Отчет об изменении капитала переоценка имущества. Как заполнять отчет об изменениях капитала: инструкция

Отчёт об изменениях капитала, это документ, являющийся пояснением к бухгалтерскому балансу. Разработана типовая форма 3 отчета об изменениях капитала, скачать форму 3 бухгалтерской отчетности можно в конце статьи. Данную форму можно дорабатывать и изменять под нужды организации. В статье разберем, как заполнить отчет об изменениях капитала на примере оформления унифицированной формы 3. Скачать образец заполнения отчета форма 3 бухгалтерской отчетности за 2014 год можно ниже. Там же вы можете скачать бланк отчета об изменениях капитала.

Назначение отчета об изменениях капитала

Данный отчет раскрывает подробную информацию о движении , резервного и добавочного капитала, а также отражает информацию об изменениях величины нераспределенной прибыли фирмы (в некоторых случаях непокрытого убытка), доле собственных акций, которые выкуплены у акционеров. В этом отчете указывают корректировки связанные с изменениями в организации и исправлении ошибок.

Сдавать бланк отчета обязаны все организации за исключением страховых, бюджетных, кредитных и малых предприятий. Датой составления отчета считается последний календарный день отчетного периода.

Форма №3 представляется в местные налоговые органы ежегодно, сроком не позднее трех месяцев с момента окончания отчетного года. Вместе с указанной формой нужно сдать также . С 2013 года помимо налоговой инспекции бухгалтерскую годовую отчетность обязательно сдавать в органы статистики.

Вместе с формой 3 также нужно сдать и другие отчеты:

• бухгалтерский баланс (форма 1) – ;
• отчет о финансовых результатах (форма 2) – ;
• отчет о движении денежных средств (форма 4) – .

Отчет об изменениях капитала образец заполнения форма 3

Бланк отчета об изменениях капитала содержит 3 раздела и “шапку”. “Шапка” отчета заполняется аналогично бухгалтерскому балансу или отчету о прибылях и убытках. Форма 3 отражает данные за 3 года: отчетный, предыдущий отчетному, и предшествующий предыдущему. Наш образец отчета заполнен за отчетный 2014 год, то есть в нем представлены сведения за 2014, 2013 и 2012 года.

Заполнение первого раздела “Движение капитала”

В первом разделе бланка раскрывается полная информация о движении капитала организации (уставного, резервного, добавочного), данные об изменении нераспределенной прибыли и стоимость собственных акций, которые были выкуплены у участников.

Сведения в данном разделе отражаются за три года (отчетный и два предыдущих), исключение составляют случаи, когда фирма осуществляет свою деятельность менее трех лет.

В строках с кодами указаны причины изменения капитала, а в графах 3-8 статьи капитала.

3100 отражает кредитовое сальдо (если у организации имеется непокрытые убытки то сальдо дебетовое) по счетам 80, 81, 83, 82, 84 бухгалтерского учета. Данные указываются за год, предшествующий предыдущему году перед отчетным (то есть за позапрошлый год), при заполнении формы 3 за 2014 год в данной строке отражаются сведения за 2012 г. по состоянию на 31 декабря.

Здесь заполняется стр. 3210, после чего ниже приводится подробная расшифровка (3211-3216) обо всех хозяйственных операциях, которые повлекли за собой увеличение капитала либо нераспределенной прибыли в предыдущем году.

Графа 8 – суммируются данные по каждой строке.

Таким образом, строки с кодами 3211-3216 отражают кредитовые обороты по счетам 80, 83, 82, 84.

3220 – отражаются данные об уменьшении капитала за счет подобных хозяйственных операций. Строки 3221-3227 формируют дебетовый оборот по счетам 80, 83, 82, 84. Их заполнение аналогично указанному выше.
Отдельно коды 3230 и 3240 отражают изменение резервного и добавочного капитала.

В стр. 3200 заносится сумма капитала организации, сформированная как кредитовое сальдо по счетам 80, 81, 83, 82, 84 по состоянию на последний день предыдущего года.

Далее отражаютс сведения за отчетный год, в нашем примере за 2014. Аналогично предыдущему году заполняются строки 3310-3340, также приводятся данные об увеличении, уменьшении капитала, а величину капитала, сформированную на конец отчетного года, отражают в строке 3300.

Заполнение второго раздела “Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок”

Во втором разделе бланка отчета отражаются корректировки сумм чистой прибыли (непокрытого убытка) и иных статей собственного капитала, которые возникли в результате изменений в учетной политике или исправлении допущенных ошибок. Раздел заполняется, если менялась учетная политика организации или были исправлены ошибки в предыдущих отчетных периодах.

В третий столбец бланка формы 3 вписывается общая сумма собственного капитала предприятия по состоянию на конец года предшествующего предыдущему. 3400 отображает сумму, сформированную до корректировок, а 3500 – с учетом всех последующих изменений. Суммы корректировок в результате изменений в учетной политике или исправлении ошибок отражаются в 3410 и 3420, 3400 и 3500 необходимо расшифровывать дополнительно: 3401-3501 – это корректировки, изменившие показатель чистой прибыли, а 3402-3502 – иные статьи собственного капитала отчитывающейся организации. Итоговые показатели по состоянию на 31 декабря предшествующего года отражаются в столбце №6.

Заполнение третьего раздела “Чистые активы”

Третий раздел бланка (3600) отражает полную информацию о чистых активах организации по состоянию на 31 декабря отчетного 2014 г., на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря предшествующего предыдущему. Он используется акционерными обществами и обществами с ограниченной ответственностью. Чтобы рассчитать сумму чистых активов необходимо из суммы всех активов, которые принимаются к расчету, вычесть сумму пассивов, принимаемых к расчету.

Аналогично прочим отчетам бухгалтерской отчетности, в круглых скобках бланка отчета об изменениях капитала приводятся отрицательные данные.

Согласно ст. 13 п. 1 ФЗ № 129, регламентирующим бухучет, всем организациям необходимо составлять отчетность на основании сведений аналитического и синтетического учета. Приказ Минфина № 66н установил новые правила, обязательные для исполнения с Далее рассмотрим, как заполнять отчет об изменениях капитала.

