Договор рублях платежи в долларах. Документальное оформление отгрузочных документов. Если товар предоплачен

Вводная информация

Напомним, что с этого года правила отражения «валютных» поставок, оплаченных в рублях, изменились. Сейчас бухгалтеры показывают в налоговом учете курсовые разницы, тогда как в 2014 году и ранее формировали суммовые разницы (подробнее об этом читайте в статье «С 2015 года правила налогового и бухгалтерского учета будут приближены друг к другу»).

Приведенный ниже алгоритм соответствует «новым» правилам, и его нужно применять в отношении поставок, датированных 2015 годом и более поздними периодами. Сделки, заключенные до 2015 года, необходимо учитывать по «прежним» правилам, то есть продолжать формировать по ним суммовые разницы.

Учет курсовых разниц у покупателя зависит от того, в какой момент он расплатился с поставщиком. Рассмотрим подробно все возможные варианты.

Вариант первый: оплата поступила после отгрузки

В учете покупателя возникают затраты в виде стоимости полученного товара, выраженной в валюте или условных единицах. По нормам бухучета расходы необходимо пересчитать по курсу, который на дату отгрузки. Это следует из пункта 6 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». В налоговом учете затраты также пересчитываются по курсу на дату отгрузки (п. 10 ст. 272 НК РФ). Сразу оговоримся, что здесь и далее подразумевается, что компания-покупатель находится на общей и применяет метод начисления.

Момент и порядок определения курсовой разницы в налоговом и бухгалтерском учете одинаков. Это следует из пункта 8 статьи 271 НК РФ, пункта 10 статьи 272 НК РФ и из положений ПБУ 3/2006. Так, курсовую разницу формируют на последнее число каждого месяца вплоть до полной оплаты. Плюс к этому курсовую разницу формируют в момент оплаты, как полной, так и частичной.

Курсовая разница на последнее число каждого месяца — это стоимость неоплаченной части поставки в валюте или у.е., умноженная на разницу между двумя курсами. Первый курс — на дату предыдущего пересчета (если пересчетов еще не было, то на дату поставки). Второй курс — на текущую дату, то есть на последний день месяца.

Курсовая разница на момент оплаты состоит из двух частей. Чтобы найти первую часть, нужно взять стоимость части поставки (в валюте или у.е.), которую оплачивает покупатель. Чтобы найти вторую часть, нужно взять стоимость оставшейся неоплаченной части поставки в валюте или у.е. И первую и вторую величину необходимо умножить на разницу между двумя курсами: на дату предыдущего пересчета (если пересчетов еще не было, то на дату поставки) и на дату оплаты.

Если с момента предыдущего пересчета (или поставки) курс уменьшился, то полученная разница — положительная. И в налоговом, и в бухгалтерском учете ее следует отнести ко внереализационным доходам (подп. 11 ст. 250 НК РФ и п. 13 ПБУ 3/2006).

Если с момента предыдущего пересчета (или поставки) курс вырос, то полученная разница — отрицательная. И в налоговом, и в бухгалтерском учете ее полагается списать во внереализационные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ и п. 13 ПБУ 3/2006).

Особое внимание нужно уделить вычету НДС. Его величина формируется один раз — в момент отгрузки по курсу, установленному на дату отгрузки. При последующей оплате размер вычета не корректируется, даже если курс изменится. Курсовые разницы (как положительные, так и отрицательные) включаются в доходы и расходы вместе с НДС (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Пример 1
В марте 2015 года ООО «Альфа» отгрузила в адрес ООО «Бэтта» партию товара общей стоимостью 118 000 условных единиц (в т.ч. НДС 18% — 18 000 у.е.). Курс на дату отгрузки составлял 45 руб./у.е. Курс на 31 марта составлял 42 руб./у.е.
В апреле 2015 года ООО «Бэтта» частично расплатилась за товар, перечислив «Альфе» 40 000 у.е. по курсу 40 руб./ у.е. Курс на 30 апреля составил 38 руб./у.е.
В мае 2015 года «Бэтта» окончательно расплатилась за товар, перечислив оставшиеся 78 000 у.е. по курсу 35 руб./у.е.

