Что такое 25 счет в бухгалтерии. О чем говорится в отраслевых инструкциях
Счет 25 означает общепроизводственные расходы и используется для сбора информации обо всех расходных направлениях, которые имеют непосредственную связь с производством продукции или оказанием услуг. Эти расходы не могут быть сразу отнесены на конкретную продукцию, а также распределены по видам по какому-то особому алгоритму.
По сравнению с 20 счетом «Основное производство», это направление предназначено для сбора сведений о расходах, которые подлежат распределению в соответствии с учетной политикой фирмы. Обычно это издержки, связанные с электроэнергией, обслуживанием и ремонтом оборудования и т.д.
Для чего он нужен
В рамках счета 25 происходит отражение следующих расходных направлений
:
- содержание и эксплуатация машин, оборудования;
- амортизация, а ремонт основных средств;
- страхование;
- коммунальные услуги, связанные с отоплением, освещением, содержанием помещений;
- арендная плата за помещения, автомобили, оборудование и прочие основные средства, применяемые в ходе производственного процесса;
- оплата труда сотрудников, которые заняты в сфере обслуживания производства.
Этот счет применяется промышленными, аграрными и прочими организациями, в которых действует цеховая структура управления. Если речь идет о фирмах со схемой функционирования без цеха, производство может учитывать эти же расходы по счету 26, который носит название «Общехозяйственные расходы».
Описание и характеристика
Счет 25 используется, как уже отмечалось, в целях обобщения сведений о затратах , связанных с обслуживанием основного производства. Учет таких направлений необходим для того, чтобы включить их впоследствии в себестоимость продукции.
Общепроизводственные расходы учитываются в рамках отдельных направлений:
- 25-1 «Растениеводство»;
- 25-2 «Животноводство»;
- 25-3 «Промышленные хозяйства».
Организации сельского хозяйства, а также подсобные фирмы распределяют данный тип расходов в течение года по объектам учета. При этом фермерские и бригадные расходы относят на затраты подразделения, где они имеют место быть.
Основные субсчета этого счета: 25-1
«Содержание и эксплуатация оборудования», 25-2
«Общецеховые расходы».
Первый субсчет используется в целях обеспечения текущих учетных и контрольных мероприятий по выполнению сметы расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией оборудования в основных цехах.
В рамках строительных организаций на этом субсчете происходит учет затрат по использованию строительных машин и механизмов.
В рамках субсчета 25-2 происходит учет расходов по обслуживанию производства и управлению цехами, а также подобными структурными подразделениями основного и вспомогательного производства.
Особенности распределения затратных направлений
Распределение расходов по счету 25 происходит на счета 20, 23, 29 по разновидностям продукции в соответствии с установленной базой. База, по которой происходит распределение косвенных расходов, определяется согласно методическим рекомендациям , которые разрабатываются для разных отраслевых направлений.
Выбор способа распределения расходов с позиции бухгалтерского учета осуществляется исходя из целей отчетности. Традиционно применяется наименее трудозатратный способ, предполагающий распределение косвенных расходов по общей базе.
Нормативно-правовая база
В бухгалтерском учете, как и в любом другом деле, используется особая нормативно-правовая база , посредством которой происходит определение методики учета расходов, связанных с обслуживанием производства и управлением компании.
Регулирование этой методики происходит посредством нормативно-правовой базы, которая включает в себя следующие документы :
- указы и законодательные сводки;
- нормативные акты, принятые исполнительной властью РФ;
- положения и стандарты, применяемые в рамках бухгалтерского баланса;
- отчеты и отчетности, присутствующие в общем наборе документации компании;
- указания и рекомендации, предлагаемые Министерством финансов РФ и прочими государственными структурами;
- рабочие распоряжения, инструктаж, приказы;
- правительственные постановления.
