Результаты исследований и разработок бухгалтерском балансе. Порядок заполнения бухгалтерского баланса по общей форме

При способе списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг) определение суммы расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, подлежащей списанию в отчетном периоде, производится исходя из количественного показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения общей суммы расходов по конкретной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе и всего предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок применения результатов конкретной работы. 14. В течение отчетного года списание расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам на расходы по обычным видам деятельности осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа списания расходов.

Результаты исследований и разработок строка 1120

ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов). Если результаты НИОКР подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, то расходы на их выполнение списываются с кредита счета 08, субсчет 08-8, в дебет счета 04 «Нематериальные активы». Расходы на незаконченные НИОКР, а также НИОКР, результаты которых отражаются в бухгалтерском учете в качестве НМА, не учитываются в составе расходов на НИОКР на счете 04 (п. 3 ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов). По этой строке Бухгалтерского баланса указывается сумма расходов на выполнение НИОКР, отраженная на счете 04 и не списанная на отчетную дату на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы (абз.

3 п. 16 ПБУ 17/02).

Что отражаем в строке 1120 баланса: результаты исследований и разработок

Имущество предприятия на конец анализируемого периода (2012 год) в денежном выражении составило 14196053 тыс. рублей, в том числе: — внеоборотные активы — 6990389 тыс. рублей, что составляет 49,2% в общей стоимости имущества; — оборотные активы — 7205664 тыс. рублей, что составляет 50,7% в общей стоимости имущества. Анализ нематериальных активов выявил, что его абсолютные и относительные значения непрерывно увеличиваются. Анализ результатов исследований и разработок выявил, что его абсолютные значения уменьшаются.

В 2011 году наблюдается резкий спад показателей до 71 тыс. рублей, что на 1510 тыс. рублей меньше, чем в 2010 году. К концу анализируемого периода данный показатель составил 498 тыс. рублей, что также показывает уменьшение по сравнению с 2010 годом. Но по сравнению с 2011 годом данный показатель увеличился.

Результаты исследований и разработок

Определение «больных» статей в составе активов Обычно поиск «больных» статей начинается с исследования актива баланса. Определяется удельный вес внеоборотных и оборотных активов и их динамика. Эта структура зависит от многих факторов, в частности: отраслевой принадлежности, технологии, номенклатуры выпускаемой продукции, интенсивности хозяйственной деятельности.

Фондоемкие отрасли, такие как горнодобывающая, металлургическая, имеют более высокий удельный вес внеоборотных активов. Существенное значение на рост удельного веса этой части оказывает переоценка основных средств. Предприятия торговли, сферы услуг, а также использующие в основном арендуемые основные средства могут иметь незначительный удельный вес внеоборотных активов.

Раздел i. внеоборотные активы

Рост удельного веса внеоборотных активов может свидетельствовать об осуществлении предприятием инвестиционных проектов, в результате которых стоимость оборотных активов может снижаться, а стоимость внеоборотных активов растет. Дальнейшим этапом анализа является исследование состава внеоборотных активов. Нематериальные активы являются относительно новым видом имущества для отечественных предприятий.

Поэтому в балансах многих из них этот вид активов отсутствует, что не считается «больной» статьей. Однако отсутствие нематериальных активов в балансе научно-технических организаций является негативным фактором, указывающим на А) недостаточный научно-технический уровень продукции или Б) недостаточность усилий по введению в хозяйственный оборот результатов интеллектуальной деятельности.

Внимание

ПБУ 17/02 в разделе «Внеоборотные активы» по самостоятельной группе статей отражается информация о расходах на НИОКР. При этом ПБУ 17/02 не применяется в отношении затрат на незаконченные НИОКР (п. 3 ПБУ 17/02). Следовательно, по строке 1120 не отражается информация о таких затратах.

Данные затраты могут быть отражены в разд. I «Внеоборотные активы» по отдельной строке, самостоятельно введенной организацией (абз. 4 п. 16 ПБУ 17/02). Если же показатель является несущественным, он может быть отражен по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы». Отметим, что при решении вопроса об отражении в Бухгалтерском балансе затрат на незавершенные НИОКР целесообразно применить единый подход к отражению всех видов вложений во внеоборотные активы.
Об отражении в Бухгалтерском балансе незавершенных капитальных вложений в объекты основных средств см. разд. 3.1.1.5 «Строка 1150 «Основные средства».