Общие сведения

Прежде чем рассказать, как заполнять отчет об изменениях капитала, следует разъяснить ряд важных моментов, предусмотренных в законе. В частности, нужно обратить внимание на то, что по ст. 4 п. 3 указанного выше ФЗ № 129, предприятия, которые перешли на УСНО, освобождены от обязанности вести бухучет. Вместе с этим, компании, находящиеся на упрощенной системе, должны учитывать нематериальные активы и ОС в соответствии с нормативными предписаниями. Отчет об изменениях капитала (пример заполнения будет представлен далее) следует предоставить в течение 90 дней.

Особенности раскрытия информации

2. Увеличение объема средств, в том числе за счет:

• переоценки имущества;
• реорганизации юрлица (присоединения, слияния);
• прироста имущества;
• прибыли, которая согласно правилам бухучета и отчетности непосредственно относится на увеличение активов.

3. Уменьшение средств, в том числе при:

• реорганизации юрлица (выделения, разделения);
• уменьшении кол-ва акций;
• расходах, которые непосредственно относятся к данной статье;
• снижении номинала акций.

4. Размер капитала на конец отчетного периода.

Детализация

Говоря о том, как заполнять отчет об изменениях капитала, следует отметить, что предприятия самостоятельно определяют конкретизацию показателей статей. Вместе с тем, в ПБУ 4/99 (п. 11) предусматривается, что величины отдельных активов, доходов, обязательств, расходов и результаты хозяйственных операций должны быть приведены обособлено, если они признаны существенными и если без обнародования их заинтересованные пользователи не смогут осуществить оценку финансового статуса компании или итогов ее деятельности. Они могут также приводиться в балансе или отчете об убытках и прибыли общей суммой с комментариями, если каждый из указанных выше показателей отдельно не имеет значимости для анализа рентабельности предприятия заинтересованными лицами.

Формат

Так как заполнять отчет об изменениях капитала необходимо в соответствии с действующими нормами, то по ст. 13 п. 6 ФЗ № 129 составление, а также последующее хранение и предоставление документации осуществляется на бумажных носителях. При наличии соответствующих технических средств с согласия заинтересованных лиц обработка, обобщение и передача информации может осуществляться в электронном виде. Следует отметить, что электронная форма утверждена Приказом ФНС. Она составлена в соответствии с бланками, заверенными Приказом Минфина № 66н. Нормативными актами, разъясняющими то, как заполнять отчет об изменениях капитала, форма 3 признается единственной допустимой для внесения необходимых сведений. Бланк должен быть составлен четко, без исправлений и помарок.

Особенности внесения сведений

Существуют некоторые нюансы, которые необходимо знать сотрудникам, осуществляющим заполнение отчета об изменениях капитала. Образец предусматривает внесение информации не только за текущий период, но и за 2 предыдущих. Так, в документации за 2011-й год будут присутствовать также данные за 2010-й и сумма активов на 31 дек. 2009-го. При составлении отчета следует помнить о том, что отрицательные либо вычитаемые показатели отражаются в круглых скобках. Суммы активов вписываются в тысячах (или миллионах) рублей.

Как заполнять отчет об изменениях капитала: пример

Составление документации по активам предприятия будет осуществляться на основании указанного выше ФЗ № 129, Приказа Минфина № 66н, а также ПБУ 4/99, 6/01, 14/07 и др. Чтобы наиболее четко разъяснить, как заполнять отчет об изменениях капитала, образец заполнения разбит на три раздела. В документе будет отражено перемещение средств и корректировки в связи со сменой учетной политики и устранением ошибок. Обязательным является внесение информации о чистых активах за два прошлых и на конец текущего периода, когда выполняется заполнение отчета об изменениях капитала. Образец заполнения, который будет представлен далее, составлен на 2011 г. для ООО.

Перемещение средств

С этого раздела начинается заполнение отчета об изменениях капитала. Образец заполнения содержит сведения за текущий и предыдущий период. В данном разделе отражаются данные о движении, увеличении, уменьшении активов и их объеме. Внося информацию, необходимо руководствоваться правилами, разъясняющими то, как заполнять отчет об изменениях капитала. Пример заполнения документации прошлого года очень пригодится молодым специалистам. Особое внимание следует обратить на процесс переноса данных с прошлогодней документации. Некоторые сложности могут возникнуть у сотрудников, осуществляющих заполнение отчета об изменениях капитала вновь созданной организации. Однако на практике, как правило, все оказывается не таким проблематичным.

Переоценка ОС

Для тех, кто хочет знать, как заполнять отчет об изменениях капитала, образец, рассматриваемый в статье, может служить наглядным пособием. При составлении первого раздела о перемещении средств показатели прошлого года переносятся в текущую документацию, исходя из сопоставимости. При этом учитываются изменения порядка внесения результатов переоценки нематериальных активов и ОС в финансовой отчетности компании.

Согласно действующей редакции ПБУ 6/01 по п. 15, коммерческая компания обладает возможностью не чаще раза в год (на конец цикла) осуществлять переоценку групп однородных ОС по восстановительной (текущей) стоимости. Результаты проведенных процедур подлежат обособленному отражению в документации. По предыдущей редакции указанного ПБУ, в предписаниях которого содержались правила, в соответствии с которыми в 2010-м году осуществлялось заполнение отчета об изменениях капитала (инструкция по заполнению), коммерческое предприятие могло не чаще раза в год (на начало периода) выполнять переоценку категорий однородных ОС по восстановительной (текущей) стоимости. Результаты этих процедур также отражаются в документации обособленно. Итоги переоценки не входят в состав отчетности за предыдущий отчетный цикл и принимаются при составлении сведений баланса на начало периода.

Переоценка НМА

Согласно действующей редакции ПБУ 14/07 (п. 17) коммерческое предприятие имеет возможность не чаще раза в год (на конец цикла) выполнять процедуры по переоценке нематериальных активов в соответствии с текущей рыночной стоимостью. Она, в свою очередь, определяется исключительно по сведениям активного оборота этих НМА. Согласно предыдущей редакции указанного выше ПБУ 14, в соответствии с которым осуществлялось заполнение отчета об изменениях капитала, инструкция давала право коммерческим предприятиям не чаще раза в год (на начало периода) выполнять переоценку нематериальных активов.