Однако этот тип стратегии может значительно повысить рентабельность, но также значительно увеличивает вероятность потерь. Таким образом, рынок деривативов во многих ситуациях рекомендуется только тем, кто внимательно следит за рынком и готов пойти на большие риски.

В последние годы рынок деривативов резко возрос, как по объему, так и по доступным инструментам. Хотя были потери, которые произошли с хорошо известными компаниями в государственном и вместе с многочисленными предупреждениями о средствах массовой информации о рисках, связанных с этими инструментами, тем не менее, рынок производных финансовых инструментов было использовано большое количество компаний, финансовых учреждений и торговцев.

Бухгалтер «Бэтты» отразил данные операции следующим образом.
В марте на дату отгрузки он сделал проводки:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
- 4 500 000 руб. ((118 000 у.е. - 18 000 у.е.) х 45 руб./у.е.) — отражена стоимость полученного товара;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 810 000 руб. (18 000 у.е. х 45 руб./у.е.) — отражен «входной» НДС.
В налоговом учете сформированы расходы, связанные с производством и реализацией, в размере 4 500 000 руб.
31 марта бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91
- 354 000 руб. (118 000 у.е. х (45 руб./у.е. - 42 руб./у.е.) — отражена положительная курсовая разница при пересчете кредиторской задолженности по курсу на последний день месяца.
В налоговом учете сформирован внереализационный доход в размере 354 000 руб.

Кредитный риск: это экономический ущерб, который потерпит конечный пользователь, если контрагент не погасит свои финансовые обязательства по истечении срока действия производного контракта. Рыночный риск. Неопределенность в отношении того, сколько будущих доходов будет раскрыто в результате изменения стоимости портфелей, состоящих из финансовых инструментов. Этот риск является следствием стремления сформировать рынки, заняться позициями, управлять активами и обязательствами на рынках процентных ставок, обмена, акций и товаров.

Риск ликвидности: появляется, когда компания не может найти рынок для изменения определенной позиции. Правовой риск: это возможность потери в результате того, что контракт не согласуется с существующим законодательством, недействительным или изменением ожидаемой прибыли. Он представляет собой неопределенность в обеспечении его соблюдения законными средствами или судебным процессом.

В апреле на дату перечисления денег на счет «Альфы» бухгалтер сделал
проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 1 600 000 руб. (40 000 у.е. х 40 руб./у.е.) — перечислена частичная оплата на счет ООО «Альфа»;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91
- 80 000 руб. (40 000 у.е. х (42 руб./у.е. - 40 руб./у.е.) — отражена положительная курсовая разница при пересчете суммы оплаты по куру на день оплаты;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91
- 156 000 000 руб. ((118 000 у.е. - 40 000 у.е.) х (42 руб./у.е. - 40 руб./у.е.) — отражена положительная курсовая разница при пересчете остатка кредиторской задолженности по курсу на день оплаты.
В налоговом учете сформирован внереализационный доход в размере 236 000 руб.(80 000+156 000).
30 апреля бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91
- 156 000 руб. ((118 000 у.е. - 40 000 у.е.) х (40 руб./у.е. - 38 руб./у.е.) — отражена положительная курсовая разница при пересчете остатка кредиторской задолженности по курсу на последний день месяца.
В налоговом учете сформирован внереализационный доход в размере 156 000 руб.

Операционный риск: это потенциальная возможность потери, вызванная сбоем информации, связи, обработки транзакций или системы расчетов. Человеческий риск: это основной тип ошибки, когда вы спекулируете. Суждение - это способность принимать правильные решения. Плохие решения являются причинами финансовых потерь, позволяя компании вывести из-под контроля некоторые из упомянутых ранее рисков.

Для лучшего понимания рынков фьючерсов он обычно делится операторами этого типа на три профиля. Хедгерс: Это операторы, которые ищут будущий рынок как способ защитить свои активы, как это имеет место у сельскохозяйственного производителя. Термин происходит от английского, хеджирования, что означает защиту. Кроме того, хеджеры - инвесторы, подверженные риску фондового рынка, например, направленные на снижение подверженности на рынке, продажу фьючерсных контрактов своих портфелей.