О чем говорит снижение результатов иследований и разработок

В составе расходов на НИОКР принимаются во внимание работы:

по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;
по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

В состав расходов при выполнении научно — исследовательских, опытно — конструкторских и технологических работ включаются:

стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;
затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;
отчисления на социальные нужды (в т.ч.

ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов). Если результаты НИОКР подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, то расходы на их выполнение списываются с кредита счета 08, субсчет 08-8, в дебет счета 04 «Нематериальные активы». Расходы на незаконченные НИОКР, а также НИОКР, результаты которых отражаются в бухгалтерском учете в качестве НМА, не учитываются в составе расходов на НИОКР на счете 04 (п. 3 ПБУ 17/02). Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1120 «Результаты исследований и разработок» По этой строке Бухгалтерского баланса указывается сумма расходов на выполнение НИОКР, отраженная на счете 04 и не списанная на отчетную дату на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы (абз.
3 п. 16 ПБУ 17/02).

Высокий удельный вес оборотных активов обычно оценивается как позитивный признак, свидетельствующий о преобладании предметов труда над средствами труда в имущественном комплексе предприятия. Следует иметь в виду, что рост удельного веса оборотных активов является естественным результатом деятельности предприятия. Он обусловлен следующими факторами: А) начислением износа внеоборотных активов, приводящим к уменьшению стоимости внеоборотных активов и соответствующему увеличению стоимости оборотных активов; Б) формированием прибыли, приводящим к увеличению стоимости оборотных активов и капитала и резервов. Стоимость и удельный вес оборотных активов могут расти вследствие привлечения кредитов и займов.

Снижение удельного веса внеоборотных активов может быть следствием их продажи. При этом снижается и их стоимость. А стоимость и удельный вес оборотных активов вследствие этого могут расти.
Дт04 Кт08.08 500 тыс. рублей – издержки приняты к учету в составе нематериального актива Пример 2 Затраты ООО «Снежинка» на мероприятия по усовершенствованию технологического процесса оценены в размере 350 тыс.рублей. По завершению всех мероприятий экспертная комиссия проанализировала новинки и приняла решение о нецелесообразности ввода новых технологических процессов. Хозяйственные операции Дт08.08 Кт02,10,70,69 и т.д. 350 тыс.рублей – учет всех понесенных затрат (на оплату труда сотрудников, используемые в процессе исследования материалы, амортизацию необходимого оборудования и т.д.) Дт91.02 Кт08.08 350тыс.рублей – списание издержек в прочие расходы в связи с отрицательным результатом разработок.

Статья "Результаты исследований и разработок" отражает информацию о расходах на завершенные НИОКР, учитываемых на счете 04 "Нематериальные активы" обособленно (ПБУ 17-02).

В составе расходов на НИОКР, отражаемых обособленно на счете 04, учитываются затраты организации на выполненные самостоятельно или с привлечением сторонних исполнителей работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике". При этом принимаются во внимание работы (ПБУ 17-02), по которым получены результаты:

- подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;
- не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

В частности, в состав расходов на выполнение НИОКР могут включаться (ПБУ 17-02):

o стоимость МПЗ и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;
o затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым на выполнении указанных работ по трудовому договору;
o отчисления на социальные нужды;

Таблица 3.13.

o стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;
o амортизация объектов основных средств и НМА, используемых при выполнении указанных работ;
o затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;
o общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;
o прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, включая расходы по проведению испытаний.

Расходы на НИОКР, которые ОАО "НЛМК" произвело в анализируемом периоде (согласно годовому отчету компании), приведены в табл. 3.14.

Таблица 3.14.

Сумма расходов по НИОКР, не давших положительных результатов, отнесенных на прочие расходы, в отчетном году составила 390 тыс. руб., в прошлом году - 3226 тыс. руб.

Если результаты НИОКР подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, то расходы на их выполнение списываются с кредита счета 08, субсчет 08-8, в дебет счета 04 "Нематериальные активы".

Анализ основных средств

В соответствии с ПБУ 6-01 к основным средствам относятся активы, которые:

- используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании слуг либо для управленческих нужд организации;
- служат в течение длительного времени (более 12 месяцев); - способны приносить доход в будущем.