Учет по 25 счету осуществляется на основании нескольких проводок, которые имеют следующий вид
:
- Дт 25 Кт 10-1 – эта проводка используется при отпуске материалов и инструментов со склада в цех, основанием для составления является лимитно-заборная карта;
- Дт 25 Кт 70 предполагает, что сотрудникам, работающим в сфере управления цехами, а также их обслуживания, начислена заработная плата, составление проводки происходит на основании расчетно-платежной ведомости;
- Дт 25 Кт 69 – проводка, отображающая начисление в адрес сотрудников социальных выплат, которые заняты в управлении и обслуживании цехов, для составления используется специальная справка-расчет;
- Дт 25 Кт 02 – отражается факт начисления амортизации основных средств и активов нематериального характера, в качестве основного документа выступает справка-расчет;
- Дт 25 Кт 97 предполагает списание части расходов, относящихся к будущим периодам, составление документа происходит на основании справки-расчета;
- Дт 25 Кт 76 (60) – выполнение услуг, имеющих общепроизводственный характер, сторонними организациями, для составления более точной проводки используется соглашение, акт приемки-сдачи;
- Дт 20 (23, 29) Кт 25 подразумевается списание общепроизводственных затрат в конце месяца на основное и вспомогательное производство, для этого используется справка-расчет.
Хозяйственные операции
Все хозяйственные операции, осуществляемые по счету 25, предполагают обязательное участие следующих расходов :
- издержки на управление производственным процессом (оплата труда рабочих, начисление социальных выплат, командировочные расходы и прочие направления);
- амортизационные отчисления по средствам и активам, которые используются в рамках цехов и на производстве;
- затраты по содержанию, использованию и ремонту основных средств, сюда можно включить стоимость ГСМ, потребленной электроэнергии, зарплату вспомогательных сотрудников;
- расходы по совершенствованию технологической базы и организации производственной деятельности;
- издержки по технологическому контролю и технике безопасности;
- затраты по охране окружающей среды.
Подробная корреспонденция с примерами
Организация ООО «Катерина» осуществляет производственную деятельность. За отчетный период расходы по счету 25 составили:
- оплата электрической энергии – 5000 руб.;
- цена запасных деталей для производства – 3000 руб.;
- отчисления по амортизационным направлениям – 2000 руб.;
- зарплата служащих — 50000 руб.;
- взносы на страхование из зарплаты – 8000 руб.
Для отражения бухгалтерских операций специалист должен составить следующие проводки :
- Дт 25 Кт 60 на сумму 5000 рублей, суть заключается в том, что в состав общепроизводственных затрат включена стоимость электрической энергии;
- Дт 19 Кт 60 предполагает, что производится обязательный учет налога на добавленную стоимость;
- Дт 60 Кт 51 – свидетельствует об оплате электрической энергии;
- Дт 68 Кт 19 – осуществление вычета по налогам и сборам;
- Дт 25 Кт 10-5 предполагает списание запчастей, которые израсходованы на текущий ремонт, сумма проводки по примеру составляет 3000 руб.;
- Дт 25 Кт 02 подразумевает тот факт, что произошло начисление амортизации по ОС, имеющим общепроизводственное назначение, сумма проводки – 2000 руб.;
- Дт 25 Кт 69-1 – по этой проводке речь идет о том, что работникам, которые заняты в сфере обслуживания производства, начислена зарплата, сумма составляет 50000 руб.
Обычно закрытие этого счета происходит пропорционально производству продукции по подразделениям на ее стоимость.
Таким образом, счет 25 играет важную роль во всем плане счетов и включает в себя все сведения по расходам организации.
Счет Бухгалтерского Учета 25 Общепроизводственные Расходы
счет, предназначенный для обобщения информации о расходах по обслуживанию основного и вспомогательного производства предприятия. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления на полное восстановление и затраты на ремонт основных средств производственного назначения; по страхованию производственного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений; арендная плата за производственные помещения, машины и оборудование , другие арендуемые средства, используемые в производстве; оплата труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы. Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете 25, списываются в счетов 20 ""Основное "", 23 ""Вспомогательные производства"".