В мае бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 2 730 000 руб. (78 000 у.е. х 35 руб./у.е.) — перечислена окончательная оплата на счет ООО «Альфа»;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91
- 234 000 руб. (78 000 у.е. х (38 руб./у.е. - 35 руб./у.е.) — отражена положительная курсовая разница при пересчете суммы оплаты по курсу на день оплаты.
В налоговом учете показан внереализационный доход в размере 234 000 руб.

Спекулянты: это операторы, которые рискуют риском для хеджеров в отношении благоприятного для них рынка. Спекулянты также могут увеличить свою подверженность риску на фондовом рынке, также принимая на себя будущие позиции в пользу своего портфеля, тем самым повышая потенциальный выигрыш.

Арбитры: они являются операторами, которые стремятся получить очень низкую прибыль без рыночного риска. Арбитры ищут возможные искажения рыночной цены или ошибки оценки цен для стратегий с известными выгодами. Арбитр мог бы, например, купить акции по цене ниже той, что торгуется на другой бирже, и, следовательно, продавать более дорогие на другой бирже вскоре после покупки, получив таким образом известную и безрисковую прибыль.

Вариант второй: оплата поступила раньше, чем состоялась отгрузка

Если покупатель делает стопроцентную предоплату, то расходы в виде стоимости товара он формирует в момент перечисления денег по курсу на дату предоплаты. В дальнейшем, при отгрузке, никакие корректировки не делаются, и курсовые разницы не формируются. В правилах бухучета данная норма закреплена пунктом 9 ПБУ 3/2006. В налоговом учете отсутствие курсовых разниц при предоплате прописано в подпункте 11 статьи 250 НК РФ и в подпункте 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Вычет по НДС также формируется один раз — в момент перечисления аванса. К вычету принимается сумма, указанная поставщиком в «авансовом» счете-фактуре и рассчитанная по курсу на дату аванса. Далее в момент отгрузки поставщик сумму НДС не пересчитывает, о чем недавно напомнила ФНС в письме от 21.07.15 № ЕД-4-3/12813 (см. «ФНС разъяснила порядок оформления счетов-фактур по инвалютным договорам»). Следовательно, покупатель не должен пересчитывать величину вычета.

Пример 2
По договору ООО «Оптовик» должен поставить в адрес ООО «Магазин» продукцию на сумму 236 000 у.е. (в т.ч. НДС 18% — 36 000 у.е.). В свою очередь «Магазин» обязуется сделать 100-процентную предоплату.
В июле 2015 года «Магазин» перевел на счет «Оптовика» 236 000 у.е. по курсу 55 руб./у.е.
В августе «Оптовик» отгрузил весь товар «Магазину». Курс на дату отгрузки составлял 60 руб./у.е.
Бухгалтер «Магазина» отразил данные операции следующим образом:

В июле он сделал проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 12 980 000 руб. (236 000 у.е. х 55 руб./у.е.) — перечислена стопроцентная предоплата на счет ООО «Оптовик»;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76
- 1 980 000 руб. (36 000 у.е. х 55 руб./у.е.) — принят к вычету НДС с предоплаты.

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
- 11 000 000 руб. ((236 000 у.е. - 36 000 у.е.) х 55 руб./у.е.) — отражена стоимость полученного товара;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 1 980 000 руб. (36 000 у.е. х 55 руб./у.е.) — отражен «входной» НДС;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 1 980 000 руб. — «входной» НДС предъявлен к вычету;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68
- 1 980 000 руб. — восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса.
В налоговом учете сформированы расходы, связанные с производством и реализацией, в размере 11 000 000 руб.
Никаких пересчетов и корректировок в связи с изменением курса бухгалтер не сделал.

Вариант третий: одна часть оплаты перечислена раньше отгрузки, а вторая часть — после отгрузки

В случае неполной предоплаты расходы покупателя складываются из двух частей. Первая — величина аванса. Вторая — стоимость товара, оплаченного после отгрузки.

Первая часть отражается в учете точно так же, как при полной предоплате. То есть расходы формируются по курсу на дату аванса и в дальнейшем не корректируются. Величина вычета НДС определяется в момент поступления предоплаты, и при отгрузке не пересчитывается.
В отношении второй части действуют те же правила, что и в ситуации, когда оплата перечислена после отгрузки. Это значит, что расходы нужно формировать по курсу на день отгрузки, а затем регулярно, вплоть до полной оплаты, показывать курсовые разницы. Вычет по НДС следует формировать один раз — в момент отгрузки, и далее не корректировать.

