточненную декларацию по НДС, если из-за ошибки она завысила налог (п. 1 ст. 54 , п. 1 ст. 81 НК РФ). Но по общему мнению чиновников и судей это правило не распространяется на декларацию по НДС (письмо Минфина России от 25.08.2010 № 03-07-11/363, определение ВС РФ от 28.08.2014 № 306-ЭС14-631).

Безопаснее подать скорректированную отчетность. Ошибки в отчетности по НДС исправляют через дополнительные листы (п. 4 приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). В дополнительном листе следует аннулировать записи с ошибками и сделать правильные. А данные из этого листа перенесите в уточненную декларацию по НДС. Здесь заполните приложение 1 к разделу 8. В строке 001 при этом поставьте признак 0. Заодно подайте и заявление о зачете или возврате переплаты.

При смене адреса подавать уточненку не нужно

«…В апреле поменяли юридический адрес, из-за этого изменился КПП. В счетах-фактурах за 1 квартал записали старый КПП. С этим кодом покупатель записал счета-фактуры в разделе 8 декларации. Инспекция теперь требует пояснить расхождения. Мы должны подавать уточненную декларацию по НДС. » (из письма главного бухгалтера Елены Петровой, г. Рязань)

Декларацию надо исправить, только если компания из-за ошибки не доплатила налог (п. 1 ст. 81 НК РФ). Если в декларации и отчете покупателя ошибок нет, уточненка не нужна. Контрагент перенес данные из счетов-фактур, которые компания выставила со старым КПП. Поэтому следует сообщить в инспекцию, что КПП в вашей декларации отличается из-за смены юридического адреса.

Можно отправить вашему покупателю копию листа записи в ЕГРЮЛ, которая подтвердит смену адреса и КПП. Он приложит эти бумаги к своим пояснениям для ИФНС. Тогда проблем с вычетами у контрагента не будет.

Если перепутаны строки, лучше подать уточненную декларацию по НДС

«…В ноябре прошлого года мы приобрели недвижимость. Получили счет-фактуру и в этом же периоде заявили вычет НДС. В декларации по ошибке отразили вычет в строке 130 раздела 3, как с аванса. А надо было отразить в строке 120, как вычет с товаров. Подавать ли уточненку. » (из письма главного бухгалтера Марины Петровой, г. Санкт-Петербург)

Строки 120 и 130 раздела 3 предназначены для вычетов НДС, только одна — с полученных товаров, а другая — с перечисленных авансов. Если перепутать показатели этих строк, то общая сумма НДС не изменится. А значит, ошибка не приводит к занижению налога. Формально компания не обязана подавать уточненную декларацию (п. 4 ст. 81 НК РФ), но безопаснее сделать это.

Налоговики часто снимают вычеты в похожих ситуациях. По их мнению, если компания отразила вычет в строке 130 раздела 3, значит, это налог с перечисленных авансов. Тогда у компании должен быть счет-фактура на аванс. Но у компании такого счета-фактуры нет.

Защитить такой вычет компаниям удастся только в суде (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.11.2015 № 13АП-23783/2015). Если компания хочет избежать спора с налоговиками, лучше исправить ошибку в декларации.

Ошибку в номере счета-фактуры достаточно пояснить

«…Инспекторы проводят камералку декларации по НДС за второй квартал. Прислали требование пояснить расхождения с отчетностью поставщика. Оказалось, что мы неправильно записали номер счета-фактуры. Вправе ли мы просто ответить на требование, а уточненку не подавать. » (из письма главного бухгалтера Анастасии Петровой, г. Нижний Новгород)

Если из-за ошибки в декларации НДС не занижен, уточнять отчетность не обязательно. Ошибка в номере счета-фактуры не влияет на сумму НДС. Но из-за такой неточности данные в декларации не совпадают со сведениями у поставщика. Поэтому инспекторы запросили пояснения (п. 3, 8.1 ст. 88 НК РФ, п. 4 приложения к письму ФНС России от 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395).

В ответе стоит пояснить, из-за чего возникла ошибка. Можно направить ответ в свободной форме или по форме, рекомендованной ФНС в письме от 28.06.2016 № ЕД-4-15/

Подготовка налоговой отчётности и впоследствии её подача - это очень серьёзное и нелёгкое дело. Особенное положение среди отчётности занимает на , поскольку она предусматривается при любой операции по приобретению или реализации товара — материальных ценностей. Организации с крупным оборотом каждый месяц оформляют множество накладных документов, в которых вдобавок к прочему производится расчёт НДС. Неудивительно, что в подобном количестве расчётов можно допустить просчёт, поэтому знание правил и порядка их исправления имеет большое значение. Если декларация по обозначенному налогу уже была подана, а погрешность в расчётах обнаружилась после, то исправить её в самом документе невозможно. В этом случае следует подавать уточнённую декларацию по налогу на добавленную стоимость (УД) дополнительно.

