Что относится к прочей дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность просто - что это такое, виды, сроки погашения
Дебиторская задолженность - задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.
Экономическая сущность дебиторской задолженности выступает в виде средств, временно отвлеченных из оборота компании. Данное отвлечение может спровоцировать дополнительную потребность в ресурсах и привести к напряженному финансовому состоянию.
По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.
Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.
Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов.
Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, в-третьих, как один элементов оборотных активов, важную часть оборотного капитала организации.
Дебиторская задолженность подразделяется на различные виды в зависимости от экономического содержания обязательств, от продолжительности (срока предоставления), по своевременности оплаты.
Виды дебиторской задолженности в соответствии с ее классификационными признаками представлены на рисунке 1.
Рис.1- Классификация дебиторской задолженности
По содержанию обязательств дебиторская задолженность может быть связана с реализацией продукции, товаров, работ, услуг (задолженность за продукцию, товары, работы и услуги, в том числе обеспеченная векселями) и не связана с ней (задолженность по расчетам с бюджетом, по аренде, по авансам выданным, по начисленным доходам, по внутренним расчетам, прочая задолженность).
По продолжительности задолженность подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. Дебиторская задолженность представляется как краткосрочная если срок ее погашения не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность представляется как долгосрочная.
По своевременности оплаты дебиторскую задолженность можно подразделить на нормальную и просроченную. Нормальной считается задолженность, срок оплаты по которой не наступил. А просроченной считается задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок.
Просроченная дебиторская задолженность может быть сомнительной и безнадежной.
Налоговым законодательством дано определение сомнительной задолженности: «Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией».
Безнадежными долгами признаются те долги перед организацией, по которым истек срок исковой давности, а также те долги, по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, либо на основании акта государственного органа или ликвидации.
Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.
Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты.
Кредиторская задолженность классифицируется в зависимости от содержания обязательств, от продолжительности и возможности исполнения обязательств. Виды кредиторской задолженности представлены на рисунке 2.
По содержанию обязательств кредиторская задолженность может быть связана с приобретением материально-производственных запасов, работ, услуг (задолженность за приобретенную продукцию, товары, работы и услуги, включая суммы по предъявленным к уплате векселям) и не связана с ней (задолженность по расчетам с бюджетом, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации, перед участниками (учредителями) по выплате доходов, прочая задолженность).
Рис. 2 - Классификация кредиторской задолженности
По времени подразделяется на долгосрочную и краткосрочную. В широком понимании в состав кредиторской задолженности включается любая задолженность организации кому бы то ни было. В составе долгосрочной задолженности подразумевается задолженность по долгосрочным кредитам и займам. Но известно, что займы и кредиты в российском бухгалтерском учете и отчетности обособлены от кредиторской задолженности и классифицируются как долгосрочные и краткосрочные обязательства. Тем не менее, во многих литературных источниках с экономической и юридической точки зрения все виды заемных и кредитных обязательств включаются в состав кредиторской задолженности.
По возможности исполнения обязательств перед кредиторами задолженность можно подразделить на нормальную и просроченную.
При этом в составе просроченной кредиторской задолженности можно выделить два вида задолженности: задолженность, срок исковой давности по которой не истек, и невостребованную задолженность (с истекшим сроком исковой давности).
К данной классификации можно добавить, что в составе обязательств любой организации условно можно выделить также задолженность срочную (задолженность перед бюджетом по оплате труда, по социальному страхованию и обеспечению) и обычную (обязательства перед дочерними и зависимыми обществами, авансы полученные, векселя к уплате, прочим кредиторам; задолженность поставщикам). Данная классификация часто используется при экономическом анализе.
Общая черта кредиторской и дебиторской задолженностей- это то, что они основаны на разрыве во времени между товарной сделкой и ее оплатой.
Дебиторская задолженность является одной из самых важных и неотъемлемых частей оборотных средств любой коммерческой организации. Если объяснять просто, то под этим термином понимают сумму долга, которая причитается фирме со стороны других юридических и физических лиц за поставку товара или выполнение каких-либо услуг. Компанию или гражданина, имеющего задолженность, называют дебитором. То есть дебиторская задолженность возникает тогда, когда товар поставлен заказчику или услуга выполнена, но денежные средства не перечислены на счет исполнителя, а непосредственный платеж откладывается на фиксированный период. Также дебиторскую задолженность называют будущей экономической выгодой, которая представляет собой . В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность указывается в строке 1230, которая отражает ее полностью. В системе российского бухгалтерского учета она разделена на несколько отдельных счетов, которые и составляют ее общий объем. Важно отметить, что такие статьи, как расчеты с поставщиками, заказчиками, работниками, бюджетом и прочие, складываются по дебетовому . Из полученной суммы вычитается сумма резервов по сомнительным долгам, в которой учитывается резерв только по краткосрочной или текущей дебиторской задолженности.
