Возмещение ндс с авансов полученных. Аванс и отгрузка прошли в одном и том же периоде

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ налоговую базу по НДС необходимо определять на одну из более ранних дат: отгрузки товаров или получения оплаты от покупателя. На этом основании НДС следует начислять при поступлении от покупателя аванса в счет предстоя­щих поставок (выполнения работ, оказания услуг). Предлагаем разобраться, как исчислять НДС и составлять счета-фактуры в некоторых сложных ситуациях.

Начнем с общих правил начисления НДС с авансов полученных (ст. 162 НК РФ). При поступлении предоплаты плательщик НДС должен действовать следующим образом:

1. Определить ставку НДС в отношении товаров, работ или услуг, в счет которых перечислили аванс.

2. Вычислить сумму НДС.

3. Выписать на имя покупателя (заказчика) счет-фактуру на аванс и передать один экземпляр контрагенту.

4. Сделать запись в книге продаж.

К сведению

До 2015 г. счет-фактуру на аванс (как и все остальные счета-фактуры) нужно еще зарегистрировать в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Однако с 1 января 2015 г. вести журналы учета счетов-фактур должны будут только посредники, экспедиторы и застройщики (п. 3.1 ст. 169 НК РФ в редакции, вступающей в силу с 1 января 2015 г. в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2014 № 238-ФЗ). Обязанность по регистрации счетов-фактур, в том числе на аванс, в журнале выставленных документов останется только у этих категорий налогоплательщиков.

Теперь дадим пояснения. С суммы аванса НДС исчисляется по расчетной ставке 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ) в зависимости от того, по какой ставке облагаются товары, работы или услуги, за которые перечислили предоплату. То есть, если организация планирует отгрузить покупателю, например, муку, при реализации которой НДС начисляется по ставке 10% (подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ), к авансу следует применять ставку 10/110. При получении аванса в счет поставки, скажем, строительных материалов будет применяться ставка 18/118.

Счет-фактуру необходимо выписать и предъявить покупателю или заказчику не позднее чем через пять календарных дней после получения аванса (п. 3 ст. 168 НК РФ). Для счета-фактуры на аванс есть некоторые особенности заполнения (форма и правила заполнения счетов-фактур утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 , далее — постановление № 1137). В строках 3 и 4 счета-фактуры вместо данных грузоотправителя и грузополучателя следует поставить прочерки. В строке 5 необходимо указать реквизиты платежного документа, по которому был уплачен аванс. В графе 1 нужно зафиксировать наименования товаров (работ, услуг), в счет которых получен аванс. Если точные названия пока неизвестны, допускается указывать обобщенные, например «молочные продукты» или «строи­тельные материалы». В графах 2-6 и 10-11 будут прочерки. В графах 7 и 8 - ставка и сумма НДС соответственно. В графе 9 - сумма полученного аванса.

Пример заполнения счета-фактуры на аванс дан в приложении 1.

При регистрации в книге продаж счета-фактуры на сумму аванса графы 14-16 и 19 книги не заполняются (п. 8 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением № 1137).

После отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) в счет полученного ранее аванса продавец имеет право поставить ранее начисленный НДС с суммы аванса к вычету (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ). Запись в книге покупок делается на основании счета-фактуры, оформленного при получении аванса.

При получении аванса неизвестно, какие именно товары будут отгружаться покупателю

В подобной ситуации сложность возникает у тех организаций, которые торгуют товарами, облагаемыми как по ставке 10%, так и по ставке 18%. И если согласно договору покупатель собирается приобрести товары, облагаемые по разным ставкам, а аванс перечисляется не 100-процентный, может быть непонятно, какие именно товары оплачиваются авансом. Соответственно, возникает вопрос: по какой ставке начислять НДС с аванса: 10/110 или 18/118? Специалисты Минфина России рекомендуют в данном случае применять ставку 18/118 ко всей сумме полученного аванса (см. письмо от 06.03.2009 № 03-07-15/39). А после отгрузки в счет этого аванса всю сумму начисленного НДС организация сможет принять к вычету. При этом корректировать сумму НДС с аванса не требуется. Это подтверждает Президиум ВАС РФ (см. постановление от 25.01.2011 № 10120/10).

Пример 1

ООО «Лакомка» занимается оптовой торговлей мороженым. При этом плодово-ягодное мороженое и фруктовый лед облагаются НДС по ставке 18%, в отношении остальных видов реализуемого обществом мороженого применяется ставка НДС 10% (подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ). 15 октября 2014 г. организация получила от покупателя частичную предоплату за мороженое в сумме 50 000 руб. Согласно условиям договора покупатель приобретает фруктовый лед и мороженое, облагаемое НДС по ставке 10%. Какое именно мороженое будет отгружено покупателю в счет данного аванса, на дату поступления денежных средств неизвестно. 5 ноября 2014 г. покупателю было отгружено в счет данного аванса мороженое, облагаемое по ставке НДС 10%, на сумму 44 000 руб. (в том числе НДС 4000 руб.) и фруктовый лед на сумму 9440 руб. (в том числе НДС 1440 руб.). Общая стоимость покупки 53 440 руб. Как данные хозяйственные операции отразятся в налоговой базе по НДС?

Так как на дату поступления аванса 15 октября 2014 г. неясно, какое именно мороженое будет отгружено покупателю, к авансу нужно применить ставку НДС 18/118. Сумма НДС к начислению будет равна 7627,12 руб. (50 000 руб. х 18: 118). ООО «Лакомка» не позднее 20 октября 2014 г. должно выписать покупателю счет-фактуру на аванс. На основании этого документа общество сделает запись в книге продаж.

5 ноября 2014 г. организация отгрузила мороженое покупателю. Не позднее чем через пять календарных дней она должна выписать счет-фактуру на стоимость реализованных товаров 53 440 руб. и сделать запись в книге продаж. Соответственно, будет начислен НДС в сумме 4000 руб. по ставке 10% и 1440 руб. по ставке 18%. После реализации мороженого ООО «Лакомка» имеет право принять к вычету ранее начисленный НДС с аванса в сумме 7627,12 руб. Запись в книге покупок нужно сделать на основании счета-фактуры, который был оформлен при получении аванса.