Пример 3
По условиям договора ООО «Завод» должен поставить в адрес ООО «Дилер» товар на сумму 118 000 у.е. (в т.ч. НДС 18% — 18 000 у.е.). В свою очередь «Дилер» обязуется оплатить поставку двумя частями. Первая часть в размере 47 200 у.е. должна быть переведена авансом, а вторая часть в размере 70 800 у.е. — после отгрузки.
Предоплата поступила на счет «Завода» в июне 2015 года, курс на дату зачисления аванса составил 50 руб./у.е.
Отгрузка состоялась в июле 2015 года. Курс на дату отгрузки равнялся 55 руб./у.е. Курс на 31 июля составил 60 руб./у.е.
Вторая часть денег поступила на счет «Завода» в августе 2015 года. Курс на дату зачисления денег составлял 65 руб./у.е.

Бухгалтер «Дилера» отразил данные операции следующим образом.
В июне он сделал проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 2 360 000 руб. (47 200 у.е. х 50 руб./у.е.) — перечислена частичная предоплата на счет ООО «Завод»;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76
- 360 000 руб. ((47 200 у.е.: 118% х 18%) х 50 руб./у.е.) — принят к вычету НДС с предоплаты.

В июле на дату отгрузки бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
- 5 300 000 руб. ((2 360 000 руб. - 360 000 руб.) + (118 000 у.е. - 47 200 у.е.): 118% х 100% х 55 руб./у.е.) — отражена стоимость полученного товара;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 954 000 руб. (360 000 руб. + (118 000 у.е. - 47 200 у.е.): 118% х 18% х 55 руб./у.е.) — отражен «входной» НДС;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 954 000 руб. — «входной» НДС предъявлен к вычету;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68
- 360 000 руб. — восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с предоплаты;
В налоговом учете сформированы расходы, связанные с производством и реализацией, в размере 5 300 000 руб.
31 июля бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60
- 354 000 руб. ((118 000 у.е. - 47 200 у.е.) х (60 руб./у.е. - 55 руб./у.е.) — отражена отрицательная курсовая разница при пересчете остатка кредиторской задолженности по курсу на последний день месяца.
В налоговом учете сформирован внереализационный расход в размере 354 000 руб.

В августе бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 4 602 000 руб. (70 800 у.е. х 65 руб./у.е.) — перечислена окончательная оплата на счет ООО «Завод»;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60
- 354 000 руб. (70 800 у.е. х (65 руб./у.е. - 60 руб./у.е.) — отражена отрицательная курсовая разница при пересчете суммы оплаты по курсу на день оплаты.
В налоговом учете показан внереализационный расход в размере 354 000 руб.

Бесплатно вести учет и по и НДС

Как отразить с 1 января 2015 г. в учете организации-поставщика расчеты с покупателем за поставленные товары, если договорная стоимость товаров установлена в евро, а расчеты производятся в рублях по официальному курсу евро, установленному Банком России на день платежа?

Товары проданы в январе за 4720 евро, в том числе НДС 720 евро. Оплата от покупателя поступила в следующем после отгрузки месяце. Фактическая себестоимость отгруженных товаров составляет 160 000 руб., что соответствует стоимости их приобретения по данным налогового учета.

Согласно условиям учетной политики организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность ежемесячно. Для целей налогообложения прибыли организация применяет метод начисления.

Курс евро, установленный Банком России, составляет (условно):

на дату отгрузки товара (дата отгрузки соответствует дате перехода права собственности на товар к покупателю) - 60,0 руб/евро;

на последнее число месяца, в котором отгружен товар, - 60,3 руб/евро;

на дату поступления оплаты - 60,5 руб/евро.

Гражданско-правовые отношения

Договором может быть предусмотрено, что обязательство покупателя по оплате товара (цена товара) устанавливается в иностранной валюте, а оплата производится в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа или иному курсу, установленному соглашением сторон (п. 2 ).