Виды дебиторской задолженности и причины ее возникновения
Существует множество критериев, по которым можно разделить дебиторскую задолженность на несколько видов и даже подвидов. Целесообразно начать с так называемой временной классификации. Итак, в зависимости от сроков погашения суммы долга дебиторская задолженность делится на:
- Текущую или краткосрочную задолженность - сюда относятся долги, которые должны быть погашены в течение финансового года;
- Долгосрочную задолженность – к ней относятся выплаты, ожидаемые не ранее чем через год.
В зависимости от поступления оплаты:
- Нормальная дебиторская задолженность, которая включает суммы долгов за товары или услуги, которые были поставлены или выполнены, но срок оплаты по ним еще не наступил.
- Просроченная дебиторская задолженность, к которой относят долги, не погашенные в установленные договором между покупателем и продавцом сроки.
Однако стоит учитывать, что просроченные долги также можно разделить на отдельные виды. Критерием в этой случае будет вероятность их погашения, то есть непосредственного поступления денежных средств. Исходя из этого, просроченную дебиторскую задолженность можно классифицировать следующим образом:
- Сомнительная задолженность - возникает в тех случаях, когда не уверено в ее погашении в течение оговоренного времени. Задолженность относят к сомнительной, если финансового состояние дебитора становится неудовлетворительным. Однако вероятность получить платеж все же существует.
- Безнадежная задолженность – долги, в отношении которых сложилась абсолютная уверенность в их непогашении. То есть возникает она тогда, когда становится банкротом.
Для того чтобы устранить последствия неуплаты по безнадежной дебиторской задолженности, коммерческая организация создает резервы по сомнительным долгам. Величина этих резервов определяется индивидуально для каждого дебитора и зависит от его финансового положения, показателей деятельности – рентабельности, ликвидности, которые определяют платежеспособность. На основе анализа этих данных проводится оценка вероятности погашения долга в полном или частичном объеме. Конкретная сумма резерва определяется после проведения инвентаризации.
Существует еще одна классификация дебиторской задолженности. Ее можно разделить на несколько видов по объектам:
- Дебиторская задолженность за товары, услуги, работы (включая не оплаченные в установленные договором сроки);
- Дебиторская задолженность по векселям полученным;
- Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом (включая ввозной НДС, который уплачивается на таможне);
- Дебиторская задолженность по расчетам с персоналом (сюда относятся и материально подотчетные лица);
- Прочая дебиторская задолженность (например, долги филиалов, дочерних фирм, зависимых компаний, долги по взносам в уставной );
В коммерческих организациях почти 90% задолженности приходится на первый вид. Выделяют всего две причины возникновения дебиторской задолженности на предприятии:
- Ведение нормальной хозяйственно-производственной деятельности. Это подразумевает наличие у организации хозяйственных отношений с другими компаниями, прочими юридическими или физическими лицами, которые необходимы для поддержания основной деятельности.
- Нарушение или отсутствие платежной дисциплины. Под этим понимают не только недобросовестное со стороны дебиторов, но и неграмотное составление договоров.
Проблемы, связанные с дебиторской задолженностью, причины их возникновения
Из вышесказанного можно сделать вывод, что дебиторская задолженность – это далеко не всегда исключительно положительное явление для организации. При анализе финансовых результатов любой коммерческой организации стоит уделять огромное внимание этому виду актива, так как он учитывается в прибыли. Нередко складывается следующая ситуация. Согласно отчету о прибылях и убытках, компания может демонстрировать высокую доходность, то есть успешность на рынке и развитие. Однако дебиторская задолженность имеет большой удельный вес в оборотных активах этой фирмы, а вот денежные средства на ее счетах или малочисленны, или отсутствуют вовсе. Если не были вложены в дальнейшее развитие производства, то это в целом плохой знак для всей организации. Это означает, что у нее отсутствуют реальные средства, которые идут не только на погашение задолженности перед другими фирмами или банками, но и на оплату труда работников, уплату налогов и сборов, не говоря уже об инвестировании в собственную деятельность.
Подобные ситуации складываются по множеству причин. На состояние дебиторской задолженности влияют внешние и внутренние факторы. К внешним факторам относится в стране в целом, уровень инфляции, колебание валютных курсов и прочее. Например, нередко происходит так, что дебитор задерживает платеж резко выросших цен. К внутренним факторам относится неграмотное управление дебиторской задолженностью, невыгодные для кредитора условия договора, отсутствие мер по воздействию не должника, неправильное ценообразование и т.д. В пример можно привести ситуацию, когда фирма предоставляет многим своим контрагентам, дебиторам, длительные сроки погашения задолженности. Из-за этого может возникнуть ситуация, когда компании срочно понадобятся денежные средства, но они еще не были переведены. В таких случаях приходится обращаться в банки для получения ссуды, что только увеличивает будущие расходы.