Словарь бизнес-терминов. Академик.ру . 2001 .
Смотреть что такое "Счет Бухгалтерского Учета 25 Общепроизводственные Расходы" в других словарях:
Словарь бизнес-терминов
СЧЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 25 ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ - счет, предназначенный для обобщения информации о расходах по обслуживанию основного и вспомогательного производства предприятия. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;… …
Словарь бизнес-терминов
Счет, предназначенный для обобщения информации о затратах основного производства, то есть производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данного предприятия. В частности, этот счет используется для учета затрат:… … Словарь бизнес-терминов
Словарь бизнес-терминов
Счет, предназначенный для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства или основной деятельности предприятия. В частности, этот счет используется для учета затрат… … Словарь бизнес-терминов
Счет, предназначенный для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно подготовительными работами;… … Словарь бизнес-терминов - счет, предназначенный для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства или основной деятельности предприятия. В частности, этот счет используется для учета затрат… … Большой экономический словарь
Данный счет учета производственных затрат - один из редко используемых в силу различных причин: он не имеет остатков на отчетную дату, выполняет роль некого промежуточного звена во взаимодействии счетов учета производственных затрат и т. д. Кому же необходим счет 25? Кто без него вполне обойдется? Каким счетом учета затрат его заменить? Ответы на эти и другие «общепроизводственные» вопросы не часто можно встретить в бухгалтерских изданиях.
Для чего нужен счет 25?
За ответом обратимся к Инструкции по применению Плана счетов. В ней говорится, что указанный счет предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. Следовательно, затраты со счета 25 распределяются на счета 20 и 23. Выделим расходы, которые могут быть учтены на счете общепроизводственных затрат, а также соответствующие корреспондирующие счета.Виды затрат, аккумулируемых на счете 25 | Источники финансирования затрат |
По содержанию и эксплуатации машин и оборудования, в том числе: | 10, 70, 69 |
- амортизационные отчисления по имуществу, используемому в производстве | 02 |
- затраты на ремонт основных средств и иного имущества | 10, 70, 69 |
Расходы на страхование данного имущества | 76 |
Расходы на отопление, освещение и содержание помещений | 60 |
Арендная плата за помещения, машины, оборудование для производства | 60, 76 |
Оплата труда работников, занятых обслуживанием производства | 70, 69 |
В таблице указаны основные расходы, аккумулируемые на счете 25. На самом деле их больше - в тексте Инструкции по применению Плана счетов говорится, что корреспонденция по дебету счета включает более двух десятков счетов. С кредитом счета 25 корреспондирует в два раза меньше счетов, из которых основных всего три: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Дополнениями к ним могут стать счета 10 «Материалы», 23 «Брак в производстве», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 99 «Прибыли и убытки». Аналитический учет по счету 25 ведется по отдельным подразделениям и статьям расходов.
Читатель вправе сказать, что Инструкция по применению Плана счетов - не тот документ, на основе которого можно строить учетную политику организации. Автор с этим согласен и потому предлагает обратиться к так называемым калькуляционным документам, предусматривающим расчет себестоимости продукции на основе затрат предприятия.
Немного о классификации затрат
Все затраты на производство включаются в себестоимость отдельных видов продукции, работ и услуг (в том числе изделий, изготавливаемых по индивидуальным заказам) или групп однородной продукции. В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты могут быть прямыми и косвенными. Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (на сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, основную зарплату производственных рабочих и др.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость товаров. Косвенными считаются расходы, связанные с производством продукции нескольких видов (на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, общезаводские расходы и пр.), включаемые в себестоимость товаров с помощью специальных методов.В Основных положениях по калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях в группировке затрат по статьям выделены цеховые и общезаводские расходы. К каким из них следует относить «современные» общепроизводственные затраты? Для ответа на вопрос дадим сравнительную характеристику названных расходов.