Как подать уточнённую декларацию

При выявлении просчёта, который повлиял на итоговую сумму, требуется подготовить корректировочную/уточнённую декларацию по налогам на добавленную стоимость. В ней не отображается поданная ранее корректная информация, в новом документе указывается только расхождение сведений. Если погрешность привела к занижению налога, в тот момент, когда налогоплательщик подал и уплатил повышенную ставку, то декларант самостоятельно принимает решение, станет ли он формировать новый документ с изменениями, либо оставит всё как есть.

После подачи уточняющей декларации по НДС стоит быть готовым к проверке налоговой инспекции. Плательщика могут вызвать в отделение ФНС, либо инспектор лично приедет для проверки документации. Если вдруг в результате будет выявлено расхождение данных, то это грозит значительными суммами штрафных санкций, размер которых зависит от вида деятельности.

Форма декларации меняется время от времени, по новому законодательству, с 2015 года сдача уточненной декларации производится только в электронном виде, бумажные носители канули в прошлое.

Что требуется для подачи уточняющей декларации

Для подачи УД требуется:

• Иметь ключ электронно-цифровой подписи.
• Установить необходимое программное обеспечение на компьютер.
• Установить крипто-про.
• Установить крипт-арм.

Пошаговая инструкция

• Создать уточняющую декларацию.
• Заархивировать её при помощи крипт-арм.
• Поставить электронно-цифровую подпись.
• Отправить файл в налоговую инспекцию.
• Дождаться ответа о принятии декларации на электронную почту.

В каких случаях подаётся УД

Формирование уточнённой декларации предусмотрено правило применимо не только к налогу на добавочную стоимость, но и к иным видам, по которым подаётся отчётность в органы ФНС. Подаётся данный вид налогового отчёта в нескольких случаях:

• При самостоятельно выявленной ошибке в ранее поданной декларации, которая привела к заниженной сумме для уплаты налога. Например, к вычету НДС была принята счёт-фактура с погрешностями, которые и стали препятствием при подсчёте.
• Из налоговой инспекции было получено требование о предоставлении им разъяснений по декларации или о подаче уточненной декларации по прибыли. Если налогоплательщик согласен с выявленными неточностями, то сдать УД требуется до истечения пятидневного срока. При несогласии с ошибками в тот же срок необходимо предоставить в налоговую службу разъяснительную записку. За неудовлетворение требования органов ФНС в указанный срок организация будет оштрафована на 5 тысяч рублей, при вторичном нарушении в течение календарного года сумма составит 20 тысяч рублей.
• На экспорт была произведена отгрузка товара, но пакет документации, подтверждающий беспроцентную ставку, не был собран в установленный законодательством срок. В этом случае подаётся уточненная декларация по налогу на прибыль за срок, в который были отгружены экспортные товары (оказанные услуги и проведенные работы по ставке 0%).

Кто выявил ошибку, налогоплательщик либо сотрудник налоговой инспекции, например, при проведении камеральной проверки, значения не имеет. Правила внесения исправлений в бухгалтерскую документацию изложены в ПБУ 22\2010, а в соответствии с Налоговым кодексом, статья № 81, подача уточняющей декларации предусмотрена за тот отчётный промежуток времени, к которому принадлежит выявленная неточность.

Не знаете, как выглядит электронная уточненная декларация? Образец можно увидеть ниже.

Возможные причины

Как уже говорилось выше, причиной для подачи УД может стать ошибка сотрудника финансового отдела в расчётах. Некоторые бухгалтера подают уточняющую декларацию, если сумма в ходе финансовой проверки была изменена, как в большую, так и в меньшую сторону. Делать этого не стоит, так как в Налоговом кодексе есть статья, в которой говорится, что УД подаётся только при самостоятельно обнаруженной ошибке.

Итоги проверки фиксируются и остаются у сотрудников налоговой инспекции, которые, в свою очередь, самостоятельно отражают новые сведения в карте а когда бухгалтер подаёт уточняющую декларацию, происходит задвоение данных.

Когда не требуется подавать УД

Уточненная декларация по прибыли не подаётся в нескольких случаях:

• При выставлении или получении корректировочной счет-фактуры.
• Если налоговая служба по итогам проверки доначислила НДС.
• Когда обнаруженные в декларации ошибки не влияют на сумму НДС к уплате либо повлекшие за собой переплату. В этом случае подача уточненной декларации не является обязательством, но при желании налогоплательщик может её подать.

