Определение балансовой стоимости активов для определения крупности сделки. Как определить среднюю цену активов

Компании часто путают, что такое стоимость чистых активов и балансовая стоимость активов. Какая это строка баланса, мы рассказали ниже, и показали пример, как заполнять балансовую стоимость активов.

В настоящее время действует форма баланса, утвержденная в приложении № 1 к приказу Минфина России от 02.07.10 № 66н. Организации могут применять ее в предложенном виде, либо расширить или наоборот сузить детализацию показателей по статьям (п. 3 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н). При этом утверждать в учетной политике организации эту форму не нужно (п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации).

Учитывая обязанность организаций, которые применяют УСН, вести бухгалтерский учет с 2013 года такие организации также должны составлять бухгалтерскую отчетность, включая и баланс (ст. 6 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее – Закон № 402-ФЗ), письма Минфина России , ). Если они относятся к субъектам малого предпринимательства, то могут применять упрощенные формы такой отчетности (приложение № 5 к приказу Минфина России от 02.07.10 № 66н). В таком балансе показатели представляются с меньшей детализацией, объединенные в более крупные группы.

Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными за предыдущий период (ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации, письмо Минфина России от 19.12.12 № 07-02-06/307).

К каждой статье баланса предусмотрено поле для указания номера пояснения. При этом пояснения являются обязательной частью бухгалтерской отчетности (ч. 1 ст. 30 Федерального закона № 402-ФЗ, п. 3 и 4 приказа Минфина России от 02.07.10 № 66н, письма Минфина России , ). Они оформляются в табличном или текстовом виде, учитывая форму, приведенную в приложении № 3 к приказу Минфина России от 02.07.10 № 66н.

Ну и, конечно же, нужно помнить, что сумма показателей актива по разделам должна быть равна сумме показателей пассива - валюта баланса должна совпадать.

Итак, напомним, что включается в показатели статей баланса, и какие особенности нужно учитывать, чтобы не допустить ошибок при их заполнении.

Скачать актуальную форму бухгалтерского баланса можно

Что такое балансовая стоимость активов и какая это строка баланса

Вся сумма оборотных и внеоборотных активов предприяти - это и есть балансовая стоимость активов. Это строка баланса 1600. Как же посчитать этот показатель? Балансовая стоимость активов равна сумме активов (оборотных и внеоборотных). Берем ее из последнего утвержденного бухгалтерского баланса без уменьшения на сумму долгов. Не путайте здесь балансовую стоимость и стоимость чистых активов (п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 13 марта 2001 г. № 62 «Обзор практики разрешения споров, связанных с заключением хозяйственными обществами крупных сделок, в совершении которых имеется заинтересованность»). На это также указывает ФКЦБ в информационном письме от 16 октября 2001 г. № ИК-07/7003 «О балансовой стоимости активов хозяйственного общества».

Пример. Какая строка баланса показывает балансовую стоимость активов.

Таким образом получается, что балансовая стоимость активов - это строка баланса 1600. И равняется стоимости всех активов предприятия, или, другими словами, итог Актива баланса. А чистые активы - это активы, очищенные от обязательств, т.е. фактически собственный капитал организации "Активы" минус "Обязательства".

Актив состоит из разделов году:

I. Внеоборотные активы

II. Оборотные активы

Пассив баланса состоит из трех разделов:

• раздел III «Капитал и резервы»;
• раздел IV «Долгосрочные обязательства»;
• раздел V «Краткосрочные обязательства».

Рассмотрим подробно, какие показатели отражаются в каждом из этих разделов.

Актив баланса

Раздел «I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ» состоит из следующих статей

Нематериальные активы

По этой статье отражаются исключительные права организации на объекты, которые не имеют материально-вещественной формы, использующиеся в течение более 12 месяцев (ПБУ 14/200 "Учет нематериальных активов").

Отражаются данные со счета 04 «Нематериальные активы» за минусом данных по счету 05 «Амортизация нематериальных активов», так как в балансе все числовые показатели представляются в нетто-оценке - за вычетом регулирующих величин, которые нужно раскрыть в пояснениях к балансу (ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", письмо Минфина России от 28.04.12 № 07-02-06/118).

Нужно помнить, что приобретение неисключительных прав по лицензионным договорам не признается НМА.

Произведенные затраты на НИОКР учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а потом в зависимости от результата:

Переводятся на специальный субсчет к счету 04 "Нематериальные активы" (НИОКР дали положительный результат),

Списываются на расходы (положительного результата нет).

Положительные результаты НИОКР в составе НМА учитываются обособленно пока компания не запатентует их и не получит соответствующие документы (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций).

Учет и отражение в отчетности регулируется ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Учет НИОКР отличается от учета НМА тем, что срок полезного использования НИОКР не может превышать 5 лет, а также не может применяться амортизация способом уменьшаемого остатка.

Нематериальные поисковые активы и Материальные поисковые активы

Эти активы связаны с отражением затрат на освоение природных ресурсов (ПБУ 24/2011 "Учет затрат на освоение природных ресурсов"). Их отражают только организации, занимающиеся поиском, оценкой, разведкой месторождений полезных ископаемых на определенном участке недр при наличии соответствующей лицензии (приложение к письму Минфина России от 09.01.13 № 07-02-18/01 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 год").

Перечень затрат, которые компания будет отражать в составе внеоборотных активов утверждается в учетной политике, остальные затраты учитываются в расходах по обычным видам деятельности.

К материальным поисковым активам могут быть отнесены, например, сооружения, оборудование, транспортные средства, используемые в указанных целях (п. 7 ПБУ 24/2011). К нематериальным поисковым активам - лицензия на проведение поиска, оценки месторождений полезных ископаемых, оценка коммерческой целесообразности добычи (п. 8 ПБУ 24/2011).

В балансе отражается остаточная стоимость поисковых активов - за минусом начисленной амортизации (п. 16 - 18 ПБУ 24/2011).

Основные средства

Новое ПБУ по учету основных средств еще не принято, поэтому действуют нормы, установленные ПБУ 6/01 "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

В «Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2013 год» Минфин России указал, что если объект основных средств признан непригодным для дальнейшего использования или продажи, он подлежит списанию с бухгалтерского учета (). Его остаточная стоимость учитывается в прочих расходах.

Если у организации имеется ОС при ликвидации, которого придется нести затраты на демонтаж и утилизацию, восстановление окружающей среды, то такие затраты формируют оценочное обязательство, которое нужно включить в первоначальную стоимость ОС ( , ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы").

Незавершенное строительство учитывается на счетах 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 07 «Оборудование к установке». В соответствии с пунктом 20 ПБУ 4/99 эти данные входят в состав показателя «Основные средства», поэтому их можно учитывать при расчете данных по этой строке баланса. Либо компания может отразить их в составе прочих внеоборотных активов. В любом случае, в пояснениях необходимо привести соответствующие указания.