При отражении итогов переоценки, выполненной в предыдущих периодах, в отчете за 2011-й год следует суммы уценки (дооценки) НМА и ОС по результатам 2009-10 гг., указанные на начало 2010-11 гг. соответственно, переместить с начала периода (2010-11) на конец прошлого (2009-10 гг.). Посредством данного переноса будет обеспечена сопоставимость показателей.

Основные элементы

В отчете следует отражать показатели:

• Строка 3310 = стр. 3314 + 3315 + 3316.
• Собственных выкупленных у акционеров акций. Строка 3310 = стр. 3314 + 3315 + 3316.
• Добавочного капитала. Строка 3310 = 3312 + 3313 + 3314 +.3315 + 3316.
• Непокрытого убытка (нераспределенной прибыли). Строка 3310 = 3311 + 3312 + 3313 + 3315 + 3316.
• Резервного капитала. Строка 3310 = строка 3316.
• Итого. Стр. 3310 = 3311 + 3312 + 3313 + 3314 + 3315 + 3316.

В том числе указываются строки 3311, 3312, 3313, 3314, 3315, 3316. Чистая прибыль по стр. 3311 отражается суммой по отчетному году, увеличивающей размер нераспределенной прибыли предприятия. Следует, однако, учесть, что величина, указываемая в строке 3311, должна равняться той, что приведена в стр. 2400 документации об убытках и прибылях. Показатель чистой прибыли должен соответствовать сумме, которая содержится в регистрах бухучета по кредиту счетов:

84 "Непокрытый убыток (нераспределенный доход)" по итогам года.

99 "Убытки и прибыль" по итогам 1 кв., 6 и 9 мес.

Переоценка имущества

Стр. 3312 содержит сумму по дооценке нематериальных активов и основных средств. Она относится в добавочный капитал предприятия:

• в полном размере, если в предыдущих циклах уценка объектов не была произведена;
• в величине превышения суммы дооценки над показателем уценки, если первая больше второй.

Необходимо отметить один важный момент. Сумма по дооценке нематериальных активов и основных средств в размере показателя их уценки, выполненной в прошлые отчетные периоды и включенной в финансовый результат как прочие расходы, относится на итог в качестве прочей прибыли. В регистрах бухучета она отражается по кредиту счета "Добавочный капитал" (83). При выбытии переоцениваемых нематериальных активов и основных средств суммы по их дооценке переносятся со сч. 83 на счет непокрытого убытка (нераспределенной прибыли) компании.

Доходы на увеличение активов

Строка 3313 отражает сумму прибыли, которая не включена в финансовый результат текущего периода. В качестве такого дохода, например, может выступать разница, которая возникает при пересчете стоимости активов компании, представленной в иностранной валюте, и обязательств, используемых при ведении деятельности за границами России, в рубли. Эта прибыль отражается в бухучете в отчетный период и зачисляется в добавочный капитал.

Дополнительные сведения

В строке 3314 указывается размер увеличения капитала предприятия, возникшего за счет:

• выпуска дополнительных долей (акций);
• вкладов в уставные активы.

Строка 3315 содержит сумму увеличения собственных средств, возникшую за счет повышения номинальной стоимости долей (акций). В стр. 3316 (реорганизация юрлица) указывается размер увеличения капитала, который возник вследствие выделения/присоединения.

Уменьшение активов

По строке 3320 отражаются итоговые величины по следующим столбцам:

• Уставной капитал - стр. 3320 = 3324 + 3325 + 3326.
• Акции, которые выкуплены у акционеров - строка 3320 = 3324 + 3325 + 3326.
• Добавочный актив - строка 3320 = 3322 + 3323 + 3324 + 3325.
• Резервные средства - стр.3320 = строка 3326.
• Непокрытый убыток (нераспределенный доход) - строка 3320 = стр.3321 + 3322 + 3323 + 3324 + 3325+ 3326 + 3327.
• Итог - стр. 3320 = 3321 + 3322 + 3323 + 3324 + 3325 + 3326 + 3327.
• В том числе - строки 3321-3327.

Чистая прибыль по строке 3321 отражается как сумма убытка по отчетному периоду, уменьшающего размер нераспределенного дохода предприятия. Переоценка имущества по стр. 3322 соответствует сумме уценки нематериальных активов и основных средств. Она относится на добавочный капитал компании в размере, не превышающем величину дооценки, если раньше она производилась. Сумма уценки нематериальных активов и основных средств, которая больше указанного показателя дооценки, выполненной в прошлые периоды и отнесенной на повышение добавочных активов, указывается в финансовом результате как прочие доходы. В регистрах бухучета эта величина отражается по дебету сч. 83.

Расходы по уменьшению активов

По строке 3323 отражается величина затрат, которые не включаются в финансовые результаты отчетного периода. В качестве такого расхода может выступать положительная разница, которая возникает при пересчете стоимости активов, выраженных в иностранных деньгах, и обязательств, используемых при осуществлении деятельности за рубежом, в рубли в случае, если она относится к прочим доходам вследствие прекращения функционирования предприятия за пределами России. Данная величина уменьшает добавочные активы по сч. 83.

Прочие сведения

В строке 3324 вводится сумма по уменьшению собственного капитала. Она возникает вследствие снижения долей (акций). Уменьшение числа ценных бумаг отражается по строке 3325. В стр. 3326 вносится сумма, которая появилась при реорганизации предприятия в виде выделения/присоединения. По строке 3327 указывают сумму, связанную с распределением чистого дохода в пользу акционеров (учредителей, участников).

Корректировки добавочного актива

В строке 3330 отражается сумма, которая не оказывает влияния на изменение размера капитала в целом. Она указывается в виде отрицательной и положительной величины по разным столбцам этой строки. Когда при выбытии переоцениваемых нематериальных активов и основных средств суммы по их дооценке переносятся с добавочных активов предприятия на счет по фиксации нераспределенного дохода (непокрытого убытка), то в отчете она отражается:

• в круглых скобках (в виде отрицательного значения) по столбцу "Добавочный капитал";
• положительным показателем в столбце "Непокрытый убыток (нераспределенный доход)".