Аванс и отгрузка прошли в одном и том же периоде

Налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ), это достаточно длительный период. Поэтому ситуации, когда аванс получен и товары отгрузили в одном и том же периоде, не редкость. Многие бухгалтеры задаются вопросом, нужно ли в данном случае начислять НДС с аванса?

Минфин России и ФНС России придерживаются мнения, что и в такой ситуации необходимо начислить НДС с авансов, а в день отгрузки определить налоговую базу по НДС со стоимос­ти реализации и поставить НДС с авансов к вычету (письма Минфина России от 12.10.2011 № 03-07-14/99 и ФНС России от 10.03.2011 № КЕ-4-3/3790). При этом в одной и той же декларации по НДС будет показан налог, начисленный и с аванса, и с отгрузки, произведенной в счет этого аванса, а также вычет в сумме НДС с аванса. С этим согласны и некоторые суды (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.06.2012 № А32-13441/2010).

Однако Президиум ВАС РФ в постановлении от 27.02.2006 № 10927/05 высказал противоположное мнение. По мнению арбитров, платеж в счет отгрузки в том же периоде не может рассматриваться как предоплата за предстоящие поставки. Аналогичные выводы сделаны в постановлениях некоторых арбитражных судов (см., например, постановления ФАС Московского округа от 19.04.2013 № А40-86167/12-108-111 и Западно-Сибирского округа от 16.02.2012 № А81-6195/2010).

Как поступить налогоплательщику в данном случае? По нашему мнению, стоит согласиться с Минфином и налоговиками. Объясним почему. Во-первых, при начислении НДС с аванса и принятии той же суммы к вычету в одном и том же периоде дополнительной налоговой нагрузки не возникает. Бухгалтеру придется лишь оформить счет-фактуру и сделать записи в книгах продаж и покупок. Во-вторых, гораздо проще начислить налог со всех полученных авансов, а не отслеживать, будет ли в том же квартале отгрузка или нет. Соответственно, в данном случае легче проверить правильность исчисления налога по итогам квартала. В-третьих, если следовать официальным разъяснениям, не будет риска споров с налоговиками по поводу начисления аванса.

Правда, есть один нюанс. Если товары были отгружены (услуги оказаны, работы выполнены) не позднее чем через пять календарных дней после получения аванса, по мнению Минфина России, счет-фактуру на аванс можно не оформлять и, соответственно, налог с аванса не начислять (письма от 12.10.2011 № 03-07-14/99 и от 06.03.2009 № 03-07-15/39). Однако в письмах ФНС России от 10.03.2011 № КЕ-4-3/3790 и от 15.02.2011 № КЕ-3-3/354@ указано, что счета-фактуры на аванс необходимо выставлять независимо от даты последующей отгрузки. Так что и в данной ситуации рекомендуем все же выставлять счета-фактуры и при получении аванса, и на дату реализации в счет этого аванса. «Бумажной» (электронной, если докумен­ты оформляются в электронном виде и передаются через ТКС) работы при этом прибавится, но снизится вероятность ошибок и споров с контролирующими органами.

Аванс получен в неденежной форме

При определении налоговой базы по НДС выручка складывается исходя из всех поступлений, в том числе и в натуральной форме (п. 2 ст. 153 НК РФ). Поэтому при получении предварительной оплаты в виде, например, ценных бумаг или каких-либо товаров, необходимо начислить НДС. Стоимость имущества при этом определяется с учетом положений ст. 105.3 НК РФ (п. 2 ст. 154 НК РФ). По общему правилу цена товаров (или иного имущества), указанная сторонами сделки, признается рыночной. При сделках между взаимозависимыми лицами налоговые органы могут проверить правильность применения цен (п. 3 и 4 ст. 105.3 НК РФ).

Правда, правильность исчисления НДС они вправе проверять лишь в случае, если одной из сторон сделки является организация или предприниматель, не являющиеся плательщиками НДС или освобожденные от обязанностей налогоплательщика (подп. 4 п. 4 ст. 105.3 НК РФ).

К сведению

Согласно п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми признаются следующие лица:

1) две организации, если одна организация прямо или косвенно участвует в другой организации и доля участия составляет более 25%;

2) физическое лицо и организация, если физическое лицо прямо или косвенно участвует в такой организации и доля участия более 25%;

3) организации в случае, если одно и то же лицо прямо или косвенно участвует в этих организациях и доля участия в каждой организации составляет более 25%;

4) организация и лицо, имеющее полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50% коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации;

5) организации, единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых назначены или избраны по решению одного и того же лица (физического лица совместно с взаимозависимыми лицами, указанными в подп. 11);

6) организации, в которых более 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) составляют одни и те же физические лица совместно с взаи­мозависимыми лицами, указанными в подп. 11;

7) организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа;

8) организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо;

9) организации и (или) физические лица в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50 %;

10) физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

11) физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Таким образом, получив имущество в качестве аванса, необходимо определить сумму НДС исходя из стоимости этого имущества, указанной в договоре. Необходимость выставления счетов-фактур при получении аванса в безденежной форме подтверждает Минфин России (письмо от 06.03.2009 № 03-07-15/39). Обратите внимание, что в строке 5 счета-фактуры при получении безденежного аванса вместо реквизитов платежно-расчетного документа ставится прочерк (подп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением № 1137).

Пример 2

ООО «Рябинка» заключило договор с покупателем на поставку товаров. Согласно условиям договора покупатель за товары должен предоставить в качестве аванса банковский вексель стоимостью 100 000 руб., оставшуюся сумму он доплатит денежными средствами после получения товаров. ООО «Рябинка» реализует товары, облагаемые НДС по ставке 18%. Что будет в учете при получении векселя от покупателя?

Согласно условиям договора покупатель передал ООО «Рябинка» банковский вексель номинальной стоимостью 100 000 руб. Общество получило ценную бумагу в качестве предоплаты по договору за товары, облагаемые НДС по ставке 18%. Поэтому при получении векселя общество должно оформить счет-фактуру на сумму 100 000 руб., сделать запись в книге продаж и начислить НДС в сумме 15254,24 руб. (100 000 руб. х 18: 118).

Аванс перечислен полностью, а стоимость товаров уменьшилась

Если продавец расторгает договор и возвращает покупателю всю сумму полученного аванса, он имеет право после перечисления денег обратно принять ранее начисленный НДС к вычету (п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ). Причем вычет можно осуществить, даже если возвращается аванс в неденежной форме (п. 23 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).