В отличие от основных средств, учитываемых по счету 01 «Основные средства», имущество, приобретенное для сдачи в аренду должно отражаться обособленно на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Амортизация по таким объектам начисляется также на счете 02 «Амортизация основных средств». Поэтому при формировании соответствующих показателей баланса необходимо четко распределить суммы амортизации, относящиеся к ОС и к доходным вложениям в ценности.

Финансовые вложения

Бухгалтерский учет финансовых вложений регулируется ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений". Аналогичный показатель предусмотрен и в разделе баланса «Оборотные активы». Для распределения активов важен срок погашения: более года – внеоборотный актив, менее года – оборотный актив.

В составе этого показателя нужно отразить данные по счетам 58 «Финансовые вложения» (акции, доли в уставных капиталах других организаций, дебиторская задолженность, приобретенная по договору цессии, процентные займы, выданные другим компаниям), 55 «Специальные счета в банках» (депозиты на срок более года), 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (процентные займы, выданные работникам).

При этом выданные беспроцентные займы, товарные векселя, , в составе финансовых вложений не отражаются и не учитываются (п. 3 ПБУ 19/02).

Если компания создала резерв под обесценение финансовых вложений, то данные по этой строке баланса приводятся за минусом этого резерва – в нетто-оценке.

Отложенные налоговые активы

Образуются и учитываются в соответствии с нормами ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций". Те, кто не платит этот налог могут не применять данное ПБУ.

Эта строка баланса заполняется на основании данных счета 09 «Отложенные налоговые активы». ОНА образуются, если бухгалтерские расходы в отчетном периоде больше, чем в налоговом, или, если бухгалтерский доход меньше налогового (п. 14 ПБУ 18/02). Если ситуация обратная: бухгалтерские расходы меньше налоговых, а доходы больше их, то в пассиве баланса отражается отложенное налоговое обязательство (счет 77 «»).

В балансе данные об ОНА и ОНО могут отражаться свернуто, кроме операций, по которым НК РФ предусмотрено раздельное формирование налоговой базы (п. 19 ПБУ 18/02).

Прочие внеоборотные активы

По этой статье баланса могут отражаться данные о несущественных показателях (). Например, незавершенные капитальные вложения (счет 08 "Вложения во внеоборотные активы"), расходы будущих периодов со сроком списания более 12 месяцев (счет 97 «Расходы будущих периодов»).

В числе расходов будущих периодов могут быть учтены фиксированные разовые платежи по лицензионным договорам (п. 39 ПБУ 14/2007, ), расходы, которые осуществлены в связи с предстоящими работами по договору строительного подряда (п. 16 ПБУ 2/2008), а также затраты на разработку сайтов, лицензии на право осуществления деятельности.

Раздел II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ состоит из следующих статей

Запасы

Отражаются данные, учитываемые на счетах 10 «Материалы», 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 97 «Расходы будущих периодов». Кроме того затраты, числящиеся в незавершенном производстве, учитываемые по дебету счета 20 «Основное производство» и других счетов учета затрат.

Их учет осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов". Новые стандарты на сегодняшний день не утверждены.

Как указал Минфин в «Рекомендациях аудиторским организациям..», сырье, материалы и другие активы, которые используются для создания внеоборотных активов, нельзя учитывать в составе запасов (письмо Минфина России от 29.01.14 № 07-04-18/01). Они должны учитываться на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" и отражаться составе внеоборотных активов (п. 2 ПБУ 5/01).

Если материально-производственные запасы

1) морально устарели;

2) полностью или частично потеряли свое первоначальное качество;

3) текущая рыночная стоимость, стоимость продажи снизилась,

то создается резерв под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01). В балансе на конец отчетного года эти ценности приводятся за вычетом резерва, но в учете данные по счету 10 не уменьшаются. Резерв создается за счет финансового результата организации – чистой прибыли.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Отражается входной НДС, уплаченный продавцам товаров, работ, услуг и не предъявленный к вычету на конец отчетного периода. Он отражается в учете по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость».

Причинами того, что налог не заявлен к вычету могут быть не поступившие счета-фактуры от поставщиков, ошибки в полученных счетах-фактурах.

Дебиторская задолженность

По этой статье показываются данные о краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности, отраженные в учете на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Эти данные приводятся за вычетом кредитового остатка по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам». Формирование этого резерва в бухгалтерском учете – обязанность организации. Методика расчета отчислений разрабатывается самостоятельно. Изменение резерва в течение года можно не рассчитывать, если не составляется промежуточная отчетность, тогда корректировки будут вноситься только по итогу года.

Авансы, уплаченные в связи с приобретением запасов для производства продукции, отражаются в бухгалтерском балансе в разделе II "Оборотные активы" (). Авансы, выданные в связи со строительством основных средств, отражаются в составе разделе I баланса «Внеоборотные активы».

Отражаются данные, аналогичные соответствующему показателю раздела «Внеоборотные активы», только со сроком обращения, погашения менее 12 месяцев.

В состав показателя включаются данные по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути".

В качестве денежных эквивалентов отражаются, например, депозиты, открытые до востребования (ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств", ).

Прочие оборотные активы

Приводятся данные об активах, не вошедших в другие показатели, с несущественным удельным весом. Например, по этой строке отражаются расходы будущих периодов со сроком списания менее 12 месяцев ().

Пассив баланса

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ состоит из следующих статей

Указывается сумма, отраженная в учредительных документах, независимо от того, оплачен ли уставный капитал учредителями (участниками).

Собственные акции, выкупленные у акционеров

Показывается стоимость собственных акций, которые общество выкупило у акционеров. Нужно помнить, что эти акции общество обязано распределить между акционерами, погасить, уменьшив уставный капитал, либо продать в течение одного года. Если акции выкуплены с целью перепродажи, то они отражаются в составе «Прочих оборотных активов».

Если компания решила проводить переоценку основных средств для их отражения по рыночной стоимости, то возникшие при этом положительные или отрицательные разницы в стоимости должны учитываться на счете 83 «Добавочный капитал» обособленно.

Переоценка производится на конец отчетного года (п. 15 ПБУ 6/01). При списании ОС, которые ранее были переоценены, учтенные на счете 83 суммы дооценки или уценки нужно списать на финансовый результат.

Этот показатель может складываться из эмиссионного дохода при продаже акций организации выше номинала, курсовых разниц, возникших по вкладам в уставный капитал в валюте (п. 14 ПБУ 3/2006).