Следует обратить внимание на то, что показатель по строке 3330 не относится к суммам по строкам 3310 и 3320.

Раздел 2

В этой части отчета отражаются изменения собственных активов предприятия по предыдущим периодам, которые вызваны:

• корректировками, исправляющими ошибки, которые допущены в прошлых циклах;
• изменениями учетной политики предприятия (для обеспечения сопоставимости показателей).

В пояснительных записках ответственному сотруднику следует привести причины, которые повлекли за собой указанные корректировки размера собственного капитала в прошлых периодах.

Чистые активы (раздел 3)

В эту часть отчета вносится информация о суммах на конец периода и по двум предыдущим циклам. Так, в документации за 2011 г. следует отражать сведения о чистых активах по состоянию на 31.12 2009, 2010 и 2011 гг. По Приказу Минфина № 10н, ФКЦБ № 03-6/пз, для осуществления расчетов чистого актива АО, кроме обществ, которые выполняют банковские и страховые операции, под стоимостью ЧА следует понимать величину, которая определяется методом вычитания из размера активов АО, принятых к расчету, суммы их пассивов. К составу средств для расчетов относят:

1. Внеоборотные активы. Они отражаются в первом разделе баланса:

2. Оборотные активы, вписываемые во второй раздел баланса:

• Запасы.
• Дебиторская задолженность.
• НДС по полученным ценностям.
• Финансовые вложения краткосрочного характера.
• Деньги.
• Другие оборотные средства, кроме стоимости по фактическим затратам по выкупу у акционеров собственных акций для последующей их реализации либо аннулирования, а также задолженности учредителей (участников) по взносам в состав уставного капитала.

К пассивам, которые принимаются к расчету, относятся:

• Обязательства по кредитам, займам и прочему долгосрочного характера.
• Задолженность учредителям (участникам) по уплате доходов.
• Обязательства по займам и кредитам краткосрочного характера.
• Резервы на предстоящие расходы.
• Кредиторская задолженность.
• Другие

Каждая организация должна по итогам года заполнить и сдать бухгалтерскую отчетность, одним из отчетов которой является форма 3 – Отчет об изменениях капитала. Данная форма раскрывается особенности изменения уставного, добавочного, резервного капитала организации в отчетном году.

Помимо информации о движении капитала, в отчете отражаются сведения об изменении нераспределенной прибыли или непокрытого убытка, а также сведения об исправлении ошибок и корректировок в связи с изменением учетной политики организации.

Форма отчета об изменении капитала, актуальная в 2016 году, утверждена Приказом Минфина №66н от 02.07.2010 в ред. Приказов Минфина России от 17.08.2012 № 113н, от 06.04.2015 № 57н. Именно эту форму следует заполнять, отчитываясь за 2015 год.

Кто, куда и когда сдает отчет?

Кто заполняет?

Отчет об изменениях капитала заполняют юридические лица. Исключением являются следующие организации:

• малые и микропредприятия;
• страховые;
• кредитные;
• бюджетные.

Куда сдавать?

Форму 3 следует заполнять в двух экземплярах и сдавать в отделение ФНС России по месту постановки налогоплательщика на учет, а также в Росстат по месту регистрации организации.

Бухгалтерскую отчетность можно подать в налоговую в бумажном или электронном виде. Бумажную отчетность можно передать лично либо направить по почте заказным письмом с описью вложения.

Малые предприятия могут заполнять .

Правила заполнения в 2016 году

• Бланк формы 3 состоит из титульной части и трех разделов.
• Данные в отчет заносятся за три последовательных года. При заполнении формы 3 за 2015 год, нужно указать сведения по состоянию на 31 декабря 2015, 2014 и 2013 года.
• Суммы могут быть выражены в тысячах рублей или миллионах рублей, в зависимости от размера этих сумм.
• Суммы со знаком “-” обрамляются круглыми скобками.
• В полях, оставшихся пустыми, следует поставить прочерк.

В качестве примера рассмотрен порядок заполнения отчета об изменениях капитала за 2015 год. Заполненный образец формы 3 за 2015 год можно скачать внизу статьи.

Образец заполнения за 2015 год

Титульная часть

• год, за который отчитывается организация (2015 в нашем случае);
• дата заполнения отчетности 31.12.2015;
• наименование юр.лица;
• ОКПО;
• ИНН юр.лица;
• вид деятельности и код ОКВЭД;
• организационно-правовая форма юридического лиц и код по ОКОПФ;
• форма собственности организации и код по ОКФС;
• код 384, если суммы округляются до тысяч рублей; код 385, если суммы округляются до миллионов рублей.

В целом, заполнение этой части формы 3 идентично заполнению любой другой формы бухгалтерской отчетности.

Раздел 1

Отражаются сведения о движении капитала:

• уставного;
• выкупленных акций для АО;
• добавочного;
• резервного;
• нераспределенной прибыли/непокрытого убытка.

В графе “итого” подводится суммарный итог по всех графам. Суммы в скобках вычитаются, суммы без скобок складываются.

3100 – отражается величина соответствующего показателя на последний день 2013 года. Сумма выкупленных акций заносится в круглые скобки и подлежит вычету.

Далее по очереди отражаются сведения об изменениях капитала за 2014 и 2015 года по состоянию на последний день года. Данные за 2014 год можно взять из отчета форма 3 за предыдущий год. В строке 3210 даются данные о суммах, на которые изменился то или иной вид капитала организации за 2014 год. В стр.3200 указывается данные о размере капитала на конец 2014 года.

Заполнение данных за 2015 год:

Отдельно отражается увеличение капитала и отдельно его уменьшение.

По каждой строке необходимо писать данные в той графе, для которой соответствует сумма.

3210 – общее увеличение каждого вида капитала в 2015 году – кредитовой сальдо по счетам 80 “Уставный капитал”, 81 “Собственные акции”, 82 “Резервный капитал”, 83 “Добавочный капитал”, 84 “Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток”. Если уставной, резервный, добавочный капитал не менялись, если акции у акционеров не выкупались и не увеличился, не увеличилась чистая прибыль то строки остаются пустыми.