Бухгалтерский учет

Выручка от реализации товаров признается в составе доходов от обычных видов деятельности на дату перехода права собственности на товар от организации к покупателю (п. п. 5, 12 , утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Выручка признается в сумме дебиторской задолженности покупателя за отгруженные товары, которая равна договорной стоимости отгруженных товаров (п. п. 6, 6.1 ).

Одновременно с выручкой признаются расходы по обычным видам деятельности в виде фактической себестоимости проданных товаров (п. п. 5, 7, 9, 19 , утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В рассматриваемой ситуации договорная цена товаров выражена в евро. В связи с этим выручка исчисляется в рублях по курсу, установленному Банком России на дату отгрузки (п. п. 4, 5, 6, 20 , утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н).

В дальнейшем пересчет непогашенной дебиторской задолженности производится на отчетную дату и дату поступления оплаты (п. п. 7, 8 ). В данном случае отчетной датой (датой составления отчетности) является последний день каждого календарного месяца (ч. 4, 6 ст. 15 ).

В рассматриваемой ситуации в период между датой отгрузки товаров и датой их оплаты курс евро повышается. В связи с этим при пересчете задолженности покупателя за отгруженные товары (на отчетную дату и на дату поступления оплаты от покупателя) в бухгалтерском учете возникают положительные курсовые разницы, учитываемые в составе прочих доходов (п. п. 3, 11, 12, 13 , п. 7 ).

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с , утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

При реализации товаров на территории РФ возникает объект налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ).

Налоговая база определяется на момент отгрузки товаров как договорная стоимость товаров (без учета НДС), исчисленная в рублях по курсу евро, установленному Банком России на дату отгрузки. При последующей оплате налоговая база не корректируется. Разницы в сумме НДС, возникающие у организации-продавца при последующей оплате товаров, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со . Это следует из п. 1 , п. 4 .

Организация при реализации товаров обязана предъявить к оплате покупателю сумму НДС и выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки товаров (п. п. 1, 3 ).

Подробную информацию об общих правилах заполнения счета-фактуры в случаях реализации товаров по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, см. в Практическом пособии по НДС.

Налог на прибыль организаций

Выручка от реализации товаров (без учета НДС) признается в составе доходов от реализации исходя из договорной стоимости на дату перехода права собственности на товары от продавца к покупателю. Поскольку цена товаров по договору установлена в евро, сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли по курсу евро, установленному Банком России на дату реализации товаров (пп. 1, абз. 5 п. 1, п. 3 , п. п. 1, 2 , п. 3 ).

Указанный доход уменьшается на стоимость приобретения товаров (пп. 3 п. 1, п. 1 ).

Заметим, что с 01.01.2015 понятие "суммовая разница" исключено из налогового законодательства. На отклонения в суммах, вызванные изменением курса иностранной валюты, установленного законом или соглашением сторон, при пересчете требований, выраженных в иностранной валюте и подлежащих оплате в рублях, распространяются требования налогового законодательства, установленные для курсовой разницы (п. п. 6, 8, 10, 11 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ " ") .

Следовательно, в дальнейшем в связи с изменением курса евро организация производит пересчет возникшей задолженности покупателя за отгруженные товары, выраженной в евро, но подлежащей оплате в рублях, с признанием возникающих курсовых разниц в составе внереализационных доходов или расходов. Такой пересчет производится ежемесячно на последнее число месяца или на дату прекращения обязательства (п. 11 , пп. 5 п. 1 , пп. 7 п. 4, п. 8 , пп. 6 п. 7, п. 10 ).

В данном случае с момента отгрузки товаров до момента их оплаты курс евро увеличивался, то есть на последнее число месяца отгрузки товаров и на дату погашения задолженности образуются положительные курсовые разницы, учитываемые в составе внереализационных доходов (п. 11 , пп. 7 п. 4, п. 8 ).

При этом курсовая разница учитывается со всей суммы задолженности, в том числе в части предъявленного покупателю НДС (п. 4 ).

Напомним, что по сделкам, заключенным до 1 января 2015 г., суммовые разницы учитываются в прежнем порядке (ч. 3 ст. 3 ).

Е.Б.Ильина
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Главная » Архив новостей » Договор рублях платежи в долларах. Документальное оформление отгрузочных документов. Если товар предоплачен