Расходы, включаемые в себестоимость выпускаемой продукции | ||||
Цеховые | Общезаводские | |||
Затраты промышленно-производственных структурных подразделений предприятия | Затраты на управление предприятием и организацию производства в целом | |||
Заработная плата аппарата управления цехов; амортизация и затраты на содержание, текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общецехового назначения; затраты на опыты, исследования, рационализацию и изобретательство цехового характера; затраты на мероприятия по охране труда; другие расходы цехов, связанные с управлением и обслуживанием производства | Заработная плата персонала заводоуправления с отчислениями; расходы на командировки и подъемные при перемещении сотрудников, на служебные разъезды и содержание легкового транспорта; телефонные расходы; затраты на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения; налоги, сборы и отчисления, затраты на охрану предприятия |
Из схемы видно, что общепроизводственным расходам соответствуют цеховые расходы в интерпретации Основных положений по калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, в то время как общезаводские расходы - «современным» общехозяйственным затратам, обозначенным в Инструкции по применению Плана счетов. Поэтому далее будем рассматривать в «калькуляционном» документе цеховые расходы.
Более подробная детализация
На счете 25 могут быть собраны многие затраты предприятия. В приложении 4 к Основным положениям по калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях представлен достаточно подробный перечень цеховых затрат. Причем выделяются как производственные, так и непроизводственные затраты.Цеховые затраты (общепроизводственные расходы) | ||||
Производственные | Непроизводственные | |||
Содержание аппарата управления цеха и прочего цехового персонала; амортизация, содержание, текущий ремонт зданий, сооружений, инвентаря; рационализаторство, изобретения; испытания; охрана труда; износ малоценного инвентаря | Потери от простоев, порчи материальных ценностей в цехах, недоиспользования деталей, узлов и технологической оснастки; недостача материальных ценностей и незавершенного производства (за вычетом излишков); и пр. |
Последующие рекомендации относятся к обоим видам цеховых затрат. Их общая величина включается в себестоимость валовой и товарной продукции предприятия через себестоимость работ и услуг, выполняемых вспомогательными цехами для основного производства. То есть одни косвенные расходы включаются в другие (Дебет 23 Кредит 25 ), находящиеся ближе к прямым затратам (Дебет 20 Кредит 23 ) на выпуск продукции. На самом деле это не совсем так, потому что в зависимости от специфики производства затраты могут относиться со счета 25 напрямую на счет 20 без использования счета 23.
Сказанное отчасти подтверждают Основные положения по калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях. Цеховые расходы, как правило, распределяются между различными видами продукции пропорционально сумме основной зарплаты производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам) и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. В отдельных отраслях промышленности цеховые расходы могут распределяться пропорционально сумме основных затрат без стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Условия применения на предприятиях соответствующих отраслей промышленности одного из названных методов устанавливаются в отраслевых инструкциях.
О чем говорится в отраслевых инструкциях?
Обратимся к Методическим указаниям по калькулированию себестоимости продукции на предприятиях цветной металлургии . В соответствии с ними общерудничные и общецеховые расходы рудоуправлений, отдельных обогатительных фабрик и металлургических заводов, входящих в состав горно-обогатительных и горно-металлургических комбинатов (объединений) на правах цехов (без расчетных счетов), рассматриваются и учитываются как цеховые расходы .Они прямо относятся на отдельные виды продукции, изготавливаемые в цехах, либо распределяются между отдельными видами продукции и работ пропорционально:
- расходам на передел (на вспомогательные материалы, топливо и энергия на технологические цели, на оплату труда производственных рабочих, на содержание и эксплуатацию оборудования, а также отчисления на социальные нужды);
- расходам на содержание и эксплуатацию оборудования;
- расходам на оплату труда производственных рабочих;
- количеству направляемых на обезвреживание отходов (производственных газов и стоков) (такой способ подходит только для расходов цеха, предназначенного для обезвреживания отходов).