Но разберем более сложную ситуацию. Покупатель перечислил в счет предстоящей поставки 100-процентный аванс, а впоследствии стоимость товаров уменьшилась. Например, стороны заключили дополнительное соглашение к договору, в соответствии с которым покупатель выбрал другие товары. Другой вариант - покупателю предоставили скидку. Вопрос: что будет с НДС у продавца?

При получении аванса он должен выписать счет-фактуру, начислить НДС и сделать запись в книге продаж. Здесь все как обычно. Однако впоследствии стороны приходят к соглашению об уменьшении стоимости поставки. Порядок применения вычета по НДС зависит от того, будет ли продавец возвращать покупателю сумму излишне перечисленного аванса или она будет засчитана как предоплата за будущие поставки.

Если продавец возвращает часть аванса, он имеет право на вычет налога с суммы возврата, предусмотренный п. 5 ст. 171 НК РФ. Вычет можно сделать после отражения в учете соответствующих операций по корректировке (п. 4 ст. 172 НК РФ). Основанием для записи в книгу покупок будет опять же счет-фактура на сумму полученного аванса. А на дату отгрузки товара в счет оставшейся части аванса продавец сможет принять к вычету оставшуюся часть начисленного с аванса НДС (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ).

Пример 3

15 октября 2014 г. ООО «Ягодка» получило от покупателя 100-процентный аванс на сумму 177 000 руб. Аванс поступил в счет поставки товаров, облагаемых по ставке НДС 18%. Поэтому с суммы аванса был начислен НДС по ставке 18/118. Однако покупателю была предоставлена скидка. Сумму излишне перечисленного аванса вернули покупателю 18 ноября 2014 г. А 20 ноября 2014 г. покупателю были отгружены товары стоимостью 165 200 руб., в том числе НДС 25 200 руб. Как данные операции отразятся на начислении НДС?

При получении аванса общество должно было оформить счет-фактуру на сумму 177 000 руб., начислить НДС в размере 27 000 руб. (177 000 руб. х 18: 118) и сделать запись в книге продаж.

18 ноября 2014 г. на дату возврата части аванса в сумме 11 800 руб. (177 000 руб. - 165 200 руб.) общество имеет право на вычет НДС (п. 5 ст. 171 НК РФ). Сумма вычета равна 1800 руб. (11 800 руб. х 18: 118). Запись в книге покупок нужно сделать на основании счета-фактуры, выписанного при получении аванса.

20 ноября ООО «Ягодка» должно начислить НДС с отгрузки в сумме 25 200 руб. Основанием для записи в книгу продаж будет счет-фактура, выставленный покупателю при реализации товаров. В этот же день общество имеет право на вычет по НДС с суммы полученного аванса (п. 8 ст. 171 НК РФ). Сумма вычета будет также равна 25 200 руб. (165 200 руб. х 18: 118). Запись в книге покупок следует сделать основании того же счета-фактуры, оформленного при получении аванса.

Если же продавец не возвращает покупателю излишне перечисленный аванс, то вычет он сможет сделать лишь тогда, когда в счет этого аванса он отгрузит товары. Это подтверждает Минфин России в письмах от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444 и от 29.08.2012 № 03-07-11/337.

Уплачен налог с аванса, не облагаемого НДС

В налоговую базу по НДС не включаются авансы, полученные в счет оплаты товаров, работ и услуг (п. 1 ст. 154 НК РФ):

Которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ;

Облагаемых НДС по ставке 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ);

Длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (п. 13 ст. 167 НК РФ).

При этом для производителей товаров с длительным производственным циклом есть дополнительные условия, при выполнении которых можно не начислять НДС с авансов. Согласно п. 13 ст. 167 НК РФ налогоплательщик должен:

Вести раздельный учет операций с длительным производственным циклом и прочих операций, в том числе раздельный учет «входного» НДС;

При подаче декларации за налоговый период, в котором получен аванс, представить в налоговую инспекцию копию контракта с покупателем и документ, выданный Минпромторгом России, который подтверждает длительность производственного цикла товаров (работ, услуг) с указанием их наименования, срока изготовления, наименования организации-изготовителя. Административный регламент выдачи такого документа утвержден приказом Минпромторга России от 07.06.2012 № 750.

Если же организация уплатила НДС с аванса, однако выяснилось, что он не должен облагаться НДС, то излишне уплаченный налог можно зачесть или вернуть в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ. Об этом, в частности, сказано в письме Минфина России от 08.11.2012 № 03-07-07/115 .

Счета-фактуры при получении авансов в счет поставок, не облагаемых НДС или облагаемых по ставке 0%, не составляются (письма Минфина России от 13.12.2010 № 03-07-09/54 и от 06.03.2009 № 03-07-15/39).

Аванс получен через посредника

Ситуация, достаточно часто встречающаяся на практике. Организация ведет торговлю через посредника, участвующего в расчетах. Посредник, участвующий в расчетах, заключает до­говор с покупателем и получает от него предоплату. Аванс он перечисляет комитенту или принципалу. Вопрос: должен ли комитент (принципал) начислить НДС с этого аванса? Да, безусловно, ведь налоговая база по НДС определяется на дату получения денежных средств в счет предстоящей продажи (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Отдельно стоит рассказать, как будут оформляться счета-фактуры в таких случаях. Напомним, что с 1 октября 2014 г. в порядок оформления счетов-фактур, ведения журналов учета, книг продаж и покупок были внесены некоторые изменения (постановление Правительства РФ от 30.07.2014 № 735). В частности, про оформление счетов-фактур при получении предоплаты посредником в рамках исполнения поручения комитента или принципала теперь упоминается в п. 7 и 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утвержденных постановлением № 1137. При получении от покупателя аванса, причитающегося комитенту или принципалу, посредник составляет счет-фактуру на сумму этого аванса. Он регистрирует этот документ в части 1 журнала учета счетов-фактур и передает данные (или копию документа) комитенту (принципалу). Записей в книге продаж посредник при этом не делает (п. 20 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением № 1137).