В состав основных средств в российской практике принято включать следующие активы:

o здания;
o сооружения и передаточные устройства;
o машины и оборудование;
o транспортные средства;
o производственный и хозяйственный инвентарь;
o рабочий скот;
o продуктивный скот;
o многолетние насаждения;
o другие виды основных средств;
o земельные участки и объекты природопользования;
o капитальные вложения на коренное улучшение земель. Задачи анализа основных средств:
o анализ наличия, состава и структуры основных средств;
o анализ политики организации в отношении формирования и выбытия основных средств;
o анализ амортизационной политики основных средств;
o оценка степени изношенности основных средств;
o анализ источников финансирования основных средств;
o оценка эффективности использования основных средств.

Источниками информации являются данные бухгалтерского баланса, приложения к бухгалтерскому балансу (раздел "Основные средства"), пояснительной записки.

Для анализа наличия, состава и структуры основных средств, а также их движения в течение периода может быть использована табл. 3.15. Расчеты проводятся на основе оценки по первоначальной стоимости.

Как следует из данных табл. 3.15, структура основных средств компании полностью соответствует специфике ее деятельности. Наибольший удельный вес составляет активная часть основных средств - машины и оборудование, причем их доля возросла с 59,9 до 64%. В то же время удельный вес (совокупный) таких статей, как "Здания" и "Сооружения", сократился с 33,4 до 30,3%. Доля иных статей основных средств несущественна.

Таблица 3.15.

Для характеристики движения основных средств (ОС) используются следующие коэффициенты:

Расчет указанных показателей по данным бухгалтерской отчетности за отчетный период анализируемой компании:

Из расчетов виден опережающий рост поступления основных средств по сравнению с их выбытием. Значения коэффициентов замены и расширения также свидетельствуют о том, что поступление основных средств опережает их выбытие.

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости (за вычетом накопленной амортизации). Следовательно, на величину имущества, отраженную в балансе, и чистые активы организации непосредственное влияние оказывает выбранный способ начисления амортизации.

В соответствии с ПБУ 6-01 амортизация по основным средствам может начисляться следующими способами: линейным;

- уменьшаемого остатка;
- списания стоимости по сумме чисел лет;
- списания стоимости пропорционально объему продукции.

Не амортизируется стоимость объектов основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования). Кроме того, амортизация не начисляется по объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства, другим аналогичным объектам.

При анализе амортизационной политики по отношению к основным средствам важно иметь в виду, что выбор способа начисления амортизации непосредственно влияет на величину основных средств, отражаемую в балансе, сумму расходов организации и финансовый результат ее деятельности, а также на денежные потоки.

Для анализа состояния и степени изношенности основных средств используются:

o коэффициент годности

o коэффициент износа

Для анализа эффективности использования основных средств традиционно используется показатель фондоотдачи:

Динамика показателей технического состояния и фондоотдачи по данным, представленным в годовом отчете ОАО "НЛМК", характеризуется значениями, приведенными в табл. 3.16.

Таблица 3.16.

Как видим, изношенность основных средств компании менее 50%. По динамике этого показателя можно сделать вывод о том, что удельный вес новых основных средств растет (коэффициент износа сокращается и соответственно растет коэффициент годности).

Показатель фондоотдачи в 2009 г. резко снизился. Причиной этого стало существенное падение выручки, связанное с неблагоприятными условиями кризисного года.

При расчете этих коэффициентов по данным отчетности организации следует иметь в виду, что основные средства отражаются в балансе по остаточной стоимости, тогда как данные приложения к балансу (раздел "Основные средства") содержат сведения о первоначальной стоимости основных средств.

Назначение статьи: Отображение издержек, направленных на проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ
Номер строки в балансе: 1120
Номер счета согласно плану счетов: Дебетовое сальдо 04.02 + дебетовый остаток 08.08

Что отражаем в строке 1120 баланса: Результаты исследований и разработок

Данные мероприятия НИОКР могут быть осуществлены самостоятельно сотрудниками компании или с привлечением сторонних организаций по договору.

Примечание от автора! НИОКР - комплекс мероприятий по созданию абсолютно нового продукта, усовершенствования имеющейся продукции или технологического процесса. Кроме того, к данным разработкам может быть отнесено усовершенствование управленческого или производственного процессов, создание нового патента или товарного знака (нематериальных активов предприятия).

Согласно правилам бухгалтерского учета для признания издержек, на научно-исследовательские мероприятия необходимо выполнение следующих условий:

стоимость мероприятий может быть точно определена и подтверждена;
необходимо документальное подтверждение затрат (например, договор с поставщиком и акт выполненных работ и т.д.);
выполняемые исследования направлены на максимизацию прибыли компании в будущем, создание благоприятных условий для получения долгосрочной выгоды;
результаты разработок могут быть наглядно продемонстрированы.