Как поправлять недочёты в расчётах по НДС

Методика внесения корректировок в расчёты по налогам на добавленную стоимость подробно описана в статье № 54 Налогового кодекса РФ в первом пункте. В соответствии с этим, когда в протекающем отчётном периоде была замечена ошибка за прошлый квартал, то следует пересчитывать только результаты того периода, в котором она допущена. Если невозможно установить момент, когда образовалась погрешность, то исправить положение можно в текущем отчёте. Чаще всего погрешности при расчёте налога на добавленную стоимость допускаются в следующих случаях:

• При оформлении счет-фактуры.
• В момент внесения отметки о покупках и продажах.
• В процессе отображения в налоговом учёте хозяйственных операций.
• При заполнении самого налогового отчёта.

Исправлять проще всего ошибки, допущенные при заполнении самой декларации, сложнее же внести поправки в определённый расчёт налога в счет-фактуре. На первоначальном этапе изменения записываются в документ, далее вносятся поправки в учётную информацию и сам отчёт. При расчёте налога нарастающим итогом уточняющая декларация сдаётся за все отчётные временные промежутки, с того момента, где выявлена ошибка.

Подача декларации

Если погрешность была выявлена после того, как была сдана декларация за настоящий отчётный период, но до начала срока подачи самой отчётности и/или оплаты налогов, в этом случае наказание в виде штрафных санкций не предусмотрено. Вместе с тем, когда уточнённая декларация по НДС подаётся за прошедшее время, ошибка сделана в сумме налога, то наложение штрафа и пени неизбежно. В соответствии с Налоговым кодексом, подача документации по НДС производится до 25 числа месяца, следующего за закончившимся отчётным периодом. Оплачивается налог на добавленную стоимость равными суммами каждый месяц до 25 числа.

Уточняющая декларация должна быть подана в форме, действующей в момент, который следует исправить, например, если декларация предоставляется за период, предшествующий 1 января 2014 года, то она может быть оформлена на бумажном носителе. Если ошибка не связана с суммой НДС, то штрафных санкций не будет. Тем не менее, те, кто пересчитывает налог на повышение за прошедшие периоды, понесут материальную ответственность в размере 20% от невыплаченной вовремя суммы. В некоторых случаях сотрудники налоговой службы могут не привлекать плательщика к ответственности:

• Когда он самостоятельно выявил неточность.
• Если после передачи декларации была проведена проверка, не обнаружившая ошибки.

Уточненная налоговая декларация подаётся так же, как и отчётная, на таком же бланке. Для обозначения цели документа, то есть устранения ошибки, на титульной странице, в строчке «номер корректировки» необходимо указать цифру 1. К документу должно быть приложено сопроводительное письмо с просьбой плательщика о принятии территориальным органом ФНС документа, а также указанием сути исправлений и списком сопутствующих бумаг. Согласно НК РФ, сопроводительное письмо не является обязательным, однако большинство отделений требуют его предоставить.

Сопроводительное письмо

Кроме уточняющей декларации, налоговики требуют наличие документа, который должен заключать в себе следующую информацию:

• Наименование налога, по которому оформляется УД, в данном случае следует указать НДС.
• Отчётный и налоговый промежуток времени, по которому выполняется перерасчёт.
• Основания для подачи документа.
• Изменённые показатели, требуется указывать только новые значения.
• Строки документа, подлежащие изменениям.
• Реквизиты документов об оплате, по которым перечислялись недостающие суммы налогов.
• Подпись уполномоченного лица (генеральный директор или главный бухгалтер).
• Копия платёжного поручения, подтверждающая оплату налога и пени.

При проведении камеральной проверки работники ИФНС могут затребовать первичную документацию, по которой была установлена ошибка.

С 2017 года пояснительная записка к уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость может подаваться исключительно в электронном виде по учрежденному формату.

Нюансы подачи УД и последствия

При подаче уточняющей декларации следует знать некоторые нюансы:

• Довольно распространены ситуации, когда налогоплательщик изменяет юридический адрес, что влечёт за собой и смену отделения налоговой службы. Если впоследствии будет обнаружена ошибка в отчётности, которая была допущена ещё до смены адреса, то рассматриваемая декларация всё равно подаётся в территориальный орган ФНС по новому месту регистрации.
• Если несоответствия в начислении НДС были выявлены после реорганизации предприятия, то уточненная налоговая декларация тоже подаётся в территориальный орган ФНС по месту регистрации юридического лица, образовавшегося после изменений.
• Следует учитывать то, что подача налогоплательщиком УД всегда порождает интерес налоговой службы. Если уточняющая декларация формируется за закрытый налоговый период, то камеральная или выездная проверка начислений практически неизбежна. В связи с этим многие сотрудники финансового отдела стараются избегать подачи УД, рассчитывая, что налоговая не обнаружит ошибку до окончания срока давности.