Резервный капитал

Создается по решению самой организации. Открытые акционерные общества обязаны сформировать резервный капитал (п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). При этом ежегодные отчисления в него не должны быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом. Использоваться может только на покрытие убытков, погашение облигаций общества, выкуп акций общества.

Отражается сальдо по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", показывает полученный организацией финансовый результат (прибыль или убыток) за период, за который составляется баланс.

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА состоит из следующих статей

Заемные средства

Отражаются кредиты и займы, полученные на срок более 12 месяцев, учитываемые на счете 67 "Расчеты по долгосрочным займам и кредитам".

Задолженность показывается вместе с процентами, подлежащими уплате на отчетную дату. Если на дату составления баланса срок погашения полученного кредита или займа, или процентов по ним составляет менее 12 месяцев, то это обязательство учитывается в составе краткосрочных обязательств (письмо Минфина России от 28.01.2010 № 07-02-18/01).

Отложенные налоговые обязательства

Отложенное налоговое обязательство - это отложенный налог на прибыль, который должен привести к увеличению налога на прибыль в следующих отчетных периодах (ПБУ 18/02).

Возникает, например, при использовании различных методов амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, применении амортизационной премии в налоговом учете, в бухгалтерском она не предусмотрена (ст. 258 НК РФ, ПБУ 6/2001), проценты по займам включаются в стоимость инвестиционного актива в бухгалтерском учете, а в налоговом - включаются в состав внерелизационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, п. 10 ПБУ 14/2007, п. 7 ПБУ 15/2008).

Оценочные обязательства

Отражаются оценочные обязательства, признанные в соответствии с ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы". Они учитываются по счету 96 «Резервы предстоящих расходов». По данной строке отражаются те обязательства, срок погашения которых составляет более 12 месяцев.

Признаются такие обязательства, например, при убыточности заключенного договора, условия которого предусматривают штраф за его расторжение, при участии компании в судебных разбирательствах, в связи с оплатой предстоящих отпусков, годовых премий, по гарантийному ремонту.

Прочие обязательства

Отражается кредиторская задолженность со сроком погашения более 12 месяцев, не включенная в другие показатели.

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА состоит из следующих статей

Заемные средства

Отражаются данные о кредитах и займах со сроком погашения менее 12 месяцев, учитываемые на счете 66 «Расчеты по краткосрочным займам и кредитам». А также долгосрочные кредиты и займы, начисленные по ним проценты, если срок их погашения стал меньше 12 месяцев (письмо Минфина России от 24.01.2011 № 07-02-18/01).

Кредиторская задолженность

Отражается кредиторская задолженность со сроком погашения менее 12 месяцев по счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Авансы, полученные от покупателей и заказчиков, отражаются за минусом НДС, подлежащего уплате в бюджет (письмо Минфина России от 09.01.2013 № 07-02-18/01).

Доходы будущих периодов

Отражаются данные по счету 98 "Доходы будущих периодов". На нем учитываются полученные организацией бюджетные средства на финансирование расходов (п. 9 ПБУ 13/2000), остатки средств целевого бюджетного финансирования (п. 20 ПБУ 13/2000), стоимость полученного безвозмездно имущества (п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н).

Оценочные обязательства

Отражаются оценочные обязательства, срок исполнения которых не превышает 12 месяцев.

Как указал Минфин России, если резерва на оплату отпусков не хватает на выплату отпускных, компенсаций за неиспользованные отпуска, то расходы признаются в текущем периоде, или включаются в стоимость актива, если работники заняты его созданием (письмо Минфина России от 29.01.2014 № 07-04-18/01).

Прочие обязательства

Необходимо указать краткосрочные обязательства, не учтенные по другим статьям баланса.

Материалы по теме спецоснастка вы можете найти в статье: Специальная оснастка: бухгалтерский и налоговый учет.

Коды строк баланса

А точнее, их объединенная стоимость, являются необходимыми ресурсами, обеспечивающими процесс производства новых продуктов, возможность расширения рынков сбыта и модернизации имеющихся мощностей, поиска новых партнеров и клиентов, то есть финансово-хозяйственную сторону жизни компании.

Узнать подробнее об этом экономическом показателе, его балансовой стоимости и роли в жизнеобеспечении фирмы поможет настоящая публикация.

Внеоборотные активы

Все имущество организации делится на внеоборотные и оборотные активы. К первым относят не участвующие в процессе производства средства, но обеспечивающие создание продукта или оказание услуг. Это:

. основные фонды - цеха, здания, сооружения, т. е. помещения, приспособленные для производства, а также оборудование, станки, установки и машины, обеспечивающие сам процесс;

. нематериальные активы, т. е. имущество, не имеющее вещественно-материальной формы, но способное заметно поднять имидж компании и создать ей успешную репутацию (к ним относят актуальные компьютерные программы, лицензии, бренды, торговые марки и многое другое).

Все перечисленные активы объединены в 1-м разделе баланса, а их стоимость указывается в строке 1100. Заметим, что ОС и НМА в балансе всегда учитываются по остаточной стоимости (то есть первоначальная, уменьшенная на сумму износа). Амортизационные отчисления отражаются в учетных регистрах компании, и в балансе эту сумму увидеть невозможно.

Оборотные активы

Запасы, материалы и сырье, из которых производят товары к продаже;

Денежные средства (на счетах и в кассе) и их эквиваленты;

Дебиторская задолженность, т. е. долги покупателей и заказчиков за вывезенный, но еще не оплаченный товар, либо платежи компании в качестве предварительной оплаты для приобретения товара или услуги.

Перечисленные группы имущества образуют второй раздел баланса, занимая строку 1200 - «Оборотные активы».

Учет активов

Суммарное значение имущества этих разделов образуют актив баланса - его левую часть, и свидетельствуют о наличии имущества в компании. Учитывать его стоимость необходимо, поскольку этот абсолютный показатель участвует во множестве большинстве аналитических расчетов. Имущество компании аккумулируется в балансе, разделяясь по назначению:

▪ в первом разделе (стр. 1100) - внеоборотные активы;

▪ во втором (стр. 1200) - оборотные.

При объединении этих строк создается активов. Это строка баланса 1600, и вычисляется она по следующей формуле:

Стр. 1600 = стр.1100 + стр. 1200

Как заполнить баланс

Бухгалтер, разнося суммы, соответствующие остаткам средств на счетах ОС, НМА, запасов, финансов и задолженности дебиторов, заполняет правую, т. е. активную сторону баланса. 1600 строка баланса показывает общее стоимостное выражение всего имущества, имеющегося в фирме на определенную отчетную дату.

Заметим, что правую часть составляют источники этих активов - фонды, резервы, прибыль, кредиты и заемные средства. Итоговые значения баланса правой и левой сторон всегда одинаковы, поскольку сумма активов не может разниться с собственными источниками.