Результаты исследований и разработок в балансе - это фактически понесенные финансовые издержки компании, связанные с произведенными исследованиями и работами:

стоимость материально-производственных запасов, использованных в разработке;
сумма услуг сторонних компаний, если фирма не выполняет научно-исследовательские мероприятия самостоятельно (необходимо заключение договора на проведение НИОКР);
заработная плата и страховые взносы сотрудников, вовлеченных в работу по трудовому договору;
издержки на содержание исследовательского оборудования, сооружений;
общехозяйственные расходы, обеспечивающие данное направление деятельности фирмы и т.д.

Строка 1120 - актив бухгалтерского баланса: здесь отображаются затраты, понесенные на проводимые опытно-конструкторские разработки и научные исследования, не списанные по состоянию на 31 декабря отчетного года на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы.

Итоговый показатель в бухгалтерском учете определяется как конечный дебетовый остаток счетов 04.02 и 08.08 (данные сальдо двух субсчетов суммируются).

В отчетности следует отражать информацию по состоянию на 31 декабря предыдущего года, на 31 декабря года, предшествующего предыдущему году (сведения заносятся с прошлого баланса) и текущего. Увеличение показателя указывает на положительную динамику и активное развитие научных исследований на предприятии.

Расходы на научно-исследовательскую деятельность списываются в учете ежемесячно, максимальный срок списания издержек — 5 лет.

Нормативная база

Информация о понесенных издержках на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские мероприятия фиксируется согласно ПБУ 17/02, утвержденным приказом Минфина РФ от 19.11.2002 №115н. Если итогами осуществленных НИОКР являются нематериальные активы, то бухгалтерский учет осуществляется на основании ПБУ 14/2007, утвержденным приказом Минфина РФ от 27.12.2007 №153н.

Практические примеры учета затрат

Пример 1

ООО «Солнышко» разрабатывает новую продукцию. Общая стоимость производимых работ оценена в 500 тыс.рублей. На данную разработку компания получила патент (срок - 3 года).

Так как ООО «Солнышко» имеет документальные подтверждения, связанные с разработкой продукции, понесенные расходы указываются в бухгалтерском учете фирмы в качестве нематериального актива.

Хозяйственные операции:

Дт08.08 Кт02,10,70,69 и т.д.

500 тыс.рублей - учет всех понесенных затрат (на оплату труда сотрудников, используемые в процессе исследования материалы, амортизацию необходимого оборудования и т.д.)

Дт04 Кт08.08

500 тыс. рублей - издержки приняты к учету в составе нематериального актива

Пример 2

Затраты ООО «Снежинка» на мероприятия по усовершенствованию технологического процесса оценены в размере 350 тыс.рублей.

По завершению всех мероприятий экспертная комиссия проанализировала новинки и приняла решение о нецелесообразности ввода новых технологических процессов.

Хозяйственные операции

Дт08.08 Кт02,10,70,69 и т.д.

350 тыс.рублей - учет всех понесенных затрат (на оплату труда сотрудников, используемые в процессе исследования материалы, амортизацию необходимого оборудования и т.д.)

Дт91.02 Кт08.08

350тыс.рублей - списание издержек в прочие расходы в связи с отрицательным результатом разработок.

Распространенные проводки по затратам на НИОКР

Принятие к учету работ сторонних организаций
Начисление заработной платы сотрудникам, занятым в разработках
Начисление страховых взносов с заработной платы вовлеченных сотрудников
Принятие к учету фактических затрат на исследования и разработки
Списание материалов, используемых в процессе разработки

Подробнее о бухгалтерском учете расходов на НИОК

Вопросы и ответы по теме

Задание 1. Структура актива баланса и характеристика внеоборотных активов.

Актив баланса - это часть бухгалтерского баланса, в которой отражается всё имущество предприятия, включая как материальные, так и нематериальные ценности, а также состав и размещение имеющихся ценностей. Имущество в активе баланса отражается по закупочным ценам с учетом амортизации.

Актив баланса состоит из двух разделов:
— Раздел I Внеоборотные актив
— Раздел II Оборотные активы.

Результаты исследований и разработок в бухгалтерском учете это

Внеоборотные активы — это активы предприятия, срок полезной эксплуатации которых превышает 12 месяцев или равен операционному циклу, продолжительность которого не менее 12 месяцев.
Оборотные активы — вложение финансовых ресурсов в объект, использование которых осуществляется в рамках одного производственного цикла либо в течении относительно короткого периода времени (не более 12 месяцев).