В строках 3311-3316 отражается детализация сумм, указанных в стр.3210. Данные можно вносить только в те поля, которые не содержат “х”.

3320 – общее уменьшение каждого вида капитала в 2015 году, дебетовый оборот по счетам 80, 82, 83, 84. Суммы заключаются в круглые скобки.

В строках 3321-3327 дается детализация сумм из строки 3320.

В строке 3300 – выводятся данные о размере каждого вида капитала на конец 2015 года.

Образец заполнения первого раздела отчета формы 3 можно посмотреть на скриншоте ниже.

Раздел 2

Сюда заносятся корректировки капитала в отчетном году. Причинами корректировок может быть изменение учетной политики организации либо исправление ошибок.

3400 – размер капитала до корректировок.

3410-3420 – суммы корректировок с разбивкой по причинам их возникновения.

Как заполнить эту форму предприятиям малого бизнеса? Понятно, что они необходимы для крупного бизнеса. \»Малышам\» мало чего придется заполнять в этих формах. Но все же мы должны заполнить формы и сдать их вместе с годовым балансом.

Отчет об изменениях капитала необходимо представить в составе бухгалтерской отчетности в течение 90 дней по окончании 2012 года, то есть тогда же, когда и баланс.

Собственным капиталом называют финансовые ресурсы компании, которые формируются:

— за счет средств участников (учредителей, акционеров);

— за счет финансовых результатов от собственной деятельности организации.

Отчет об изменениях капитала должен содержать следующие числовые показатели:

1. Величину капитала на начало отчетного периода.

2. Увеличение капитала — всего, в том числе:

— за счет дополнительного выпуска акций;

— за счет переоценки имущества;

— за счет прироста имущества;

— за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение);

— за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала.

3. Уменьшение капитала — всего, в том числе:

— за счет уменьшения номинала акций;

— за счет уменьшения количества акций;

— за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение);

— за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала.

4. Величину капитала на конец отчетного периода.

В соответствии с п.3 Приказа №66н, организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов.

Обратите внимание! При заполнении отчета об изменениях капитала необходимо помнить, что вычитаемые или отрицательные показатели показываются в отчете в круглых скобках (Приказ Минфина №66н).

Суммы в отчете об изменениях капитала показываются в тысячах рублей (или в миллионах рублей).

Показатели отчета об изменении капитала содержат информацию не только за отчетный период, но и за два предыдущих года. В отчете за 2012 год, например, будет содержаться также информация за 2011 год и сумма величины капитала на 31 декабря 2010 года с расшифровкой в соответствующих графах отчета.

Попробуем составить отчет об изменениях капитала по новой форме для ООО \»Калейдоскоп\» за 2012 год с комментариями и пояснениями.

Для начала хотелось бы сказать, что информация об увеличении или об уменьшении капитала повторяется в этой форме фактически дважды — за предыдущий год (в нашем примере за 2011 год) и за текущий год (в нашем примере за 2012 год). Поэтому предлагаем сначала рассмотреть показатели, из-за которых может увеличиваться или уменьшаться капитал фирмы. А потом уже перейдем к рассмотрению каждого из разделов отдельно. Крепитесь! Будет много терминов. Но не все строки мы обязаны заполнять. И это радует!

Специальные термины отчета

Из раздела \»Увеличение капитала\»

Чистая прибыль (строки 3311, 3211 ) — указывается сумма чистой прибыли отчетного года, увеличивающей сумму нераспределенной прибыли организации.

Обратите внимание! Сумма чистой прибыли, отражаемая по строке 3311 и 3211 должна быть равна сумме чистой прибыли, отражаемой по строке 2400 \»Чистая прибыль (убыток)\» отчета о прибылях и убытках. Показатель строки 3311 должен соответствовать сумме чистой прибыли, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета по кредиту счета:

— 84 \»Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)\» по итогам отчетного года;

— 99 \»Прибыли и убытки\» по итогам 1 квартала, 6 и 9 месяцев.

Переоценка имущества (строки 3312, 3212 ) — указывается сумма дооценки объектов основных средств и нематериальных активов.

Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала (строки 3313 , 3213 ) — указывается сумма доходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода.

Таким доходом может быть, например, разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, в рубли.

Эта разница отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, за который составляется бухгалтерская отчетность организации и подлежит зачислению в добавочный капитал организации на счет 83 \»Добавочный капитал\» (п.19 ПБУ 3/2006 \»Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте\»).

Дополнительный выпуск акций (строки 3314 , 3214 ) — указывается сумма увеличения собственного капитала, возникшая за счет:

— дополнительного выпуска акций;

— дополнительных вкладов в уставный капитал.

Увеличение номинальной стоимости акций (строки 3315 , 3215 ) — указывается сумма увеличения собственного капитала, возникшая за счет увеличения номинальной стоимости акций (долей).

(строки 3316 , 3216 ) — указывается сумма увеличения капитала, возникшая при реорганизации компании в форме присоединения/выделения.

Из раздела \»Уменьшение капитала\»

Чистая прибыль (строки 3321 , 3221 ) — указывается сумма убытка отчетного года, уменьшающего сумму нераспределенной прибыли организации.

Обратите внимание! Сумма убытка, отражаемая по строке 3311 , 3221 отчета об изменениях капитала, должна быть равна сумме убытка, отражаемой по строке 2400 \»Чистая прибыль (убыток)\» отчета о прибылях и убытках.

Показатель строки 3311 должен соответствовать сумме убытка, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета:

— 84 \»Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)\» по итогам отчетного года.

— 99 \»Прибыли и убытки\» по итогам 1-го квартала, 6 и 9 месяцев.

Переоценка имущества (строки 3322 , 3222 ) — указывается сумма уценки объектов основных средств и нематериальных активов.

Расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала (строки 3323 , 3223 ) — указывается сумма расходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода.

Таким расходом может быть, например, положительная разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, в рубли, если она относится на прочие доходы в связи с прекращением деятельности компании за пределами РФ.

Эта разница уменьшает добавочный капитал организации по счету 83 \»Добавочный капитал\» (п.19 ПБУ 3/2006).