Управление дебиторской задолженностью
Понятия «дебиторская задолженность» и «политика управления дебиторской задолженности» невозможно представить друг без друга. Любая коммерческая организация должна заниматься разработкой этой политики как неотъемлемой части финансовой деятельности, управления оборотными активами. Обеспечить грамотное управление дебиторской задолженностью – задача не из легких. Она должна не только контролировать стабильность поступления выплат по долгам, правильность составления договоров и состояние дебиторов, но и стимулировать расширение объемов производства. Это и является основной целью политики управления дебиторской задолженностью. Можно выделить основные моменты, которые она предусматривает:
- Классификация дебиторов по степени их платежеспособности
- Определение условий кредитования
- Оценка реального состояния дебиторской задолженности
- Стимулирование дебиторов для погашения долгов (системы скидок, штрафов и пени)
- Создание резервов по сомнительным долгам
- Планирование и прогнозирование денежных потоков
- Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности (анализ периода, в течение которого сумма задолженности вернется в оборот на предприятии)
Состояние дебиторской задолженности оказывает сильное влияние на финансовое состояние фирмы и ее контрагентов. По этой причине руководители обязаны уделять этому виду оборотного актива особое внимание.
Будьте в курсе всех важных событий United Traders - подписывайтесь на наш
Дебиторская задолженность представляет собой вид активов, характеризующих:
1. сумму долгов, причитающихся организации от юридических и физических лиц в результате хозяйственных взаимоотношений с ними;
2. счета, причитающиеся к получению в связи с поставками в кредит или оплатой в рассрочку .
В соответствии со стандартами бухгалтерского учёта, дебиторская задолженность определяется как сумма, причитающаяся компании или иному лицу от покупателей или иных дебиторов .
Наиболее распространенным видом дебиторской задолженности является задолженность покупателей и заказчиков за отпущенные им товары, материалы, услуги, выполненные и неоплаченные в срок работы; превышение задолженности по ссудам, выданным организацией своим работникам, над кредитами, полученными для этих целей. Дебиторская задолженность отвлекает средства из оборота организации, ухудшает ее финансовое положение. Своевременное взыскание дебиторской задолженности - важнейшая задача бухгалтерии организации. По истечении сроков исковой давности она подлежит списанию в убыток в составе внереализационных расходов.
Управление дебиторской задолженностью является составной частью общей системы управления оборотными активами коммерческой организации. Применительно к задолженности заказчиков (покупателей) за поставку товаров, оказанные услуги или выполненные работы оно является одновременно элементом маркетинговой политики организации, направленной на максимизацию объема прибыли, установление взаимовыгодных отношений. От управления дебиторской задолженностью в значительной мере зависит как оборачиваемость, так и рентабельность оборотных активов предприятия. В балансе остатки дебиторской задолженности обычно превышают общую сумму материально-вещественных активов, денежных средств и краткосрочных финансовых вложений . В то же время управление дебиторской задолженностью является средством увеличения объема продаж, предоставления заказчикам выгодных условий оплаты поставляемых товаров.
Управление дебиторской задолженностью должно способствовать расширению объема реализации продукции, финансовой устойчивости организации. Как и при управлении иными оборотными активами, принятию любых решений по управлению дебиторской задолженностью должен предшествовать анализ ее состава, уровня и динамики в предшествующем периоде.
В условиях острого недостатка оборотных средств, характерного для многих предприятий, завышенные размеры дебиторской задолженности снижают мобильность оборотных активов, приводят к неоправданному росту продолжительности финансового цикла.
Поскольку в общей сумме дебиторской задолженности преобладает задолженность заказчиков за поставленные им товары, то при анализе дебиторской задолженности целесообразно сопоставлять ее динамику с динамикой выручки от проданных товаров. Темпы роста выручки от реализации продукции, работ, услуг (без НДС) по данным формы 2 «Отчет о прибылях и убытках» сопоставляются с темпами роста средних остатков дебиторской задолженности по балансу.
Другой важнейший показатель - удельный вес просроченной дебиторской задолженности. С ростом объема продаж общая сумма просроченной дебиторской задолженности также возрастает, но ее удельный вес должен снижаться. Однако многое зависит от состава покупателей. Если увеличение объема продаж связано с освоением производства и реализацией новых товаров, рассчитанных на иной круг покупателей по сравнению со сложившимся, то возможны существенные изменения как динамики, так и удельного веса просроченной задолженности.