О сроках подачи уточнённой декларации

Сроки предоставления УД и ответственности регламентируются НК РФ пункт 2-4, статья № 81:

• Когда уточненная декларация 3-НДФЛ предоставляется до завершения периода, который определён для подачи первоначальной декларации, это принято приравнивать к подаче в соответствии с установленными сроками.
• При предоставлении «уточнёнки» после окончания периода подачи первоначальной декларации, но до завершения сроков уплаты налога, налогоплательщик не будет оштрафован. При этом должно быть соблюдено основное условие: подача декларации должна быть произведена до того, как станет известно о выявлении погрешности сотрудникам ФНС или инициирования выездной проверки.
• При подаче УД после истечения всех сроков, как подачи первоначальной декларации, так и уплаты налога, налогоплательщик не будет привлечён к ответственности, если, кроме перечисленных условий, соблюдено ещё два.

Начисленные пени и недоимка были оплачены до того, как была предоставлена уточненная декларация НДФЛ.

Выездная проверка налоговой службы не подтвердила факт ошибки и предоставление недостоверных сведений, после чего была подана уточнённая декларация.

Касательно камеральной проверки первичной декларации, в рамках которой подавалась УД, её прекращение может последовать при предоставлении «уточнёнки» до выявления занижения налога.

Для того чтобы избежать недоразумений, уточненная декларация по налогу должна подаваться по мере самостоятельного выявления несоответствий в отчётности.

Оформление уточненной декларации

В уточнённой налоговой декларации должны содержаться:

• Разделы, которые были заполнены в первоначальной декларации, даже если в них не выявлены ошибки.
• Разделы, которые вы не заполнили ранее, а должны были сделать это. К примеру, налогоплательщик является налоговым агентом, однако в первоначальной декларации не исчислил агентский НДС, поэтому при исправлении данной неточности в УД необходимо включить ещё один раздел.
• Приложение № 1 к 8-му разделу, если был заполнен дополнительный листок книги покупок за тот период, по которому оформляется «уточнёнка».
• Приложение № 1 к 9-му разделу, если был заполнен дополнительный листок книги покупок за тот период, по которому оформляется УД.

Заполнение уточненной декларации

Как заполняется данный документ, знать очень важно, так как это другой бланк, в который заносятся только достоверные показатели, не представленные ранее.

На титульном листе есть графа «№ корректировки», которая является обязательной для заполнения. Разделы 8-12 необходимо заполнять только при внесении уточнений в приложение № 001. При внесении поправок в книгу продаж или покупок после окончания отчётного периода требуется заполнять приложение № 1 к разделам 8, 9.

Признаки актуальности

Не менее важным параметром является признак актуальности, данные поля заполняются цифрами 0 или 1.

• 0 - цифра, обозначающая, что прежде информация в разделах 8 и 9 не представлялась или произошла замена старых сведений.
• 1 - цифра ставится, когда данные, указанные ранее в декларации, являются правдивыми и актуальными.

Признак актуальности нужен для того, чтобы плательщик не дублировал информацию. Если в декларации было найдено очень много ошибок, можно во всех разделах поставить 0, после чего произойдёт полная выгрузка сведений.

Рассмотрим, как заполняется уточняющая декларация с увеличенной суммой. В случае когда УД формируется с целью увеличения суммы налога, перед тем как подать документ, следует произвести оплату. Если этого не сделать, сотрудники ИФНС назначат штраф по причине просрочки. Подаётся уточняющая декларация на следующий день после закрытия долга.

Уменьшение суммы

Если налогоплательщик формирует УД с целью уменьшения суммы, это приводит к камеральной проверке сотрудниками налоговой службы либо назначается выездная проверка.

Если в результате выяснится, что налогоплательщику остались должны, то на его счёт будет перечислена необходимая сумма, однако для проведения такой операции он должен написать заявление в ФНС.

Порядок подачи УД в 2017 году

Как подаем уточненную декларацию по НДС? Определены ли сроки? В 2015 году плательщиков обязали подавать документацию в налоговую службу в электронной форме. В соответствии со статьёй № 174 НК РФ, пункту 5, все декларации, оформленные на бумажных носителях, считаются неподанными. Эти же правила применимы к уточняющей декларации, поэтому в текущем году они оформляются исключительно в электронном формате, а что для этого требуется, рассказано в начале статьи.

Что касается определённых сроков для подачи «уточнёнки», то их нет. Сдавать её лучше сразу после того, как были самостоятельно выявлены несоответствия в расчётах, не стоит забывать, что обнаружение ошибок органами ФНС ведёт к штрафным санкциям.

Подавать или нет уточняющую декларацию, каждый налогоплательщик решает самостоятельно, однако не стоит забывать о возможных последствиях. Поэтому оптимальный вариант в этом случае - внимательно проверять все расчёты и саму декларацию перед тем как сдать её, чтобы исключить появление погрешностей как таковых.

Главная » Микрозаймы » Когда подавать уточненную декларацию по ндс. Уточненная декларация по НДС: пример заполнения