Уменьшение номинальной стоимости акций (строки 3324 , 3224 ) — указывается сумма уменьшения собственного капитала, возникшая за счет уменьшения номинальной стоимости акций (долей).

Уменьшение количества акций (строки 3325 , 3225 ) — указывается сумма уменьшения собственного капитала, возникшая за счет уменьшения количества акций (погашения долей).

Реорганизация юридического лица (строки 3326 , 3226 ) — указывается сумма уменьшения капитала, возникшая при реорганизации компании в форме присоединения/выделения.

Дивиденды (строки 3327 , 3227 ) — указывается сумма уменьшения капитала, связанная с распределением чистой прибыли в пользу акционеров (участников, учредителей).

Изменение добавочного капитала (строки 3330 , 3230 ) — указывается сумма изменений добавочного капитала, которые не влияют на изменение величины капитала в целом и отражаются в виде положительного и отрицательного значений по разным столбцам данной строки.

Обратите внимание! Показатель строк 3330 и 3230 не относится

Изменение резервного капитала (строка 3340 ) — указывается сумма изменений резервного капитала, которые не влияют на изменение величины капитала в целом и отражаются в виде положительного и отрицательного значений по разным столбцам данной строки.

Например, при формировании резервных фондов за счет чистой прибыли предприятия, суммы резерва отражаются:

— в виде положительного значения в столбце \»Резервный капитал\».

— в круглых скобках (со знаком минус) в столбце \»Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)\».

Обратите внимание! Показатель строки 3340 не относится к показателям по строкам \»Увеличение капитала\» (строка 3310) и \»Уменьшение капитала\» (строка 3320).

В принципе, мы описали, что значит это многочисленное количество строк, и думаем, что малому бизнесу вряд ли пригодятся эти знания, кроме как для заполнения отчета один раз в год. И вряд ли малый бизнес будет заморачиваться с формированием резервного и добавочного капиталов, но не рассказать о них мы не могли. Мы в своем примере покажем вам только строки, которые коснутся большинства читателей нашей газеты. А именно — размер уставного капитала и размер нераспределенной прибыли. Может быть, размер выплаченных дивидендов. И все. Больше никаких строк мы заполнять не будем!

1. Заполнение раздела 1 \»Движение капитала\»

В данном разделе отражается информация о величине капитала, его движении, увеличении или уменьшении. Данные указываются за текущий период и предыдущий год. Сначала мы указываем остатки по столбцам за год, предшествующий предыдущему. При заполнении отчета за 2012 год сначала мы ставим остатки на 31.12.2010 г. (строка 3100 — ячейка с меткой \»А\»). При этом все данные мы можем взять из баланса за 2010 год. А именно (смотрите названия столбцов формы): величину уставного капитала, собственные акции, выкупленные у акционеров, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Все это складывается в столбец \»Итого\».

Это значение, в принципе, равно итоговому значению в разделе 3 баланса. Поэтому вы легко это можете проверить.

Итак, приступим к составлению отчета. Например, ООО \»Калейдоскоп\» имеет размер уставного капитала, как и большинство организаций, — 10 000 рублей. Размер нераспределенной прибыли по состоянию на 31.12.2010 г. (год, предшествующий предыдущему), составил 784 тыс. рублей. В столбце \»Итого\» ставим 794 тыс. руб . (смотрите строку с меткой \»А\»)

Далее нас интересуют дела 2011 года (год, предшествующий отчетному). В 2011 году размер капитала мог увеличиться за счет чистой прибыли, или уменьшиться за счет убытка или выплаты дивидендов (нет, конечно, причин уменьшения или увеличения капитала достаточно — это вы видите по названиям строк, но еще раз повторюсь: для малого бизнеса этих трех случаев, которые мы рассматриваем, будет достаточно).

Переходим к разделу \»Увеличение капитала\» за 2011 год. Допустим, в 2011 году ООО \»Калейдоскоп\» заработало 65 тыс. рублей. Именно это число мы и ставим в столбец \»нераспределенная прибыль\» по строке \»В\», а поскольку строка \»Б\» — это фактически итоговая строка по разделу, то и в строке \»Б\» мы также указываем это число.

В связи с тем, что изменилось законодательство, многие предприятия были вынуждены увеличивать уставной капитал за счет дополнительных вкладов учредителей. Это, например, коснулось частных охранных предприятий, организаций, осуществляющих розничную торговлю алкоголем. У первых для оказания определенного набора услуг необходимо было увеличить уставной капитал до 100 тыс. руб., а у вторых (по крайней мере, в Рязанской области) — до 400 тыс. рублей. Поскольку эта ситуация достаточно распространенная, мы покажем на примере, как в этом случае заполнять отчет. Допустим, наш \»Калейдоскоп\» занимается розничной торговлей алкоголем, и ему необходимо увеличить уставный капитал до 400 тыс. рублей.

Итак, учредители ООО \»Калейдоскоп\» приняли решение об увеличении в 2011 году уставного капитала на 390 тыс. рублей за счет дополнительных вкладов учредителей . Это изменение мы и укажем по строке с меткой \»Г\» (строка 3214, а если изменение произошло в 2012 году, то 3314).

Ну и, соответственно, в столбце \»Итого\» отражаем эти же суммы по соответствующим столбцам, а по строке \»Б\» отражаем суммы строк \»В\» и \»Г\».

Далее переходим к разделу \»Уменьшение капитала\». Самая распространенная ситуация — уменьшение капитала за счет выплаты дивидендов. Допустим, в 2011 году учредители \»Калейдоскопа\» приняли решение о выплате дивидендов за счет чистой прибыли текущего года в размере 65 тыс. рублей. Обратите внимание, что решение о выплате дивидендов возможно только, если чистые активы общества (а их мы будем рассчитывать чуть ниже) больше уставного капитала общества

Соответственно, мы это отразим по строке 3227 (ячейка с меткой \»Е\») или 3327, если решение произошло в 2011 году . Строки 3220 и 3320 (ячейка с меткой \»Д\») являются как бы итоговыми по разделу \»уменьшение капитала\», поэтому заполняем ячейки в этих строках, складывая соответствующие значения по столбцам. В нашем примере складывать ничего не надо, а просто ставим цифры в скобочках (то есть с минусом) в размере выплаченных дивидендов.