Где используется показатель

Благодаря универсальности суммированные стоимости всех видов имущества подсчитать очень просто, сложив построчные значения. Это и есть балансовая стоимость активов. Где значение, уже известно: стр. 1600 указывает на наличие имущества на определенную дату.

Экономисты опираются на этот показатель для определения разных коэффициентов, к примеру, рассчитывая рентабельность производства или оборачиваемость активов.

Обязательность исчисления стоимости имущества по балансу законодательно установлена для обеспечения крупных сделок по реализации активов. Для установления размера сделки балансовая стоимость активов (это строка баланса 1600) сравнивается с величиной реализуемого по договору имущества. Превышение суммы продаваемого имущества в размере 25% от общей стоимости активов по балансу придает сделке статус крупной, а это означает, что подобные договоры должны получить одобрение собрания акционеров. К тому же пользователи финансовой отчетности, как то страховщики, инвесторы или учредители, вправе затребовать любую информацию, и ее предоставление - обязанность компании. Именно для этих целей составляется специальный документ - справка о балансовой стоимости активов, которую заполняют на основе указанной формулы расчета.

Пример расчета

В балансе значения показателей указываются на начало отчетного периода и его конец. На основе представленного баланса определим стоимость активов (в тыс. руб.) и проанализируем их динамику за год.

Из уже заложенной в бухгалтерском балансе формулы вытекает:

Итоговые показатели по строке 1100, объединяющей позиции, которые демонстрируют наличие основных средств (стр. 1150) и нематериальных активов (стр. 1110), на начало отчетного года составили 568 054 руб. (54 + 568 000), а на конец года - 653 042 руб. (42 + 653 000);

Значения по строке 1200 составили на начало года 6 131 руб. (3 955 + 325 + 1 851), на конец периода - 8 888 руб. (5 452 + 451 + 2 985);

Результаты 1-го и 2-го разделов объединены в итоге актива баланса, т. е. на 31.12. 2015 балансовая стоимость активов (это строка баланса 1600) составила 661 930 руб. (653 042 + 8 888), а на окончание 2014 года она была 574 185 руб., т. е. 658 054 + 6 131.

Выводы аналитика

При сравнении полученных абсолютных величин экономисту дается возможность проанализировать состояние активов, увидеть тенденции к увеличению или уменьшению общего наличия имущества, и по его категориям дать оценку фактически сложившейся ситуации с активами компании на определенную дату.

Так, по представленному балансу экономист рассчитывает изменения значений каждой строки, сравнивая показатели на начало и конец года. В приведенном примере стоимость:

НМА снизилась на 12 тыс. руб.;

ОС увеличилась на 85 000 руб.;

Производственных запасов увеличились на 1497 руб.;

Дебиторской задолженности выросла на 126 тыс. руб.;

Денежной наличности увеличилась на 1134 руб.

По этим данным можно судить о весьма уверенном росте стоимости имущества компании за 2015 год: повышение ОС свидетельствует о приобретении какого-либо основного средства, снижение НМА явилось результатом списания начисленного износа, поскольку в 1-м разделе балансовая стоимость активов - остаточная стоимость.

По всем группам оборотных средств также отмечается рост построчных значений, что говорит о расширении производства и заметном увеличении сбытовой деятельности, причем наличие запасов возросло на 37,9%, а денежных средств - на 61%. Это означает, что рост продаж опережает рост МПЗ. Следовательно, компанией проводится грамотная политика по поиску рынков сбыта и увеличению реализации продукции.

Анализ дебиторской задолженности по балансу

Отдельно анализируют состояние дебиторской задолженности. Абсолютная величина этого показателя увеличилась 126 тыс. руб., темп роста к началу года составил 38,7%. Однако нельзя уверенно говорить о несомненном росте этого показателя. Учитывая рост запасов практически в таком же темпе (37,9%), а увеличения денежной составляющей на 61%, можно судить о стабильности этого значения и отсутствии увеличения долгов, ведь в общей стоимости активов доля задолженности дебиторов осталась на уровне начала года - 0,06%:

325 / 574 185 * 100% = 0,056% на начало года,

451 / 661 930 * 100% = 0,068% на конец года.

Подобный расчет необходим, поскольку дебиторская задолженность, являясь активом, все же отвлекает средства из производственного оборота и требует обязательного контроля динамики изменений, т. е. своевременного взыскания долгов. В нашем примере отсутствие ее увеличения на фоне общего повышения активов - весьма положительный признак финансового здоровья организации. Общая балансовая стоимость активов (это строка баланса 1600) выросла за год на 87 745 руб., или на 15,3%.

В заключение

Для более развернутого анализа показателей экономист использует множество расчетных коэффициентов. Мы же в данной статье постарались рассказать не только о том, как заполнить баланс и подсчитать сумму активов по нему, но и постарались увидеть аналитическую картину за сухими цифрами построчных значений этой бухгалтерской формы.

Бухгалтерская отчетность обеспечивает системный контроль правильности и точности данных бухгалтерского учета при завершении каждого учетного цикла. Она предназначена для выявления конечного финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта. Поэтому важно не допускать ошибки в показателях баланса.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении компании, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету 1 .
Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение фирмы по состоянию на отчетную дату. Финансовое положение определяется существующими в распоряжении фирмы активами, структурой обязательств и капитала, а также ее способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования.
Сами по себе ошибки в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности не страшны и не требуют к себе особого внимания до тех пор, пока их влияние на те или иные показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности не приводит к искажению в восприятии пользователей отчетности.
Какие же показатели бухгалтерского баланса могут быть интересны пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности?
С 2011 года применяется новое Положение о раскрытии информации эмитентами ценных бумаг 2 . Оно регулирует состав, порядок и сроки обязательного раскрытия информации акционерных обществ, раскрытия данных на этапах эмиссии, а также в форме проспекта ценных бумаг, сводной бухгалтерской (консолидированной финансовой) отчетности эмитента, ежеквартального отчета указанного лица и сообщений о его существенных фактах. Также данное Положение устанавливает требования к порядку раскрытия эмитентами иных данных об исполнении их обязательств и осуществлении прав по размещаемым (размещенным) ценным бумагам. Его действие распространяется на всех эмитентов (в т. ч. иностранных, включая международные финансовые компании), ценные бумаги которых размещаются и (или) обращаются в нашей стране. Исключение - ЦБР, а также эмитенты российских государственных и муниципальных ценных бумаг.
На основании Положения эмитенты должны раскрывать за 5 последних завершенных финансовых лет:

• динамику показателей, характеризующих результаты финансово хозяйственной деятельности;
• динамику показателей, характеризующих ликвидность.