Раздел «I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ» состоит из следующих статей

Нематериальные активы

По этой статье отражаются исключительные права организации на объекты, которые не имеют материально-вещественной формы, использующиеся в течение более 12 месяцев (ПБУ 14/200 "Учет нематериальных активов").

Отражаются данные со счета 04 «Нематериальные активы» за минусом данных по счету 05 «Амортизация нематериальных активов», так как в балансе все числовые показатели представляются в нетто-оценке — за вычетом регулирующих величин, которые нужно раскрыть в пояснениях к балансу (ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", письмо Минфина России от 28.04.12 № 07-02-06/118).

Нужно помнить, что приобретение неисключительных прав по лицензионным договорам не признается НМА.

Результаты исследований и разработок

Произведенные затраты на НИОКР (Научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки) учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а потом в зависимости от результата:

— переводятся на специальный субсчет к счету 04 "Нематериальные активы" (НИОКР дали положительный результат),

— списываются на расходы (положительного результата нет).

Положительные результаты НИОКР в составе НМА учитываются обособленно пока компания не запатентует их и не получит соответствующие документы (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций).

Учет и отражение в отчетности регулируется ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Учет НИОКР отличается от учета НМА тем, что срок полезного использования НИОКР не может превышать 5 лет, а также не может применяться амортизация способом уменьшаемого остатка.

1234567Следующая ⇒

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Заполняем бухгалтерский баланс: Строка 1120 "Результаты исследований и разработок"

При этом в разд. I новой формы Бухгалтерского баланса отсутствует отдельная строка для отражения осуществленных организацией затрат на незаконченные и неоформленные НИОКР. Тем не менее считаем, что сумма таких затрат не должна участвовать в формировании показателя строки 1120 "Результаты исследований и разработок" . Данные затраты, на наш взгляд, могут быть отражены по строке 1170 "Прочие внеоборотные активы".

Что учитывается в составе расходов на НИОКР на счете 04

В составе расходов на НИОКР, отражаемых обособленно на счете 04, учитываются затраты организации на выполненные самостоятельно или с привлечением сторонних исполнителей работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике". При этом принимаются во внимание работы (п. п. 2, 5 ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов):

по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;

по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

В частности, в состав расходов на выполнение НИОКР могут включаться (п. 9 ПБУ 17/02):

стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;

затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;

отчисления на социальные нужды (в т.ч. страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС);

стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;

затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;

общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;

прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.

Расходы, связанные с выполнением НИОКР, первоначально учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" (п. 5 ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов). Если результаты НИОКР подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, то расходы на их выполнение списываются с кредита счета 08, субсчет 08-8, в дебет счета 04 "Нематериальные активы".

Расходы на незаконченные НИОКР, а также НИОКР, результаты которых отражаются в бухгалтерском учете в качестве НМА, не учитываются в составе расходов на НИОКР на счете 04 (п. 3 ПБУ 17/02).

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1120 "Результаты исследований и разработок"

По этой строке Бухгалтерского баланса указывается сумма расходов на выполнение НИОКР, отраженная на счете 04 и не списанная на отчетную дату на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы (абз. 3 п. 16 ПБУ 17/02).

Внимание!

Имущество в бухгалтерском учете классифицируется в момент его признания исходя из соответствия установленным критериям видов активов. Поэтому информация о расходах на НИОКР, оставшийся срок списания которых на отчетную дату составляет 12 месяцев и менее, не может раскрываться в разд. II "Оборотные активы" и должна включаться в разд. I Бухгалтерского баланса (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).

Строка 1120 "Результаты исследований и разработок" Бухгалтерского баланса = Дебетовое сальдо по счету 04, аналитический счет учета расходов на НИОКР

В общем случае показатели строки 1120 "Результаты исследований и разработок" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетные периоды 2011 г. организации необходимо для заполнения строки 1120 "Результаты исследований и разработок" использовать данные аналитического учета по счету 04. В графах данной строки указываются дебетовые остатки по аналитическому счету к счету 04, на котором учитываются расходы на выполненные НИОКР, на соответствующие даты.

Пример

Показатели по счету 04 (в части расходов на НИОКР) на отчетные даты. руб.

Стоимость результатов исследований и разработок составляет:

на отчетную дату — 1065 тыс. руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 1.2 будет выглядеть следующим образом.