На основании данных счета-фактуры посредника комитент (принципал) выписывает свой счет-фактуру. По мнению Минфина и налоговых органов, в строке 6 счета-фактуры комитент (принципал) должен указать наименование фактического покупателя, а не посредника (письма Минфина России от 10.05.2012 № 03-07-09/47 и ФНС России от 05.08.2013 № ЕД-4-3/14103@). Затем он регистрирует документ в части 1 журнала учета и в книге продаж. Еще раз подчеркнем, что с 2015 г. вести журналы учета счетов-фактур будут только посредники, экспедиторы и застройщики (п. 3.1 ст. 169 НК РФ в редакции, действующей с 2015 г.).

Посредник, получив счет-фактуру на аванс от комитента или принципала, зарегистрирует его в части 2 журнала учета. Записей в книге покупок у него при этом не будет (п. 19 Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением № 1137).

Пример 4

ООО «Ромашка» торгует через комиссионера, участвующего в расчетах. 20 октября 2014 г. посредник получил аванс от покупателя за поставку отделочных материалов в сумме 118 000 руб. 21 октября вся сумма была перечислена ООО «Ромашка». Как указанные операции отразятся на исчислении НДС?

Так как отделочные материалы облагаются НДС по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ), при расчете налога с аванса следует применять ставку 18/118. После получения денежных средств от покупателя посредник должен выписать счет-фактуру на аванс, затем передать данные этого докумен­та ООО «Ромашка». Далее ООО «Ромашка» оформит свой счет-фактуру на 118 000 руб., затем внесет запись в книгу продаж и начислит НДС в сумме 18 000 руб. (118 000 руб. х 18: 118). Посредник записей в книгах продаж и покупок при этом делать не будет.

В соответствии с п.12 ст.171 НК РФ налогоплательщики-покупатели имеют право заявлять «входной» НДС к вычету не только в момент принятия к учету приобретенных товаров (работ, услуг), но и по факту перечисления предоплаты в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.12 ст.171 НК РФ). Однако, предъявляя к вычету НДС по сумме аванса, нужно учитывать проблемы, с которыми можно столкнуться на практике.

В соответствии с НК РФ механизм использования вычета по авансовым платежам выглядит следующим образом.

Покупатель, перечисливший предоплату поставщику, получает от него счет-фактуру на сумму предоплаты (назовем его «авансовый счет-фактура») и на основании этого счета-фактуры заявляет НДС к вычету (регистрирует указанный счет-фактуру в своей книге покупок).

Затем покупатель получает от поставщика те товары (работы, услуги, имущественные права), за которые он ранее перечислил предоплату. Поставщик при отгрузке этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) снова выписывает покупателю счет-фактуру (назовем его «отгрузочный счет-фактура»), на основании которого покупатель снова заявляет НДС к вычету (регистрирует полученный отгрузочный счет-фактуру в своей книге покупок). И одновременно с этим покупатель восстанавливает к уплате в бюджет ту сумму НДС, которая была заявлена им к вычету при перечислении предоплаты (т.е. регистрирует в книге продаж авансовый счет-фактуру, полученный от поставщика при перечислении предоплаты) (подп.3 п.3 ст.170 НК РФ).

Пример

Между организациями «Плюс» (покупатель) и «Минус» (продавец) заключен договор поставки. Стоимость поставляемых товаров - 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.). Договором предусмотрена стопроцентная предоплата.

В январе 2011 г. организация «Плюс» перечислила на счет поставщика аванс в сумме 118 000 руб. и получила от него авансовый счет-фактуру на сумму 118 000 руб.

Поставка товара на сумму 118 000 руб. была осуществлена в феврале 2012 г. При отгрузке товаров в феврале 2012 г. поставщик выставил на имя организации «Плюс» отгрузочный счет-фактуру на сумму 118 000 руб.

В бухгалтерском учете организации «Плюс» делаются следующие проводки.

Январь 2011 г.:

Д-т счета 60 - К-т счета 51 - 118 000 руб. - аванс перечислен на р/с поставщика;

Д-т счета 68 - К-т счета 76 - 18 000 руб. - НДС по авансу предъявлен к вычету на основании авансового счета-фактуры поставщика.

Февраль 2012 г.:

Д-т счета 41 - К-т счета 60 - 100 000 руб. - приняты к учету товары, поступившие от поставщика, по стоимости без НДС;

Д-т счета 19 - К-т счета 60 - 18 000 руб. - отражен НДС по приобретенным товарам;

Д-т счета 68 - К-т счета 76 - 18 000 руб. - восстановлена сумма НДС, предъявленная к вычету при перечислении аванса (сторнировочная запись);

Д-т счета 68 - К-т счета 19 - 18 000 руб. - сумма НДС по принятым к учету товарам предъявлена к вычету на основании отгрузочного счета-фактуры поставщика.

Конец примера

На практике, как водится, все несколько сложнее.

Например, возможна такая ситуация.

Организация заключила с поставщиком услуг несколько договоров. На конец налогового периода по одним из этих договоров организация является должником, а по другим договорам был оплачен аванс и числится переплата.

Возникает вопрос: имеет ли организация в данной ситуации право произвести вычет НДС на сумму аванса по одним договорам, если по другим договорам, заключенным с этим же поставщиком, у нее числится задолженность?

На наш взгляд, у организации есть полное право воспользоваться вычетом по перечисленному авансу, поскольку нормами НК РФ это право не поставлено в зависимость от наличия или отсутствия у организации-покупателя задолженности перед продавцом по другим договорам.

Правомерность этого вывода подтверждается письмом Минфина России от 05.03.2011 № 03-07-11/45.

Обратите внимание!

Уплата аванса поставщику не является единственным условием для того, что заявить к вычету НДС по сумме этого аванса.

Для вычета НДС по сумме предоплаты, налогоплательщик должен (см. п.9 ст.172 НК РФ):

• во-первых, получить от поставщика правильно оформленный авансовый счет-фактуру;
• во-вторых, иметь документы, подтверждающие фактическое перечисление предоплаты;
• в-третьих, иметь договор, предусматривающий перечисление предоплаты.

В НК РФ нет указаний на то, что право на вычет возникает только по тем авансам, которые перечислены в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), предназначенных для использования в облагаемых НДС операциях.

Однако соответствующее ограничение есть в п.19 Правил ведения книги покупок (Приложение № 4 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). В нем указано, что покупатели не регистрируют в книге покупок счета-фактуры на авансы, перечисленные в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые приобретаются исключительно для использования в операциях, не облагаемых НДС. Таким образом, вычет по таким авансам не предоставляется.