• Денежные средства и их эквиваленты
• Оборотные активы
• Запасы
• Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
• Долгосрочная дебиторская задолженность
• Краткосрочная дебиторская задолженность
• Краткосрочные обязательства (не включая Доходы будущих периодов)
• Балансовая стоимость активов
• Капитал и резервы

Денежные средства и их эквиваленты

Завышение показателя бухгалтерского баланса по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» может быть связано с тем, что в качестве денежных средств отражены остатки на расчетном (валютном) счете в кредитной организации, у которой отозвана лицензия на осуществление банковской деятельности.
Занижение показателя бухгалтерского баланса «Денежные средства и денежные эквиваленты» может быть связано с тем, что не нашли отражения по строке баланса «Денежные средства и их эквиваленты» денежные средства, размещенные на краткосрочных депозитах в банках или депозитах «до востребования».
Перед формированием отчетности рекомендуется:

• проверить «благонадежность» кредитной организации, обратившись к информации, регулярно публикуемой Центральным банком России на своем сайте (http://www.cbr.ru/credit/main.asp), или уточнить список банков, прекративших свою деятельность вследствие ликвидации или отзыва лицензии Банком России, из иных информационных источников (например, http://www.banki.ru/banks/memory/);
• проверить сроки размещения (погашения, возврата) денежных средств на краткосрочных депозитных счетах.

Оборотные активы

Оборотные активы - это активы, которые служат или погашаются в течение 12 месяцев либо в течение нормального операционного цикла компании (если он превышает 1 год).
В бухгалтерском балансе 3 выделяют следующие оборотные активы: запасы; НДС по приобретенным ценностям; дебиторская задолженность; финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов); денежные средства и денежные эквиваленты; прочие оборотные активы.
Дебиторская задолженность и финансовые вложения относятся к оборотным активам только в том случае, если срок их погашения менее 1 года либо срок превышает 1 год, но фирма уверена в высокой ликвидности данных активов, способности быстро и без потерь обратить их в денежную форму (т. е. продать). Оборотные активы в принципе обладают более высокой степенью ликвидности, чем внеоборотные. А деньги, как часть оборотных активов, имеет абсолютную ликвидность.
Завышение показателя бухгалтерского баланса по строке 1200 «Итого оборотных активов» может быть связано с тем, что:

• в составе запасов продолжают отражаться не списанные своевременно затраты, а значит, не находят свое отражение в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) стоимость сырья и материалов, остатков незавершенного производства. Несвоевременное признание затрат может иметь своей причиной или сознательное манипулирование прибылью (рентабельностью), которое происходит с ведома и по указанию менеджмента фирмы, или нарушением связи между производственно-техническими службами и бухгалтерской службой, когда движение и изменение состояния предметов труда фактически производится, но информация об этих событиях поступает к обработке в бухгалтерию несвоевременно или не поступает вовсе;
• не сформированы резервы под обесценение запасов, что является обязательным требованием ПБУ 5/01 4 . Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов фирмы на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

• в составе запасов не отражены товарно-материальные ценности, фактически не поступившие на склады фирмы, но находящиеся в пути, когда по условиям договоров поставки риски владения (право собственности) перешли к организации-грузополучателю;
• в составе запасов не отражены неотфактурованные поставки, когда фактически имущество поступило на склад компании, но товарно-сопроводительные документы отсутствуют.

• дебиторской задолженности, когда по условиям договоров срок погашения задолженности превышает 12 месяцев после отчетной даты, но ее отражают по строке бухгалтерского баланса 1230 «Дебиторская задолженность» в составе раздела «Оборотные активы», а не по строке бухгалтерского баланса 1190 «Прочие внеоборотные активы»;
• оборудования, приобретенного для монтажа (установки) в процессе строительства/реконструкции основных средств, которое отражается в составе запасов (по строке 1210 бухгалтерского баланса), а не по строке 1150 «Основные средства».

• в отдел материально-технического снабжения на предмет наличия/отсутствия в ОМТС информации о материальных ценностях «в пути», о наличии на складах неотфактурованных поставок, о наличии на складах оборудования к установке;
• в производственно-диспетчерский или планово экономический отдел фирмы - о фактическом выпуске продукции (работ, услуг), о полноте и своевременности документирования и передачи в бухгалтерию первичных документов, справок-расчетов, калькуляций для отражения операций по списанию сырья в производство и выпуске готовой продукции;
• в коммерческие службы о ранее понесенных расходах на участие в тендерах, расходах, ранее отраженных в составе «расходов будущих периодов» и связанных с переговорным процессом на заключение договоров, - подписаны ли ожидаемые договоры, получено ли уведомление о результатах тендерных процедур;
• в договорной отдел о сроках погашения задолженности по условиям договоров и дополнительных соглашений к ним.

Балансовая стоимость активов

Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми компания получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.
Будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в фирму. Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды, когда он может быть: а) использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи; б) обменен на другой актив; в) использован для погашения обязательства; г) распределен между собственниками организации.
Итоговые показатели: Баланс (актив), строка 1600 равен Баланс (пассив), строка 1700 бухгалтерского баланса.
Искажение показателя «Балансовая стоимость активов» может быть связано со следующими обстоятельствами:

• не проведена инвентаризация имущества и обязательств компании, поэтому не выявлена сомнительная к получению дебиторская задолженность и не сформированы резервы (активы завышены);
• не начислены и не отражены в составе кредиторской задолженности проценты по привлеченным кредитам (занижена кредиторская задолженность и завышена прибыль);
• не рассчитаны и не сформированы обязательные резервы предстоящих расходов в виде оплаты отпусков, вознаграждения работников по итогам работы за год (занижена кредиторская задолженность и завышена прибыль);
• не рассчитаны и не сформированы обязательные резервы на рекультивацию земель организаций-недропользователей (занижена стоимость материальных и нематериальных поисковых активов по строкам 1130 и 1140 в активе бухгалтерского баланса и показатель «Оценочные обязательства» по строке 1540 в пассиве бухгалтерского баланса).

• от отчетного периода, к которому относится выявленная ошибка;
• от временного интервала выявления ошибки;
• от существенности/несущественности выявленной ошибки.

Критерии существенности ошибки

В учетной политике компании следует установить критерии существенности ошибки для оценки ее влияния на отчетность.
При разработке критериев существенности необходимо проанализировать бухгалтерскую (финансовую) отчетность и финансово хозяйственную деятельность исходя из следующего:

• какие категории пользователей бухгалтерской отчетности рассматривают подготовленную отчетность, а также, какие решения на основе данной информации они принимают. Например: кредиторы (банки и т. п.), прежде всего, оценивают устойчивость финансового положения организации; акционеры оценивают результаты деятельности организации, влияющие на выплату дивидендов, и т. д.;
• каким образом та или иная ошибка влияет на показатели финансовой отчетности, на основе которых пользователи данной отчетности принимают экономические решения. Например: для кредиторов - необходимо оценить влияния ошибки на показатели финансовой отчетности, приводящие к снижению/увеличению показателей ликвидности, и т. д.;
• каким образом определяются уровни существенности ошибки (как количественные, так и качественные) по всем показателям финансовой отчетности, на основе которых пользователи данной отчетности принимают экономические решения. Например: для кредиторов - определение критичных отклонений в значениях показателей текущей и абсолютной ликвидности до и после обнаружения ошибки и т. д.