Дебиторская задолженность делится на две группы :
1. дебиторская задолженность за товары (работы и услуги), срок оплаты которых не наступил. При приближении срока оплаты необходимо напомнить об этом заказчику;
2. дебиторская задолженность за товары (работы и услуги), не оплаченные в срок, предусмотренный контрактом. Она в свою очередь подразделяется на следующие группы:
Ожидаемая в согласованные с заказчиком сроки;
Труднореализуемая;
Сомнительная;
Безнадежная.
Способы управления каждой из этих групп совершенно разные. Поскольку речь идет о задолженности заказчиков, то принципиальное значение имеет их деление на постоянных и разовых. Задержка платежей постоянными заказчиками может носить случайный характер, и в данном случае меры по инкассации задолженности могут ограничиться напоминанием о ней контрагенту. Применительно к остальной задолженности возможно применение целой системы мер. В отношении задолженности, признаваемой должниками, не имеющими возможности ее погасить вследствие финансовых проблем, необходим поиск взаимоприемлемых решений. Чаще всего применяется отсрочка или рассрочка платежей. Являясь средством привлечения покупателей, отсрочка или рассрочка платежей за поставленную продукцию должна быть экономически эффективной, т.е. потери, вызванные отвлечением собственных средств из оборота, должны перекрываться выгодой от увеличения объема продаж. Так если само предприятие для финансового обеспечения своей текущей деятельности, приобретения сырья и материалов пользуется краткосрочными ссудами банка, то к примеру, пользуясь кредитами банка в среднем 40 дней, нецелесообразно предоставлять покупателям отсрочку платежа в среднем на 60 дней. Средний период предоставления кредита покупателям должен быть меньше среднего периода, на который предприятие получает кредит в банке.
Большое значение имеет и отраслевая специфика: предприятия легкой и пищевой промышленности могут и не предоставлять покупателям отсрочки платежа, а в машиностроении без них практически не обойтись.
По данным финансовой отчетности дебиторская задолженность делится на следующие группы:
Краткосрочная, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Она преобладает в общей сумме задолженности, так как предоставление отсрочки платежа на период свыше года встречается крайне редко;
Долгосрочная, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Эта группировка имеет значение для многих финансовых расчетов. В частности, краткосрочная задолженность относится к быстрореализуемым активам и соответственно принимается в расчет при определении показателя (коэффициента) срочной или промежуточной ликвидности. Долгосрочная дебиторская задолженность относится к медленнореализуемым активам. Правда, любую задолженность можно продать по договору цессии (уступка права требования), и в этом случае ее можно будет приравнять к быстрореализуемым или даже наиболее ликвидным средствам, но в сумме фактически получаемой выручки (обычно не более 50%).
С целью стимулирования заказчиков широко применяют скидки с цены реализации («сконто»), например:
Скидка за предоплату в размере 5%;
Расчет по примерной схеме «3/15 полная 30», т.е. при расчете в течение 15 дней с момента получения товара предоставляется скидка 3%, при оплате с шестнадцатого по тридцатый день - оплачивается полная стоимость товара, свыше тридцати дней - штраф в размере, указанном в контракте.
В отношении просроченной задолженности необходим поиск взаимоприемлемых решений: отсрочка или рассрочка платежа на определенных условиях, расчеты векселями, в отдельных случаях возможен бартер, расчеты акциями заказчика и др.
Предоставление заказчику отсрочки платежа всегда сопряжено с риском. Когда речь идет о постоянных покупателях, то риск невелик. Предоставление товарного кредита новому покупателю может быть обусловлено предоставлением обеспечения: банковской гарантии или поручительства компании с надежной деловой репутацией, залога, надежных векселей к погашению и т.д. Отсрочка платежа должна сочетаться со стимулированием предоплаты системой скидок. Например, при полной предоплате предоставляются скидки 4% от стоимости поставленной продукции, при частичной предоплате в размере 50% стоимости отгруженной партии - скидки 3% и т.д. Система стимулов может сочетаться с системой штрафов, предусматриваемых в договорах за нарушение сроков оплаты. Однако по отношению к постоянным покупателям прибегать к штрафам нецелесообразно.
При решении вопроса о предоставлении заказчику отсрочки или рассрочки платежей за поставленную продукцию учитываются его платежеспособность, деловая репутация, опыт прежних взаимоотношений.
Если у предприятия много заказчиков, то их можно предварительно сгруппировать:
Надежные покупатели - им может быть предоставлена отсрочка платежа в запрашиваемых ими размере и сроках;
Покупатели, которым может быть предоставлен товарный кредит в ограниченном объеме;
Покупатели, которым может быть предоставлен коммерческий кредит только под надлежащее обеспечение;
Покупатели, кредитование которых сопряжено с высоким риском неплатежей и поэтому нецелесообразно.
Г. Киперман. Управление дебиторской задолженностью «Финансовая газета. Региональный выпуск», N 12, март 2006 г.