Если же товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций, тогда вычет по сумме предоплаты предоставляется в полном объеме (т.е. к вычету можно заявить всю сумму НДС, указанную в соответствующем счете-фактуре). Это прямо предусмотрено пунктом 15 Правил.

Ниже мы рассмотрим те проблемы, с которыми вы можете столкнуться на практике.

Проблема 1. Денежные и безденежные авансы

В пункте 9 ст.172 НК РФ указано, что вычет по сумме авансов и предоплат предоставляется при наличии документов, подтверждающих перечисление предоплаты.

Эта формулировка привела чиновников к выводу о том, что вычетом можно пользоваться только в том случае, если предоплата осуществлена в безналичном порядке.

Если предоплата осуществлена наличными денежными средствами или в безденежной форме, вычет по такой предоплате произвести нельзя. Это мнение изложено в письме Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39.

Вывод, конечно же, спорный. Но налоговые органы на практике руководствуются именно этим подходом.

Отметим, что в Правилах ведения книги покупок (Приложение № 4 к Постановлению № 1137), которые, в отличие от писем Минфина России, являются нормативным документом, запрет на вычет установлен только в отношении предоплат при безденежных формах расчетов (п.19 Правил). Про предоплату наличными денежными средствами в Правилах нет ни слова. Однако, учитывая позицию Минфина России, изложенную выше, вычет НДС по авансу, уплаченному наличными, может привести к спору с налоговой инспекцией.

Что касается запрета на вычет НДС по авансам, уплаченным в безденежной форме, то он явно установлен лишь в Правилах ведения книги покупок. В самой главе 21 НК РФ такого запрета нет, есть лишь указание на необходимость иметь в наличии «документы, подтверждающие перечисление предоплаты».

Налоговые органы, руководствуясь Правилами ведения книги покупок, отказывают и будут отказывать налогоплательщикам в вычете НДС по авансам в безденежной форме.

При этом нельзя не сказать о том, что уже появилась арбитражная практика, показывающая, что у налогоплательщика есть хорошие шансы оспорить подобный отказ в вычете в суде.

Например, ФАС Поволжского округа посчитал, что нормы главы 21 НК РФ не ограничивают право налогоплательщика на вычет НДС по авансу, уплаченному в неденежной форме (Постановление от 03.10.2011 № А12-22832/2010).

Аналогичное решение принял ФАС Северо-Западного округа. В Постановлении от 19.01.2012 № А05-5313/2011 подтверждена правомерность вычета НДС по авансу, уплаченному путем передачи продавцу векселей третьих лиц. При этом суд указал на то, что в этом случае документом, подтверждающим перечисление предоплаты, является акт приемки-передачи векселя.

Такие же выводы можно найти в Постановлении ФАС Уральского округа от 14.09.2011 № Ф09-5136/11.

Проблема 2. Договор, предусматривающий перечисление предоплаты

В пункте 9 ст.172 НК РФ указано, что вычет по сумме предоплаты предоставляется при наличии договора, предусматривающего перечисление такой предоплаты.

Минфин считает, что для вычета НДС по авансовому платежу между сторонами должен быть заключен договор в виде единого документа, подписанного сторонами, в котором обязательно должно содержаться условие о предварительной оплате. Конкретную сумму предоплаты указывать в нем не обязательно, достаточно просто включить условие о том, что оплата осуществляется путем предоплаты.

Если в договоре условия о предоплате нет, либо вообще договора нет, а оплата осуществляется на основании выставленного счета, то права на вычет по предоплате у покупателя нет (письмо Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39).

Спорить с таким подходом, конечно же, можно, доказывая, что понятие «договор» включает в себя не только единый документ, подписанный сторонами.

В соответствии со ст.434 ГК РФ договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору. Кроме того, письменная форма договора считается соблюденной, если письменное предложение заключить договор принято в порядке, предусмотренном пунктом 3 ст.438 ГК РФ.

Однако нужно понимать, что налоговики, скорее всего, будут руководствоваться подходом Минфина.

Нельзя не сказать, что уже появились первые судебные дела, подтверждающие справедливость нашей точки зрения о том, что понятие «договор» надо трактовать не в узком смысле этого слова (как единый документ), а в широком - в соответствии со ст.434 ГК РФ.

Такая позиция высказана, например, в Постановлении ФАС Центрального округа от 02.08.2011 № 64-6563/2010. В нем указано, что отсутствие единого текста договора, подписанного обеими сторонами, не может расцениваться как отсутствие договорных отношений между поставщиком и покупателем.

В суде рассматривался следующий порядок оформления договорных отношений: покупатель подает заявку на производимую продукцию, продавец передает покупателю посредством факсимильной связи счет (с указанием наименования сторон, наименования, количества, цены и срока поставки товара), покупатель оплачивает его, после чего, по соглашению сторон, либо покупатель забирает товар со склада продавца, либо продавец высылает его посылками. При этом оформляются товарная накладная, счет-фактура. Покупатель, оплачивая выставленный счет, фактически подтверждает заключение договора.

В итоге судьи пришли к выводу, что оформление договорных отношений изложенным выше способом дает покупателю полное право на вычет НДС по суммам перечисленных на основании выставленных счетов предоплат.

Учитывая массу сложностей, связанных с применением вычетов по авансам, у многих налогоплательщиков возникает вопрос: можно ли не пользоваться вычетами по авансовым платежам, а заявлять НДС к вычету только по мере принятия к учету товаров (работ, услуг)?

Без сомнения, можно.

Налоговый кодекс дает налогоплательщикам право пользоваться вычетами. При этом каждый налогоплательщик самостоятельно решает, пользоваться этим правом или нет. Соответственно, налогоплательщик может принять решение не пользоваться вычетом по авансовым платежам.

Заметим, что у вас есть право решать, пользоваться вычетом или нет, в отношении каждого отдельного аванса.

То есть это не элемент учетной политики, и никто не говорит о том, что налогоплательщик должен применять какой-то единый порядок - либо пользоваться вычетом по всем авансам, либо же по всем не пользоваться. Нет. В каждом конкретном случае, перечислив аванс, налогоплательщик решает, заявлять НДС к вычету или нет.