Счет 97 в бухгалтерском учете ведется по субсчетам в зависимости от видов расходов:

аналитический учет РБП ведется по каждому активу;
расходы на страхование отражаются на субсчете 97.02;
неисключительные права на ПП, лицензии, сертификаты учитываются на субсчете 97.21;
97 счет попадает в строку баланса «Запасы».

Счет 97 «Расходы будущих периодов» используется в бухгалтерском учете юридическими лицами для обобщения сведений по затратам, которые возникли в текущем периоде, но должны относиться к будущему времени.

Зачем нужны будущие издержки?

Это означает, что организация потратила деньги сейчас, но на затраты сумму спишет потом. При этом дебиторская и кредиторская задолженности закрываются в текущем периоде. К таким расходам относятся:

затраты на страхование имущества;
покупка лицензий;
обязательная сертификация продукции;
неисключительные права на программные продукты;
рекультивация земель;
горные подготовительные работы.

В бухгалтерском учете 97 счет относится к активным, поэтому все расходы списываются в дебет других счетов. Соответственно, обороты по кредиту уменьшают дебетовый остаток. Суммы отражаются за минусом налога на добавленную стоимость.

Аналитический учет расходов будущих периодов (РБП) ведется по каждому поступающему активу.

О чем говорит снижение результатов иследований и разработок

Это означает, что для каждого названия будет заведена собственная карточка, в которой указывается:

наименование;
сумма по договору;
признание расходов в днях или месяцах;
период списания, соответствующий сроку действия, прописанному в договоре;
счет в бухгалтерском учете для списания издержек;
статья затрат.

Для каждого из типов расходов будущих периодов были предусмотрены собственные субсчета:

97.01 принято предназначать для издержек на оплату труда будущих периодов (отпуска, компенсации на увольнение).
97.02 применяется для учета затрат на добровольное страхование работников.
97.21 используется для прочих расходов.

Справка! После выхода Приказа Минфина РФ №186н от 24.12.2010. РБП на оплату труда учитываются на 96 счете «Резервы предстоящих расходов», а субсчет 97.02 применяется для страхования любых типов, предусмотренных в организации. Пунктом 65 приказа обозначено, что затраты могут списываться так же, как другие активы. Однако большинство предприятий предпочитает по-прежнему отдельно учитывать активы, которые распространяют свое действие на будущее.

Как делить страховые суммы на счету 97 в бухгалтерском учете?

97.02 «Расходы на страхование» корреспондирует по дебету со счетами:

По кредиту он может корреспондировать со счетами:

Страхуя имущество, предприятие заключает контракт со страховой организацией в виде полиса, действующего в течение года. Поэтому бухгалтер считает целесообразным делить сумму страхового взноса на равные части и ежемесячно списывать их с 97 счета. Хотя единовременное списание не возбраняется правилами бухгалтерского учета.

Пример использования счета 97 при учете расходов будущих периодов

ООО «Кандидат» имеет в собственности котельную, которая отапливает соседние здания. Тепло производится с помощью газового котла, который является опасным производственным объектом. По этой причине общество ежегодно вынуждено страховать свое газовое оборудование. 28 февраля был получен страховой полис от страховой организации. За него ООО «Кандидат» заплатило 25 000 руб. Срок действия полиса ‒ с 1 марта текущего года по 28 февраля будущего года. Бухгалтерия должна сделать операции:

Дт 76 Кт 51 «Расчетные счета» — перечислено 25 000 рублей страховой компании;
Дт 97.02 Кт 76 — получен полис на страхование газового котла со взносом 25 000 рублей;
25 000 / 12 = 2 083,33 руб. — ежемесячная норма отнесения суммы страховки на затраты;
Дт 23 Кт 97.02 — списаны РБП по страхованию за март в размере 2 083,33 рубля.

Ежемесячно 97 счет будет погашаться на сумму 2 083,33 рубля, пока не закончится срок страхования объекта. Чтобы в программе сумма регулярно списывалась автоматически регламентной операцией, надо все данные прописать в карточке объекта по образцу:

Рисунок 1. Карточка из программы 1С 8

Неисключительность прав

Прочие расходы будущих периодов на субсчете 97.21 должны вестись по аналогии с издержками по страхованию объектов. Неисключительные права на программные продукты, которые предоставляются на определенный срок, связывают с активами организации в целях отчетности, так как они оказывают существенное влияние на хозяйственную деятельность.

Важный момент! Так как срок пользования не всегда прописывается в договоре, организация должна принять решение, какой стандартный период принимается для списания программ, и указать это в учетной политике.