В учетной политике компании следует установить критерии существенности ошибки для оценки ее влияния на отчетность

Сноски:
1 ПБУ 4/99, утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н (далее - ПБУ 4/99)
2 приказ ФСФР России от 04.10.2011 № 11-46/пз-н
3 утв. приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н
4 утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н
5 п. 19 ПБУ 4/99
6 п. 4 ПБУ 22/2010, утв. приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н

Балансовая стоимость активов отображается в строке 1600 бухгалтерского баланса. Параметр определяется, как суммарное количество всех благ и средств субъекта предпринимательства, которые могут быть выражены в денежном эквиваленте. Он характеризует финансовое положение компании, определенное на дату проведения расчетной операции.

Правила расчета по балансу

Бухгалтерский баланс является основным документом финансовой отчетности предпринимательского субъекта. Его необходимо заполнять бюджетным и частными учреждениям. Данные документа используются внутри компании и контролирующими органами в ходе сверочных работ и проверок. Для упрощения работы бухгалтера лучше пользоваться программным продуктом 1С, при правильном использовании которого отчет заполняется автоматически. При заполнении баланса необходимо учитывать регламентированный образец формы отчетности и правила, определенные нормативно-правовыми актами:

1. Все данные формируются на последний день годового отчетного периода.
2. В документе отображаются аналогичные параметры со значениями за два года, одним из которых является отчетный, а второй — ему предшествующий и учтенный в предыдущем отчете.
3. Сведения для расчетов берутся из оборотно-сальдовой ведомости.
4. При расчете все показатели учитываются как целое число, округленное по стандартным правилам.
5. Отрицательные показатели отнимаются при определении итоговых величин.
6. Чистые цифровые значения активов и пассивов в разделе «всего» должны быть одинаковы.
7. Все сведения должны быть составлены на основе подтверждающих документов и справок.

Все активы в балансе разбиты на две группы: и . Последние должны отражаться по остаточной стоимости. Совокупная стоимость активов отображается в строке 1600 бухгалтерского баланса и представляет собой сумму строк 1100 и 1200. Также расчет можно проводить по их составным частям. Далее рассмотрим самые распространенные показатели, используемые при оценке активов, отраженных в главном документе бухгалтерской отчетности.

Расчет остаточной стоимости

Чтобы определить остаточную стоимость актива, необходимо найти разницу между его первоначальной ценой и величиной амортизации. Для этого необходимо провести переоценку ресурсов, ценность которых должна соответствовать рыночным параметрам. Показатель не рассчитывается для не амортизируемых активов.

ОС = ПС – А,

ПС – первоначальная стоимость;

А – сумма начисленной амортизации.

Расчет среднегодовой стоимости

Среднегодовая ценность активов определяется, как ценность ресурсов, параметры которой определены на начало и конец отчетного периода. Все сведения берутся из бухгалтерского баланса. При расчете параметра необходимо найти сумму показателей, по которым можно найти среднее значение, а затем полученную цифру разделить на 2.

ССА = (А1+А2)/2,

А1 – стоимость на начало года;

А2 – стоимость на конец года.

Расчет по основным средствам

Основные средства общества определяются, как часть имущества компании, которое используется для обеспечения производственных нужд более, чем один год. Они не являются товаром и используются в коммерческих целях. Их приобретение происходит при крупных сделках. Для объективной оценки используются три вида стоимости:

• балансовая;
• остаточная;
• восстановительная.

Общая балансовая стоимость определяется ценой покупки с учетом расходов. Остаточная стоимость рассчитывается как разница между первоначальной ценой и амортизацией. Восстановительная стоимость определяется по актуальной рыночной цене. В бухгалтерском балансе стоимость основных средств отражается в строке 1130.

Расчет по НМА

Нематериальные активы не имеют материальной формы. Они обладают стоимостью и создают условия для получения дохода. Первоначальная стоимость НМА равна цене приобретения (подробнее ). По мере использования производственных ресурсов определяются остатки с учетом износа по средним значениям. В бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются в строке 1110.

Расчет по текущим активам

Текущие активы идентифицируются, как ресурсы организации, не предназначенные для длительного хранения, и отражаются в балансе в строке 1200. К их категории относятся ликвидные активы, которые на протяжении непродолжительного временного периода могут быть обращены в денежные средства, а также запасы и дебиторская задолженность краткосрочного характера.

Для расчета размера текущих активов необходимо посмотреть в строку 1200 бухгалтерского баланса и проанализировать величины параметров, актуальные на начало и конец периода с целью определения динамики изменения. Средняя величина рассчитывается по формуле Атс = (Ат1+Ат2)/2, в которой суммируются текущие активы на начало и конец периода с последующим делением на 2.

Значение расчета балансовой стоимости

Активы являются ресурсами предприятия, которые приносят ему прибыль. Анализ их величины, структуры и динамики позволяет сделать выводы о текущем состоянии компании и спрогнозировать дальнейшее ее существование.

Бухгалтерский баланс наглядно представляет важнейшие величины, по которым можно быстро выполнить простейшие расчеты. В дальнейшем при выявлении проблем необходимо углубиться в анализ причин и факторов стоимостных и структурных изменений, что позволит правильно скорректировать управленческую политику и повысить доходность организации.

Балансовая стоимость активов — это строка баланса, которая демонстрирует количественную оценку того или иного обязательства, фонда в бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Сумма активов бухгалтерского баланса — это совокупная величина всех имеющихся в организации оборотных и внеоборотных средств.

В бухгалтерском балансе обязательства отражаются следующим образом:

• ВА — строка 1100 раздела I ББ;
• ОА — строка 1200 раздела II ББ;
• суммарная величина ОА и ВА — строка 1600.

ВА (ОС и НМА) указываются в бухгалтерской отчетности по их остаточной стоимости, то есть с учетом износа и амортизационных отчислений.

ОА задействованы в производственном цикле в течение всего года или иного отчетного периода. К ним относятся:

• денежные средства, краткосрочные финансовые инвестиции, дебиторская задолженность;
• НДС по купленному организацией имуществу и прочие обязательства и вложения.

Как считать

БСА может быть исчислена как для всех фондов предприятия, так и в разрезе структуры активов для отдельно взятого обязательства.