Более того, Минфин России считает, что у налогоплательщика есть право решать, какую сумму НДС он заявит к вычету: всю сумму, указанную в авансовом счете-фактуре, или только часть (письмо Минфина России от 22.11.2011 № 03-07-11/321).

С одной стороны, такая свобода действий, конечно же, радует.

Но при этом нужно понимать, что эта свобода может существенно усложнить вашу работу.

Если вы пользуетесь вычетами не всегда, а лишь в отдельных случаях, то вам постоянно при принятии к учету оплаченных к этому моменту товаров (работ, услуг) придется проверять, был ли заявлен вычет при перечислении соответствующего аванса. Если вычета не было, то вы просто регистрируете отгрузочный счет-фактуру в книге покупок и все. Если же вычет был, то в книге продаж нужно восстановить ранее заявленную к вычету сумму, зарегистрировав в ней авансовый счет-фактуру.

Понятно, что при большом количестве входящих поставок эти проверки могут съесть огромное количество времени. Поэтому бухгалтеру придется придумать какую-то методику, позволяющую в момент принятия к учету товаров (работ, услуг) быстро получать информацию о том, был ли вычет по авансу. Иначе подготовка отчета по НДС грозит превратиться в сумасшедший дом.

НДС с авансов полученных рассчитывает продавец в ситуации, когда дата платежа за товар (услугу) опережает дату его реализации. Однако иногда НК РФ позволяет НДС с аванса полученного не уплачивать. Давайте разбираться.

На нашем форуме можно уточнить любые моменты по начислению НДС и других федеральных налогов. Так, узнать, как проходит камеральная проверка по НДС, какие документы запрашиваются налоговиками в ходе это проверки, можно по .

НДС с авансов полученных — что это?

Начислять НДС с авансов полученных заставляет налогоплательщиков подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ. Если пришла оплата в счет будущей поставки, следует начислить НДС. При этом налоговой базой будет сама предоплата, а НДС начисляется по расчетным ставкам 10/110 или 18/118 в зависимости от реализуемого объекта (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Учет авансов у продавца

1. Делаются следующие проводки:

Дт 51 Кт 62 — поступила предоплата.

Дт 76 Кт 68 — отражен НДС с предоплаты.

2. Готовится авансовый счет-фактура (ст. 169 НК РФ).

На то, чтобы его выписать, поставщику отводится 5 дней. Его составляют в 2-х экземплярах: один — для себя, второй — для покупателя. Правила выписки счета-фактуры по полученным авансам регулируются Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137 (далее — Постановление № 1137).

О том, как правильно заполнить счет-фактуру на аванс, см. материал

3. Авансовый счет-фактура фиксируется в книге продаж.

Регистрируют счет-фактуру в том периоде, в котором была получена предоплата (п. 3 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением № 1137).

• продажи в периоде перечисления аванса не было;
• продажа в периоде перечисления аванса была;
• аванс возвращен покупателю.

Вариант, когда отгрузки в периоде получения аванса не было

Продавцу нужно внести сумму предоплаты и НДС с аванса полученного в строку 070 в графах 3 и 5 соответственно раздела 3 декларации по НДС (приказ ФНС России от 29 октября 2014 года № ММВ-7-3/558@).

Вариант, когда продавец вернул аванс покупателю

• Продавец принимает НДС с авансов полученных к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ), делая проводки:

Дт 62 Кт 51 — возврат аванса.

Дт 68 Кт 76 — прием НДС с полученных авансов к вычету.

• Отражает НДС к вычету в книге покупок.
• Заполняет строку 120 раздела 3 декларации по НДС.

Вариант осуществления реализации ранее оплаченных ТМЦ

• Продавец принимает НДС с аванса полученного к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ), делая проводки:

Дт 62 Кт 90 — получена выручка от реализации.

Дт 90 Кт 68 — начислен НДС от реализации.

Дт 68 Кт 76 — НДС с полученных авансов взят к вычету.

• Показывает вычет по НДС с авансов полученных в книге покупок с номером счета-фактуры, который был выписан продавцом при получении аванса.
• Заполняет декларацию, в которой вносит вычет в строку 170 раздела 3.

О сроках принятия НДС к вычету см. материал «Вычеты ”авансового“ и ”агентского“ НДС нельзя откладывать»

Обратите внимание! Налоговики считают, что НДС с аванса полученного начисляется в любом случае, даже если периоды получения предоплаты и реализации совпадают (письмо ФНС России от 20.07.2011 № ЕД-4-3/11684).

Кроме того, согласно подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ продавец, реализовав ТМЦ на сумму меньшую, чем аванс, может принять к вычету НДС только с суммы продажи, а не со всей предоплаты.

Подробнее о правилах вычета НДС с авансов см. материал «Принятие к вычету НДС с полученных авансов»

Действия покупателя при перечислении предоплаты

Покупатель в силу п. 12 ст. 171 НК РФ может принять авансовый НДС к вычету, если:

• есть корректно оформленный счет-фактура;
• имеется документ, подтверждающий оплату;
• в договоре зафиксирована возможность предоплаты.

Перечислив аванс, покупатель:

• Делает следующие проводки:

Дт 60 Кт 51 — перечислен аванс.

Дт 68 Кт 76 — авансовый НДС взят к вычету.

• Заносит вычет по НДС с авансов выданных в книгу покупок с номером счета-фактуры, который был выписан продавцом.
• Отражает авансовый НДС по строке 130 раздела 3 декларации по НДС.
• Восстанавливает авансовый НДС в периоде продажи: Дт 76 Кт 68.
• Отражает в книге продаж восстановление НДС.
• Отражает в декларации НДС с авансов по строке 090 раздела 3 (по ставкам 10/110 и 18/118).

По вопросу заполнения строки 090 декларации см. материал «Как заполняется строка 090 раздела 3 декларации по НДС»

Когда НДС с авансов полученных начислять не нужно

Налогоплательщик может не начислять НДС с аванса полученного в следующих случаях:

• при получении аванса по необлагаемым операциям (ст. 149 НК РФ);
• если авансируются операции, место реализации которых — не территория РФ (ст. 147, ст. 148 НК РФ);
• продавец не платит НДС как «спецрежимник» (гл. 26.1-26.5 НК РФ);
• продавец освобожден от уплаты НДС (ст. 145 - 145.1 НК РФ);
• сделана предоплата по операциям со ставкой НДС 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ);
• аванс перечислен за операции, по которым предусмотрен длительный цикл производства — более полугода (п. 13 ст. 167 НК РФ).