Переходим к итоговой строке — номера 3200 и 3300. Эти строки отражают остаток капитала организации на конец года — отчетного или предыдущего. Для того чтобы отразить значения по этим строкам, необходимо к остатку на начало года по соответствующему столбцу прибавить сумму по разделу \»Увеличение капитала\» и вычесть сумму из раздела \»Уменьшение капитала\». И таким же образом заполнить столбец \»Итого\». Напомним, что он должен быть равен итоговому значению по разделу 3 баланса на конкретную дату.

В нашем примере по столбцу \»Уставный капитал\» значение по строке \»Ж\» мы рассчитаем следующим образом: строка \»А\» (10) + строка \»Б\» (390) = строка \»Ж\» (400).

По столбцу \»нераспределенная прибыль (убыток)\» вычислительных действий будет чуть больше: строка \»А\» (784) + строка \»Б\» (65) — строка \»Д\» (65) = строка \»Ж\» (784).

По столбцу \»Итого\» будет такой же расчет, как и по столбцу \»нераспределенная прибыль\»: строка \»А\» (794) + строка \»Б\» (455) — строка \»Д\» (65) = строка \»Ж\» (1184).

Абсолютно такой же расчет будет и для 2012 года. Поскольку подробное описание мы привели выше, аналогичные по сути строки \»обозначим\» теми же буквенными значениями. При этом будем считать, что строка \»Ж\» = строке \»А\», но только для расчета итоговых значений.

Допустим, в 2012 году ООО \»Калейдоскоп\» сработало в убыток в размере 89 тыс. рублей. Мы специально рассматриваем именно такую ситуацию, поскольку возможны различные варианты. Убыток мы показываем по строке \»З\» (строки 3321 и 3221 по различным годам). А дальше рассчитываем итоговые значения по разделам. Порядок тот же, какой мы описывали чуть раньше.

Все, заполнение этого раздела закончено.

Заполнение раздела 2 \»Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок\»

В разделе 2 отчета об изменениях капитала отражаются изменения собственного капитала организации в предыдущих отчетных периодах, вызванные:

— изменениями в учетной политике организаций (в целях сопоставимости показателей);

— корректировками, исправляющими ошибки, допущенные в предыдущих отчетных периодах.

В пояснениях к бухгалтерской отчетности необходимо отразить причины, повлекшие за собой корректировки величины собственного капитала в предыдущих отчетных периодах. Мы этот раздел заполнять не будем, поскольку изменения учетной политики, приведшие к изменениям в капитале организации, вряд ли возникнут у представителей малого бизнеса.

Заполнение раздела 3 \»Чистые активы\»

В разделе 3 отчета об изменениях капитала приводится информация о величине чистых активов организации на конец отчетного периода и за два предыдущих отчетных периода.

Так, в отчете за 2012 год необходимо отразить данные о чистых активах:

— на 31.12.2012 г.;

— на 31.12.2011 г.;

— на 31.12.2010 г.

В соответствии с Приказом Минфина от 20.01.2003 г. №10н, ФКЦБ России №03-6/пз, для расчетов чистых активов акционерных обществ (за исключением обществ, осуществляющие страховую и банковскую деятельность), под стоимостью чистых активов АО понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

1. Внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса:

— нематериальные активы;

— основные средства;

— незавершенное строительство;

— доходные вложения в материальные ценности;

— долгосрочные финансовые вложения;

— прочие внеоборотные активы.

2. Оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса:

— запасы;

— НДС по приобретенным ценностям;

— дебиторская задолженность;

— краткосрочные финансовые вложения;

— денежные средства;

— прочие оборотные активы, за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

— долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;

— краткосрочные обязательства по займам и кредитам;

— кредиторская задолженность;

— задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

— резервы предстоящих расходов;

— прочие краткосрочные обязательства.

В связи с тем, что для обществ с ограниченной ответственностью не установлен порядок определения размера чистых активов, по мнению Минфина, ООО могут также использовать положения Приказа №10н (например, Письмо Минфина №03-03-06/1/39 от 26.01.2007 г.)

Поскольку практически все сведения, которые необходимы для расчета чистых активов, находятся в балансе, предлагаем вам взять эти данные из баланса за 2012, 2011 и 2010 годы. Если сгруппировать данные по активам и по пассивам, то получится, что фактически вам надо будет из раздела баланса \»Итого активы\» вычесть разделы 4 и 5 баланса — краткосрочные и долгосрочные обязательства. Это и будет величина чистых активов.

Обращаем ваше внимание на величину чистых активов! Она может меняться как в положительную, так и в отрицательную сторону, но не должна быть меньше уставного капитала. Если величина чистых активов меньше уставного капитала, то общество подлежит ликвидации, и ждите сразу письма из налоговой о том, что вам, мол, придется ликвидироваться. Такие письма налоговая инспекция уже рассылала по итогам 2010 года некоторым организациям. Ответить на них можно примерно так: \»Деятельность ООО \»Калейдоскоп\» осуществляет, в течение 2012 года был увеличен размер кредиторской задолженности перед поставщиками в связи с открытием нового направления в деятельности и дефицитом денежных средств. Руководство компании примет все действия для того, чтобы размер чистых активов в ближайшее время был увеличен до величины уставного капитала)\». Ликвидировать вас по закону при размере чистых активов менее уставного капитала можно, но вряд ли кто этим будет заниматься. Неважно, что вы конкретно напишете в письме, главное — ответить на письмо из налоговой и уверить инспекцию, что руководством фирмы делается все для увеличения показателя \»Чистые активы\».

Н. Скворцова

Бухгалтерская отчетность – это целый пакет документов, отражающих финансовую деятельность фирмы. В него входит и отчет об изменениях капитала – это своего рода документ-разъяснение, данное к бухгалтерскому балансу.

Кто должен составлять отчет

Заполнение отчета об изменениях капитала входит в обязанность всех компаний, относящихся к сфере среднего и крупного бизнеса. Малые предприятия освобождены от необходимости его оформления, ровно как и организации, работающие к бюджетной сфере, а также в области страхования и кредитования.