На предприятии цветной металлургии осуществлены следующие цеховые (общепроизводственные) расходы: на содержание зданий общецехового назначения (150 000 руб.), на мероприятия по охране труда (150 000 руб.), на зарплату начальников цехов (300 000 руб.), на премии за рационализаторство (200 000 руб.). Перечисленные расходы распределяются между тремя рудниками, в которых за отчетный период зарплата составила 200 000, 300 000, 100 000 руб., а прямые затраты на содержание и эксплуатацию оборудования - 50 000, 100 000 и 50 0000 руб. Согласно учетной политике цеховые расходы распределяются пропорционально затратам на оплату труда и на содержание, эксплуатацию оборудования.
Общая сумма цеховых расходов за отчетный период составит 800 000 руб. (150 000 + 200 000 + 300 000 + 150 000). Показатели распределения будут равны (расчеты в рублях):
- первый рудник - 31,25% ((200 000 + 50 000) / (200 000 + 300 000 + 100 000 + 50 000 + 100 000 + 50 000));
- второй рудник - 50% ((300 000 + 100 000) / (200 000 + 300 000 + 100 000 + 50 000 + 100 000 + 50 000));
- третий рудник - 18,75% ((100 000 + 50 000) / (200 000 + 300 000 + 100 000 + 50 000 + 100 000 + 50 000));
- 250 000 руб. (800 000 x 31,25%) - по первому руднику;
- 400 000 руб. (800 000 x 50%) - по второму руднику;
- 150 000 руб. (800 000 x 18,75%) - по третьему руднику.
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Отражены затраты на содержание зданий общецехового назначения, в том числе амортизацию | 25 | 02, 10, 60 | 150 000 |
Отражена зарплата начальников цехов и взносы | 25 | 70, 69 | 300 000 |
Начислены премии за рационализаторство | 25 | 70, 69 | 200 000 |
Показаны расходы на мероприятия по охране труда | 25 | 70, 69, 60 | 150 000 |
Показана зарплата рабочих первого рудника и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | 20-1 | 70, 69, 60, 02 | 250 000 |
Показана зарплата рабочих второго рудника и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | 20-2 | 70, 69, 60, 02 | 400 000 |
Показана зарплата рабочих третьего рудника и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | 20-3 | 70, 69, 60, 02 | 150 000 |
Отражены распределенные затраты по первому руднику | 20-1 | 25 | 250 000 |
Отражены распределенные затраты по второму руднику | 20-2 | 25 | 400 000 |
Отражены распределенные затраты по третьему руднику | 20-3 | 25 | 150 000 |
Обратим внимание еще на некоторые указания упомянутого выше отраслевого «калькуляционного» документа. Цеховые расходы таких рудников, обогатительных фабрик будут состоять из двух частей - собственных цеховых расходов и доли общецеховых расходов рудоуправлений. В том же порядке отражаются общецеховые расходы названных выше отдельных обогатительных фабрик и металлургических заводов, входящих в состав горно-обогатительных и горно-металлургических комбинатов (объединений). Как это
понимать?
Вернемся к примеру: в нем на счете 25 фактически учитывались общецеховые расходы рудоуправлений, в то время как на счете 20 показывались собственные цеховые расходы, в частности, зарплата основных рабочих со взносами в фонды и расходы на оборудование. То есть рудники считаются основными производственными цехами, а не вспомогательными подразделениями, в которых дополнительно разделяются прямые и косвенные расходы. Получается, что не всегда формулировку старой инструкции следует воспринимать буквально, необходимо адаптировать ее под конкретную ситуацию в современных реалиях.
К сведению.
Цеховые расходы, кроме основной продукции, распределяются также на работы и услуги, выполненные для своего капитального строительства (включая горно-капитальные и геологоразведочные работы, финансируемые за счет средств республиканского бюджета), жилищно-коммунального хозяйства, непромышленных хозяйств и на сторону.