О том, кого не причисляют к плательщикам НДС, см. материал «Кто является плательщиком НДС?»

Как отразить НДС при получении предоплаты при переходе на УСН с ОСН и наоборот

Согласно ст. 346.12 НК РФ налогоплательщик на УСН не платит НДС, за исключением некоторых случаев. Следовательно, в ситуации, когда продавец на ОСН начислил НДС с суммы полученных авансов, а потом перешел на УСН, после чего осуществил реализацию, оснований для принятия НДС к вычету нет. Но и НДС с отгрузки ему начислять будет не нужно.

Если же продавец, наоборот, работал на УСН, а потом перешел на общий режим, ему придется начислить НДС с реализации, а вот уменьшить налоговую базу на сумму ранее полученной предоплаты не получится (письмо Минфина России от 30 июля 2008 года № 03-11-04/2/116).

О последствиях перехода с УСН и на УСН см. материал «НДС при переходе на УСН с ОСНО: учет и восстановление налога»

Ответственность продавца, не начисляющего НДС с авансов полученных

Ст. 122 НК РФ введена ответственность за неполную уплату суммы НДС в случае занижения налоговой базы. Размер штрафа согласно указанной норме может составлять от 20 до 40% от недоплаченной суммы налога в зависимости от умышленности нарушения.

О том, что грозит за просрочку уплаты НДС, см. материал «Какая ответственность за несвоевременную уплату НДС?»

Итоги

Учет НДС при получении авансов имеет для продавца большое значение, ведь, начисляя и уплачивая НДС с сумм предоплаты, налогоплательщик снижает налоговую нагрузку в будущие периоды, так как далее принимает начисленный НДС к вычету.

Покупателю же, наоборот, перечисление аванса дает возможность снизить налоговую нагрузку в текущие налоговые периоды. Однако если для покупателя заявление вычета по авансовому НДС является правом, то начисление НДС для продавца — обязанность, не исполнив которую он может быть привлечен к ответственности.

Аванс - это предварительная оплата, полученная продавцом в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг (п. 1 ст. 487 ГК РФ). Далее в тексте для упрощения под реализацией товаров понимается также выполнение работ, оказание услуг.

По общему правилу в день получения аванса от покупателя в счет будущей поставки товара продавец должен определить налоговую базу и исчислить с суммы аванса НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Но из всякого правила есть исключения.

В каких случаях не нужно платить НДС с авансов

Плательщик НДС не обязан исчислять НДС с аванса, если (п. 1 ст. 154 НК РФ):

• применяет освобождение от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ);
• реализует товары, которые облагаются НДС (п. 1 ст. 164 НК РФ , Письмо Минфина от 15.10.2012 № 03-07-08/293);
• реализует товары, у которых длительность производственного цикла изготовления составляет более 6 месяцев (п. 13 ст. 167 НК РФ). Список таких товаров утвержден Правительством РФ (Перечень, утв. Постановлением Правительства от 28.07.2006 № 468). При этом у продавца-изготовителя должен быть документ, подтверждающий длительность цикла, выданный Минпромторгом России;
• реализует товары, не подлежащие обложению НДС (ст. 149 НК РФ). Тогда НДС не придется начислять и при отгрузке товара;
• место реализации товаров, в счет оплаты которых получен аванс, — не территория РФ (ст. 147 , 148 НК РФ). В такой ситуации не возникает объекта налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Исчисление НДС с аванса

НДС с авансов полученных исчисляется с использованием расчетной по формуле (п. 4 ст. 164 НК РФ):

Выбор ставки зависит от того, какие именно товары вы реализуете и какая ставка применяется к операциям по их реализации. Если вы получили аванс в счет оплаты товаров, облагаемых по ставке 10%, то исчислять НДС нужно по ставке 10/110. Такие товары поименованы в п. 2 ст. 164 НК РФ . В остальных случаях при исчислении авансового НДС в 2018 году применяется ставка 18/118.

Если же аванс был получен в счет поставки товаров, облагаемых по разным ставкам налога (часть из них по 10%, другая часть по 18%), то НДС исчисляют по 18/118.

Напоминаем, что с 01.01.2019 вместо ставки НДС 18% . Соответственно, к авансам, полученным в счет реализации товаров, облагаемых НДС по ставке 20%, с указанной даты применяется расчетная ставка 20/120.

Авансовый счет-фактура

В течение 5 календарных дней со дня получения аванса продавец должен:

• оформить авансовый счет-фактуру в 2-х экземплярах, один из которых должен быть передан покупателю (п. 3 ст. 168 НК РФ , п. 6 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137);
• зарегистрировать счет-фактуру в книге продаж за тот квартал, в котором поступил аванс (п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Отгрузка товара и принятие к вычету НДС с аванса

При отгрузке товара, в счет поставки которого ранее был получен аванс, необходимо начислить НДС с отгрузки. И одновременно с этим принять к вычету НДС с аванса (п. 8 ст. 171 , п. 1 , 6 ст. 172 НК РФ). В том числе и в ситуации, когда поступление аванса и отгрузка попадают на разные налоговые периоды. То есть, к примеру, право принять к вычету НДС с авансов, полученных в 2018 году, при отгрузке товара в 2019 году у вас появится в 2019 году.

При отгрузке составляется «отгрузочный» счет-фактура в 2-х экземплярах, один из которых опять же передается покупателю и регистрируется в книге продаж. Вместе с тем авансовый счет-фактура регистрируется уже в книге покупок (п. 22 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Кстати, к вычету принимается НДС с той части аванса, которая учтена в оплату отгруженных товаров ().

Поясним на примере. Продавец получил от покупателя аванс в размере 82 600 руб., включая НДС 12 600 руб. В рамках первой партии продавец отгрузил товар общей стоимостью 42 480 руб., включая НДС 6 480 руб. Соответственно, принять к вычету НДС с аванса он сможет в сумме 6 480 руб. «Неучтенный» авансовый НДС можно будет принять к вычету после отгрузки товара под оставшуюся сумму предоплаты.