Бывают разовые платежи за пользование программными продуктами, такие как покупка электронного ключа. В данном случае затраты все равно учитываются на субсчете 97.21, но при этом списание происходит сразу при получении первичных документов и продукта.

Важный момент! Если продукт уникален и принадлежит только одной компании, то он считается объектом интеллектуальной собственности и должен учитываться на счете 04 «Нематериальные активы». Те же условия по уникальности соблюдаются для лицензий и сертификатов.

Как отразить в отчетности?

Ранее в балансе для расходов будущих периодов была предусмотрена отдельная строка.

После издания Приказа № 186н от 24.12.2010 в форму № 1 внесены изменения. Расходы будущих периодов отражаются в составе раздела «Оборотные активы» по строке 1210 «Запасы». Эта строка собирает информацию об остатках материалов, товаров, готовой продукции и расходов будущих периодов.

Для собственного удобства бухгалтеры могут отнести РБП к прочим оборотным активам в строке 1260, чтобы выделить их отдельной суммой.

Важный момент! 97 счет подлежит ежегодной инвентаризации, для него законодателем предусмотрена специальная унифицированная форма № ИНВ-11. Инвентаризация РБП предназначена для сверки оборотов в программе с фактическими данными первичных документов.

Использование 97 счета регламентируется Планом счетов, Положением по бухгалтерскому учету, ПБУ 10/99.

В налоговом учете РБП списываются равномерно, как это предусмотрено в бухгалтерском учете. РБП числятся в составе себестоимости от основной или вспомогательной деятельности и поэтому отражаются в декларации по налогу на прибыль в качестве прямых или косвенных расходов.

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Назначение статьи: Отображение издержек, направленных на проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ
Номер строки в балансе: 1120
Номер счета согласно плану счетов: Дебетовое сальдо + дебетовый остаток

Под результатами исследований и разработок в балансе подразумевается собранная информация по итогам года, отображающая итоговую сумму понесенных финансовых затрат организации на завершенные научные исследования и опытно-конструкторские разработки. Данные мероприятия НИОКР могут быть осуществлены самостоятельно сотрудниками компании или с привлечением сторонних организаций по договору.

стоимость мероприятий может быть точно определена и подтверждена;
необходимо документальное подтверждение затрат (например, договор с поставщиком и акт выполненных работ и т.д.);
выполняемые исследования направлены на максимизацию прибыли компании в будущем, создание благоприятных условий для получения долгосрочной выгоды;
результаты разработок могут быть наглядно продемонстрированы.

стоимость материально-производственных запасов, использованных в разработке;
сумма услуг сторонних компаний, если фирма не выполняет научно-исследовательские мероприятия самостоятельно (необходимо заключение договора на проведение НИОКР);
заработная плата и страховые взносы сотрудников, вовлеченных в работу по трудовому договору;
издержки на содержание исследовательского оборудования, сооружений;
общехозяйственные расходы, обеспечивающие данное направление деятельности фирмы и т.д.

Расходы на научно-исследовательскую деятельность списываются в учете ежемесячно, максимальный срок списания издержек - 5 лет.

Нормативная база

Информация о понесенных издержках на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские мероприятия фиксируется согласно ПБУ 17/02 , утвержденным приказом Минфина РФ от 19.11.2002 №115н. Если итогами осуществленных НИОКР являются нематериальные активы, то бухгалтерский учет осуществляется на основании ПБУ 14/2007 , утвержденным приказом Минфина РФ от 27.12.2007 №153н.

Практические примеры учета затрат

Пример 1

Хозяйственные операции:

Дт08.08 Кт02,10,70,69 и т.д.

Дт04 Кт08.08

500 тыс. рублей - издержки приняты к учету в составе нематериального актива

Пример 2

Хозяйственные операции

Дт08.08 Кт02,10,70,69 и т.д.

Дт91.02 Кт08.08

350тыс.рублей - списание издержек в прочие расходы в связи с отрицательным результатом разработок.

Распространенные проводки по затратам на НИОКР

Принятие к учету работ сторонних организаций
Дт08.08 Кт60.
Начисление заработной платы сотрудникам, занятым в разработках
Дт08.08 Кт70.
Начисление страховых взносов с заработной платы вовлеченных сотрудников
Дт08.08 Кт69.
Принятие к учету фактических затрат на исследования и разработки
Дт04.02 Кт08.
Списание материалов, используемых в процессе разработки
Дт08.08 Кт10.