Формула расчета БСА будет такой:

Стр. 1100 + Стр.

Средняя стоимость активов (среднегодовая) — это среднее арифметическое анализируемых фондов на начало и конец отчетного периода — года. ССА устанавливают для более детального анализа финансово-хозяйственного состояния учреждения.

Формула расчета:

ССА = (Ан + Ак) / 2. Строка ББ — 1600.

Чем вызвана необходимость расчета

Показатель БСА необходим аналитикам для проведения исследования на предмет эффективности функционирования и ведения финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Рассчитанное значение БСА применяется при вычислении таких показателей, как рентабельность и коэффициент оборачиваемости. Эти величины иллюстрируют, насколько продуктивно используются фонды и обязательства, имеющиеся у организации.

Также она рассчитывается при проведении сделок — для детерминации величины проводимой сделки. Также для установления крупности сделки исчисляют цену имущества.

В том случае если величина реализуемых активов свыше 25 % цены всех фондов, отраженных в балансе организации, то такая сделка именуется крупной. Для ее проведения и реализации такого имущества необходимо получить положительное решение собрания акционеров, а также корректно определить ценность всего имущества и средств предприятия. Если БСА не установлена или же представлена с ошибками, то проводимая сделка признается недействительной.

Актив баланса включает два раздела, представленные по эко­номической однородности с точки зрения ликвидности имуще­ства следующими основными группами.

Первый раздел «Внеоборотные активы» содержит разнообразные по своей природе активы: нематериальные активы, основные средства, незавершённые капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения, доходные вложения в ма­териальные ценности. Объе­диняет их длительный характер использования и принадлежность к наименее мобильным (внеоборотным) активам.

В следующей таблице представлена схема первого раздела актива баланса с указанием счетов, остатки по которым отражаются в соответствующей строке баланса.

«Нематериальные активы» (строка 110). Данный подраздел от­ражает имущественные права, возникающие из автор­ских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства, права, учитываемые на одноименном счёте 04. К ним относят: патенты, товарные знаки (знаки обслуживания), организационные рас­ходы (расходы по созданию организа­ции) и иные, аналогичные перечисленным, права и активы, т. е. не имеющие физической субстанции, но обладающие стоимостью, основан­ной на соответствующих исключительных правах их собственни­ка. По строке 110 «Нематериальные активы» отражается остаточная стоимость нематериальных активов. Она равняется разнице остатков по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальны» активов».

«Основные средства» (строки 120). Важнейшим элементом про­изводственного процесса являются основные средства как совокуп­ность материально-вещественных ценностей, действующих в неизмен­ной форме в течение длительного времени и утрачивающих свою стои­мость по частям. К ним относится имущество, которое служит более 12 месяцев, не предназначено для продажи, способно приносить доход, и используется для производства продукции или управленческих нужд. Основные средства - преобладающая группа в составе иму­щества промышленного предприятия среди других групп, пред­ставленных в первом разделе актива баланса. Это также долго­срочные активы (земельные участки и объекты природопользо­вания, здания, сооружения, машины и оборудование), использу­емые в процессе хозяйственной деятельности. Объекты основных средств показывают по остаточ­ной стоимости (первоначальная стоимость за минусом амортизации). В данном подразделе указывается остаточная стоимость объектов, учтённых на счёте 01 «Основные средства».

«Незавершённое строительство» (строка 130). В данном подразделе отражается стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способом (вложения во внеоборотные активы), а также затраты по формированию основного стада, геологоразведочным работам и сум­мы авансов, выданных в связи с осуществлением капитальных вложе­ний, а также оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки (07 счёт «Оборудование к установке»). По строке 130 «Незавершённое строительство» собираются остатки по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборот­ные активы», а также по счёту 60 субсчёт «Расчёты по авансам выдан­ным» (в части авансовых платежей на осуществление капитальных вложений).

«Долгосрочные финансовые вложения» (строки 140). В данном подразделе организация показывает долгосрочные (на срок более года) инвестиции в ценные бумаги, облигации, иные ценные бумаги, а также в уставные (складочные) капиталы или предоставленные займы на срок более 12 месяцев

Можно дать расшифровку этой строки. Например:

— инвестиции в дочерние общества;

— инвестиции в зависимые общества;

— суммы займов, предоставленные другим организациям на срок бо­лее года.

«Отложенные налоговые активы» (строка 145). По данной строке показывается стоимость той части налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего к уплате в бюджет в следующих за отчётным периодах.

Отложенный налоговый актив возникает, если в бухгалтерском или налоговом учёте моменты признания доходов (расходов) не совпадают. Его можно рассчитать по формуле

Дебетовое сальдо по счёту 09 записывается в балансе по строке 145 «Отложенный налоговый актив».

«Прочие внеоборотные активы» (строка 150). Определённого переч­ня, что включает эта строка, нет. По данной строке отражаются сведения об имуществе и вложениях, которые не нашли отражения по другим строкам раздела I. Они указываются по строке 150 «Прочие внеоборотные активы».

Второй раздел актива баланса «Оборотные активы» представляет три бло­ка наиболее ликвидных активов. Это мобильные средства орга­низации, поскольку они в короткое время могут быть обращены в наи­более ликвидную их часть - денежные средства. Здесь представ­лены средства как непосредственно используемые внутри орга­низации (производственные запасы и затраты в незавершённом производстве), обязательства внутри и за её пределами (дебитор­ская задолженность), краткосрочные финансовые вложения, т.е. предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев: соб­ственные акции, выкупленные у акционеров и т.п.), так и денеж­ные средства.

В следующей таблице представлена схема второго раздела актива баланса, в которой для удобства указаны счета, остатки по которым отражаются в соответствующей строке баланса

По строке 210 «Запасы» отражаются сводные данные о запасах и затратах фирмы. Далее эти сведения расшифровываются. При необходимости организация может самостоятельно присвоить коды аналитическим строкам.

Данные в строку «Сырье, материалы и другие аналогичные ценно­сти» заполняются:

— по дебетовому остатку счёта 10 «Материалы» (если в учёте материа­лы отражаются по фактической себестоимости);

— по дебетовым остаткам счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (если применяются учётные цены).

Строку «Животные на выращивании и откорме» заполняют в основ­ном сельскохозяйственные организации. В неё записывают дебетовое сальдо по счёту 11 «Животные на выращивании и откорме».

В строке «Затраты в незавершённом производстве» отражается сто­имость продукции, которая не прошла всех стадий обработки, или изде­лий, не прошедших технологическую приёмку.

Для заполнения этой строки суммируются остатки по счетам:

— 20 «Основное производство»;

— 21 «Полуфабрикаты основного производства»;

— 23 «Вспомогательные производства»;

— 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

— 46 «Выполненные этапы по незавершённым работам»;

— 44 «Расходы на продажу».