Отражение авансового НДС в декларации по НДС

В декларации за квартал, в котором был получен аванс, по строке 070 раздела 3 декларации показывается сумма аванса - в графе 3, и исчисленный с него НДС - в графе 5 (п. 38.4 Порядка заполнения декларации).

Принятый к вычету НДС с аванса отражается в графе 3 строки 170 раздела 3 декларации за тот налоговый период, в котором произошла отгрузка товара (п. 38.13 Порядка заполнения декларации).

НДС с аванса у покупателя

Получив от продавца счет-фактуру на аванс, покупатель может принять его к вычету. Но позже, когда он получит товар и к нему поступит «отгрузочный» счет-фактура, покупатель должен сделать восстановление НДС с аванса, полученного ранее продавцом, и после этого принять к вычету НДС с отгрузки (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ , Письмо Минфина от 28.11.2014 № 03-07-11/60891).

Также восстановить НДС с аванса нужно, если в связи с изменением условий договора или его расторжением аванс был возвращен покупателю. Сделать это необходимо в периоде возврата суммы.

О том, какие бухгалтерские записи на НДС с авансов делают у себя продавец и покупатель, мы рассказывали .

Как определить НДС с авансов полученных? Как его правильно рассчитать? Для начала давайте определимся, что включается в понятие "аванс". В заключенных договорах поставки часто при расчетах за продукцию предполагается предоплата (аванс) в счет будущих поставок. Авансы – это гарантия оплаты за всю партию товара в будущем. К тому же с полученных сумм за продукцию у налогоплательщика возникает обязанность по уплате НДС с авансов полученных.

Здесь возникает такая ситуация: сумма НДС включается в сумму полученной продукции. К тому же, НДС начисляется при непосредственной отгрузке товара. Здесь есть вероятность двойного налогообложения, если бы не тот факт, что компания может получить вычет НДС с авансов при определенных условиях. Рассмотрим эти условия подробнее.

Согласно п.1 ст.146 НК объект обложения НДС возникает в том случае, когда компания осуществляет операции по реализации товаров, работ, услуг на территории РФ. В момент получения авансов от заказчиков и покупателей компания также обязана начислить НДС по расчетной ставке 10/110 (по продуктам, детским товарам и пр.) или 18/118 (по остальным товарам). Налоговой базой в данном случае является общая сумма предоплаты с НДС (ст.154 НК).

Что такое аванс (предоплата)? Это сумма оплаты за товары (работы, услуги), полученная поставщиком до момента фактической отгрузки этого товара (работ, услуг) (на основании п.1 ст.487 ГК).

При получении аванса необходимо выписать счет-фактуру в 2-х экземплярах в пятидневный срок (считаем календарные дни): один экземпляр – для покупателя (ст.168 НК), второй для вас, который необходимо зарегистрировать в книге продаж.

При наступлении реализации товара (услуги) вы выставляете (ст.168 НК) еще один счет-фактуру на отгруженный товар снова в 2 экземплярах (для вас и покупателя), регистрируете его снова в книге продаж.
Одновременно с этим вы регистрируете счет-фактуру на аванс в книге покупок.

Итак, в какой момент можно сделать вычет НДС с полученных авансов? Здесь должны быть выполнены следующие условия: НДС с предоплаты должен быть перечислен в бюджет, а товары (работы, услуги) реализованы (п.8 ст.171 НК).

Рассмотрим вычет НДС с авансов полученных на примерах.

Пример 1.

ООО «Рябинушка» заключает с покупателем ООО «Альянс» договор поставки на хозяйственные товары в феврале 2013. Сумма договора составила 236 000 рублей (из них 36 000 руб. – НДС). 10 февраля ООО «Рябинушка» получает от ООО «Альянс» предоплату в сумме 50% от общей суммы договора 118 000 рублей, что оговаривается в условиях поставки.

Произведем расчет НДС с аванса полученного.

118 000 x 18/118% = 18 000рублей.

Д-т 51 К-т 62-2 «Авансы полученные» = 118 000 руб. – на расчетный счет поступили денежные средства в виде предоплаты

Д-т 76-АВ «НДС по авансам полученным» - К-т 68 = 18 000 – начислен НДС с аванса

Составляем счет-фактуру на аванс и передаем 1 экземпляр покупателю.

В мае 2013 года ООО «Рябинушка» отгружает хозтовары покупателю. Выставляем счет-фактуру на отгрузку, и принимаем к вычету аванс. В бухгалтерском учете делаем проводки по этим операциям

1.Д- 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90 = 236 000 руб. – отгружены товары покупателю

2.Д- 90 К-т 68 =36 000 руб. – начислен НДС с отгруженных товаров

3.Д-т 68 К-т 76-АВ «НДС по авансам полученным» = 18000 руб. – принимаем к учету вычет НДС с аванса

4.Д-т 62-2 «Авансы полученные» - Кредит 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму 118 000 руб. – зачтен аванс от ООО «Альянс».

Т.е. за первый квартал ООО «Рябинушка» перечислит 18 000 руб. НДС, а за второй квартал 2013 года:

36 000 -18 000 = 18 000 рублей.

Если возвращен аванс

При возвращении предоплаты в случае расторжения договора компания также имеет право на вычет НДС с авансов. Реализовать это право можно только в течение года с момента возврата аванса.
Делаем проводки в учете.

Д-т 62 «Авансы полученные» К-т 51 – с расчетного счета произведен возврат аванса покупателю

Д- 68 К-т 76-АВ «НДС по авансам полученным» - НДС с аванса принят к вычету.

Авансовый счет-фактура при этом должна быть зарегистрирована в книге покупок.

Бывают ситуации, когда вы не можете вернуть аванс покупателю, с которого уже начислен и уплачен НДС. Если покупатель, которому вы возвращаете аванс, ликвидирован, например, то вычет НДС с авансов вы не сможете вернуть. Тогда полученный аванс учитывается в составе внереализационных доходов в полном размере. К сожалению, уже уплаченный аванс нельзя принять к вычету, а также списать в затраты, поскольку не выполняется условие принятия к вычету авансов: реализации товара не было (п.6 ст.172 НК) и аванс не возвращен покупателю (п.5 ст.171 НК).

Как заполнить книгу продаж читайте .

Бесплатная книга

Скорее в отпуск!

Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".

Главная » Кредиты наличными » Возмещение ндс с авансов полученных. Аванс и отгрузка прошли в одном и том же периоде