Подробнее о бухгалтерском учете расходов на НИОК

Бухгалтерский баланс – это главнейший отчет о финансовом состоянии организации на определенный момент времени. Является основным источником информации для всех видов .

Баланс представляет собой двухстороннюю таблицу: левая называется “Актив”, правая “Пассив”. Формы бухгалтерского баланса разрабатывает Минфин России, последняя была утверждена приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Активы (от слова «активный») – это то, чем организация владеет, его имущество (отвечает на вопрос «что это?»).

Имущество организации в зависимости от состава и функций разделяют на две группы: внеоборотные активы (основной капитал) и оборотные активы (оборотный капитал). Каждая группа включает в себя статьи баланса – отдельные строки баланса.

Бухгалтерский баланс: Раздел I. Внеоборотные активы

Внеоборотные активы включают в себя статьи:

нематериальные активы,

результаты исследований и разработок,

нематериальные поисковые активы,

материальные поисковые активы,

основные средства,

доходные вложения в материальные ценности,

финансовые вложения,

отложенные налоговые активы (ОНА),

прочие внеоборотные активы.

Рассмотрим каждую статью подробнее:

Нематериальные активы (НМА)

Регламентирует ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»

Нематериальный актив – это объект долгосрочного пользования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Объект не имеет материально-вещественной формы, но его фактическая стоимость может быть установлена, он должен приносить доход. Организация должна иметь право на такой объект и иметь надлежаще оформленные документы: патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и другие.

К НМА относятся:

произведения науки, литературы и искусства;

программы для электронных вычислительных машин;

изобретения;

полезные модели;

селекционные достижения;

секреты производства (ноу-хау);

т оварные знаки и знаки обслуживания;

деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Результаты исследований и разработок

Регламентирует ПБУ 17/02 «Учет расходов на НИОКР»

Результаты исследований и разработок – в этой статье отражаются расходы на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).

В составе расходов на НИОКР принимаются во внимание работы:

Нематериальные поисковые активы

К нематериальным поисковым активам относятся:

право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;
информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;
результаты разведочного бурения;
результаты отбора образцов;
иная геологическая информация о недрах;
оценка коммерческой целесообразности добычи.

Материальные поисковые активы

Регламентирует ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов»

Материальные поисковые активы – это используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых:

сооружения (система трубопроводов и т.д.);
оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.);
транспортные средства.

Основные средства (ОС)

Основные средства – это объекты, способные приносить доход, используемые в течении длительного времени (свыше 12 месяцев) и предназначенные для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации.

К основным средствам относятся:

3дания, сооружения,
рабочие и силовые машины и оборудование,
измерительные и регулирующие приборы и устройства,
вычислительная техника,
транспортные средства,
инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности,
рабочий, продуктивный и племенной скот,
многолетние насаждения,
внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты,
капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);
капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;
земельные участки,
объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Доходные вложения в материальные ценности

Регламентирует ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

Доходные вложения в материальные ценности — вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

Финансовые вложения

Регламентирует ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»

Обратите внимание, статья “Финансовые вложения” есть и в разделе “Внеоборотные активы” и в разделе “Оборотные активы”. Раньше, в старой форме баланса они были указаны более понятно: “Долгосрочные финансовые вложения” и “Краткосрочные финансовые вложения”. Смысл статей остался прежним, только названия стали короче.

Финансовые вложения – это:

государственные и муниципальные ценные бумаги,
ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);
вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
предоставленные другим организациям займы,
депозитные вклады в кредитных организациях, д
дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.
вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Финансовые вложения, указываемые в разделе I баланса — долгосрочные, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев.

Отложенные налоговые активы (ОНА)

Регламентирует ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

Отложенные налоговые активы (ОНА) — часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Прочие внеоборотные активы

Прочие внеоборотные активы – это активы, срок обращения которых превышает 12 месяцев и которые не нашли отражения по другим строкам раздела I баланса:

оборудование, требующее монтажа — оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования;
вложения во внеоборотные активы организации — затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов НМА или ОС, а также затраты, связанные с выполнением незавершенных НИОКР;
расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам — например, расходы на освоение природных ресурсов, разовый (паушальный) платеж за право пользования результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации;
стоимость многолетних насаждений , не достигших эксплуатационного возраста;
суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств.

В следующей статье читайте, что входит в бухгалтерского баланса.

Главная » Микрозаймы » Результаты исследований и разработок бухгалтерском балансе. Порядок заполнения бухгалтерского баланса по общей форме