ФАЙЛЫ

Когда и куда подавать документ

Отчет об изменениях капитала носит регулярный характер, и датой его составления является последний день (по календарю) в отчетном периоде. Сдавать его надо в местные территориальные налоговые органы и органы статистики (с 2013 года эта обязанность прописана в законе) в течение 90 дней (по календарю) с момента начала нового года.

Правила составления отчета

Данный отчет имеет унифицированную стандартную форму, рекомендованную к применению. Бланк можно расширять и дополнять, исходя из потребностей предприятия. Документ содержит:

1. реквизиты компании,
2. подробные сведения о движении трех видов капитала:
   • добавочного,
   • резервного,
   • уставного,
3. данные о доле собственных акций компании,
4. коррективы, вызванные изменениями в учетной политике фирмы,
5. информация об изменениях величины нераспределенного дохода и непокрытых убытков организации и т.д.

Также отчет должен быть в обязательном порядке подписан руководителем компании с обозначением даты его составления.

Особое внимание при заполнении бланка следует обратить на следующие моменты: вносить информацию об изменениях капитала нужно как за последний отчетный период, так и за два предшествующих.

Кроме того, при составлении отчета нельзя забывать о том, что в круглые скобки вписываются вычитаемые или отрицательные значения, а единицами измерения могут быть как миллионы, так и тысячи рублей.

На сегодняшний день отчет может быть создан и передан в ИФНС в электронном или в бумажном видах.

Допускать ошибки в этом документе нельзя, поэтому после заполнения его нужно очень тщательно проверять и, если какая-то неточность или оплошность все же случилась, лучше оформить новый бланк.

Пример заполнения отчета об изменениях капитала

Оформляем «шапку» документа

Вначале в отчете указывается год, за который он был составлен (т.е. отчетный период ). Далее вписываем полное наименование организации и следующие данные:

• дата оформления,
• код ОКПО (Общероссийский классификатор предприятий и организаций),
• вид экономической деятельности (обязательно в виде кода ОКВЭД и расшифровки).

Ниже вносится организационно-правовой статус и форма собственности , а рядом коды ОКОПФ (Общероссийский классификатор организационно-правовых форм) и ОКФС (Общероссийский классификатор форм собственности). В последней строке «шапки» документа указываются коды ОКЕИ (Общероссийский классификатор единиц измерения): т.е. используемые в отчете тысячи или миллионы рублей.

Заполнение раздела 1 отчёта об изменениях капитала

Первая часть включает в себя сведения:

• о перемещении трех видов капиталов фирмы: добавочного, резервного и уставного,
• информацию об акциях, принадлежащих предприятию и приобретенных у держателей,
• а также о доходах (нераспределенных) и убытках (непокрытых).

Если организация существует давно, то данные нужно вносить за ранее следовавшие три года, если же компания открыта недавно – то только за последний отчетный период.

Под кодовыми значениями в строках вписаны поводы, послужившие в перемене капитала, а в столбцах с 3 по 8 – его статьи.

В строке 3100 показывается сальдо по счетам бух. учета от 80 до 84 (включительно). Здесь регистрируются данные трехгодичной давности.

Далее в строках с 3200 по 3240 аналогичным образом показываются сведения за предыдущий год. После этого вносится нужная информация в строку 3210 (ниже находится распределение всех финансово-хозяйственных действий, приведших к приумножению капитала в предшествующем году).

Столбец 3 показывает нарастание уставного капитала , в частности ячейки 3210 -полный размер нарастания, а ячейки с 3211 до 3216 отражают каналы, по которым оно произошло (в соответствии с 80 бух. счетом).

Столбец 4 демонстрирует цену приобретенных акций для акционерных обществ или — для обществ с ограниченной ответственностью, — частей в уставном капитале предприятия

Столбец 5 — сведения о приумножении добавочного капитала (источник: 83 бух. счет).,
а столбец 6 - данные о резервном капитале (из бухгалтерского счета 82).

В столбец 7 вносится информация о приумножении прибыли или убытка , скомпонованных из чистой прибыли (убытка), которые остались после перечисления налогов и создания запасного капитала (на основе значений по 84 бух. счету).

Столбец 8 суммирует данные по всем строчкам в рассматриваемом разделе.

• В строке 3220 показаны значения о снижении капитала по всем показателям хозяйственной деятельности.
• Строки с 3221 до 3227 транслируют дебетовый оборот по бух. счетам 80-84 (включительно) и заполняются совершенно идентично вышерасположенным.

Кодовые значения строк 3230 и 3240 показывают перемены в финансовых параметрах капиталов двух видов: резервного и добавочного.

Строка 3200 отражают полную стоимость капитала компании на закрывающий день года , предшествующего отчетному периоду, скомпонованную как кредитовое сальдо (по бухгалтерским счетам 80-84 (включительно)).

Затем фиксируются данные по отчетному году и точно так же как по предыдущему заполняются строки с 3310 до 3340. Здесь даются сведения о приумножении, снижении капитала, конечное годовое значение капитала вписывается в 3300 строку.

Заполнение раздела 2 отчёта об изменениях капитала

Вторая часть отчета показывает исправленные значения и корректировки по суммам прибылей, убытков и прочим показателям, возникшим в результате произведенных перемен в учетной политике.

Таким образом, если никаких изменений по данной части в работе компании не было, а также не было выявлено ошибок в предыдущих периодах отчета, то данный раздел можно оставлять незаполненным.

Если же они были, то коротко о том, как их заполнить:

• в третий столбец вписывают общая стоимость капитала организации по состоянию на завершение периода трехлетней давности;
• строка 3400 фиксирует сумму, скомпонованную до изменений,
• строка 3500 - уже исправленные значения;
• ниже расположены строки, в которых подробно расписываются все произошедшие изменения.

Заполнение раздела 3 отчёта об изменениях капитала

В третий и последний раздел вносятся финансовые параметры чистых активов по состоянию на конец предыдущих периодов отчета фирмы.

При возникновении каких-то неясностей, в конце страницы даются отдельные примечания.

Главная » Финансовая поддержка » Отчет об изменении капитала переоценка имущества. Как заполнять отчет об изменениях капитала: инструкция