Для отражения в балансе остатков готовой продукции и товаров нужно за­полнить строку «Готовая продукция и товары для перепродажи» . В неё записывается дебетовое сальдо по счетам 41 «Товары», 43 «Готовая продук­ция» за минусом кредитового сальдо по счёту 42 «Торговая наценка».

Строка «Товары отгруженные» (сальдо одноименного счёта 45) предназначена для отражения про­дукции (товаров), выручка от продажи которой определённое время не может быть признана в бухгалтерском учёте (например, при экспорте про­дукции). Сюда же записывают стоимость готовых изделий, которые пере­даны другим организациям для продажи на комиссионных началах.

Затраты, понесённые организацией в отчётном периоде, но относящиеся к бу­дущим периодам, в бухгалтерском учёте записываются на счёте 97 «Рас­ходы будущих периодов». Сальдо по этому счёту нужно указать в балансе по строке «Расходы будущих периодов» .

В строке «Прочие запасы и затраты» можно показать, например, часть коммерческих расходов, которые относятся к остатку нереализованной продукции и не списаны со счёта 44 «Расходы на продажу» .

Строка 220. Счёт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» может иметь остаток. Как правило, когда товары (работы, услуги) еще не оплачены. В таком случае этот остаток записывается в балансе по строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» .

Строки 230 и 240. «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются бо­лее чем через 12 месяцев после отчётной даты)» и «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчётной даты)». Как видно из названия подраздела, основным критерием оценки дебиторской задолженности является период её погашения, то есть срок, установленный для взыскания задолженности по обязательствам. Причём в аналитических строках выделяется задолженность покупателей и заказчиков

Строка 250 «Краткосрочные финансовые вложения». В данном подразделе отражаются остатки по счёту 58 «Финансовые вложе­ния» (выданные краткосрочные займы, прочие краткосрочные финансовые вло­жения).

Следует учитывать, что собственные акции фирмы, которые выкуплены у акционеров, в эту строку не вносятся. Они записываются в разделе «Ка­питал и резервы» в скобках.

Строка 260 «Денежные средства». В данном подразделе показы­ваются остатки денежных средств по кассе (счёт 50 «Касса»), расчётному (счёт 51»Расчётный счёт») и валютному (счёт 52 «Валютный счёт») счетам с учётом пересчёта остатков иностранной валюты по курсу Центрального банка, действующему на последнее число отчётного месяца, а также прочих денежных средств (например, переводы в пути) суммируют­ся.

Строка 270 «Прочие оборотные активы». В данной строке указываются данные об оборотных активах, которые не были отражены в других строках раздела II баланса.

Таким образом, мы рассмотрели основные разделы актива баланса, а также расшифровали по строкам содержание каждого раздела с указанием счетов, остатки по которым приводятся по каждой строке.

⇐ Предыдущая24252627282930313233Следующая ⇒

Дата публикования: 2014-11-02; Прочитано: 2179 | Нарушение авторского права страницы

Studopedia.org — Студопедия.Орг — 2014-2018 год.(0.003 с)…

Вернуться назад на Стоимость активов

Балансовая стоимость активов - это сумма всех активов предприятия в стоимостном выражении, отраженная в бухгалтерском балансе (ББ).

Активы предприятия включают в себя:

Внеоборотные активы - строка 1100 ББ;
оборотные активы - строка 1200 ББ.

Балансовая стоимость активов - это сумма внеоборотных и оборотных активов, отраженная в строке 1600 ББ.

Основные фонды и нематериальные активы относятся к внеоборотным и указываются в ББ по остаточной стоимости, т. е. по цене приобретения за вычетом накопившейся амортизации и с учетом переоценки, если она на предприятии проводилась.

Оборотные же фонды - это активы, которые участвуют в деятельности предприятия и потребляются в течение 1 года или 1 полного цикла.

К оборотным относят такие активы, как:

Материалы/запасы;
дебиторская задолженность;
денежные средства;
НДС по приобретенным ценностям, который косвенно, но тоже является имуществом предприятия;
краткосрочные финансовые вложения.

Исходя из целей, предприятие может рассчитывать балансовую стоимость активов как стоимость всего имущества предприятия либо составляющих его элементов (основных средств, нематериальных активов и пр.). Как рассчитать балансовую стоимость активов предприятия, рассмотрим ниже.

Итак, как уже было отмечено, балансовая стоимость активов отражается по строке 1600 ББ и представляет собой сумму внеоборотных и оборотных активов предприятия. То есть балансовая стоимость активов - это стоимость всего имущества предприятия по данным бухгалтерского баланса на последнюю отчетную дату.

Она рассчитывается так:

Строка 1100 ББ + Строка 1200 ББ.
Обратите внимание! Балансовая стоимость активов и балансовая стоимость чистых активов - это разные понятия. Балансовая стоимость активов - это совокупность всех активов предприятия, в то время как чистые активы - это активы за вычетом обязательств предприятия.

Информацию о состоянии своих активов предприятие может по требованию предоставлять кредитным и страховым организациям, некоторым контрагентам при совершении сделок. Для этого предприятие составляет справку о балансовой стоимости активов, которая включает в себя расчет, приведенный выше.

Для чего рассчитывают балансовую стоимость активов

Прежде всего, в целях финансового анализа, который является важнейшим инструментом оценки финансового состояния предприятия.

В частности, балансовую стоимость активов используют при расчете:

Рентабельности активов, которая показывает, сколько прибыли получает предприятие с каждого рубля, вложенного в имущество;
коэффициента оборачиваемости активов, который определяет эффективность их использования.

Если коэффициенты рентабельности и оборачиваемости активов предприятие рассчитывает для самоанализа, то показатель балансовой стоимости активов в некоторых случаях должен рассчитываться по закону.

Балансовая стоимость активов - это важнейший показатель, определяющий крупность совершаемой предприятием сделки.

Так, некоторые сделки организации по реализации активов признаются крупными согласно п. 1 ст. 46 ФЗ № 14-ФЗ (для ООО) и п. 1 ст. 78 ФЗ № 208-ФЗ (для АО). Для определения крупности сделки необходимо рассчитать балансовую стоимость активов и стоимость реализуемого имущества. В случае если стоимость реализуемого имущества составляет более 25% от балансовой стоимости активов организации, сделка признается крупной. В этом случае для осуществления сделки требуется решение собрания акционеров или учредителей. Если балансовая стоимость активов определена неверно или вовсе не рассчитана, сделка может быть признана недействительной.

Главная » Микрозаймы » Определение балансовой стоимости активов для определения крупности сделки. Как определить среднюю цену активов