Для сравнения обратимся к более современным Методическим положениям по калькулированию себестоимости продукции на предприятиях химического комплекса . В документе используются те же наименования затрат, что и в действующей Инструкции по применению Плана счетов. Напомним: в контексте статьи нас интересуют общепроизводственные расходы, вызванные управлением производственными подразделениями, с отражением их в аналитическом учете по каждому подразделению.
Общепроизводственные расходы каждого подразделения включаются только в себестоимость той продукции, которая изготавливается данным подразделением, в том числе в себестоимость работ (услуг), выполняемых для других подразделений или непромышленных хозяйств. В себестоимость химических товаров общепроизводственные расходы включаются:
- полностью - в цехах (подразделениях), специализированных на производстве этих товаров;
- частично - при изготовлении таких товаров в неспециализированных цехах наряду с основной продукцией предприятия. Причем в себестоимость химических товаров народного потребления включается соответствующая доля только тех общепроизводственных расходов, которые связаны с производством данных товаров. Для этого составляется специальный расчет общепроизводственных расходов неспециализированных подразделений (цехов).
- пропорционально основной заработной плате производственных рабочих либо всего промышленно-производственного персонала цеха;
- пропорционально условным коэффициентам, рассчитанным и принятым самим предприятием на основе смет соответствующих накладных расходов;
- пропорционально «ценам реализации», принятым предприятием для распределения затрат комплексных производств (цехов);
- натуральным (весовым) методом, то есть пропорционально весу выпущенной продукции либо другому натуральному измерению (в м, кв. м и т. д.);
- пропорционально прямым затратам - в производствах с высоким уровнем материальных затрат;
- пропорционально прямым затратам на оплату труда - в трудоемких производствах (с долей расходов на оплату труда и других затрат, связанных с его использованием, в суммарных прямых затратах, превышающей 50%).
Цех предприятия занят выпуском основной и побочной химической продукции. Косвенные расходы между указанными видами продукции распределяются натуральным (весовым) методом - пропорционально весу выпущенной продукции. За выбранный период это массовое соотношение по выпущенной продукции на основании производственных отчетов составило 80% к 20% (основная продукция к побочной). Прямые затраты, связанные с выпуском названных видов продукции, составили 500 000 и 100 000 руб., косвенные (общепроизводственные) - 200 000 руб.
Согласно соотношению натуральных показателей косвенные затраты, относящиеся к выпуску основной химической продукции, составят 160 000 руб. (200 000 руб. x 80%), в то время как на побочную продукцию будет приходиться 40 000 руб. (200 000 руб. x 20%) таких расходов. Для учета прямых затрат по основной продукции используем субсчет 20-1, а побочных - 20-2.
В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны следующие проводки:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Отражены прямые затраты по основной продукции | 20-1 | 10, 70, 69 | 500 000 |
Отражены прямые затраты по побочной продукции* | 20-2 | 20-1 | 100 000 |
Отражены общепроизводственные затраты | 25 | 02, 10, 60 | 200 000 |
Косвенные расходы распределены на себестоимость основной химической продукции | 20-1 | 25 | 160 000 |
Косвенные расходы распределены на себестоимость побочной химической продукции | 20-2 | 25 | 200 000 |
В статью «Побочная продукция» включаются затраты, относящиеся к производству побочной продукции при производстве основной. Данные затраты исключаются из расходов на производство основной продукции, поскольку побочная продукция имеет самостоятельный характер и калькулируется отдельно, что объясняет запись Дебет 20-2 Кредит 20-1 . Причем величина таких затрат определена исходя из массового соотношения выпущенной продукции (500 000 руб. x 20%), то есть затраты по побочной продукции условно прямые.
Когда счет 25 не необходим?
Это происходит, когда доля затрат небольшая и не особо много объектов калькулирования, на которые нужно распределять расходы расчетными методами. Например, на предприятиях черной металлургии все затраты на производство (кроме расходов общезаводского значения), включая расходы цеха по обслуживанию производства и управления, учитываются на счете «Основное производство». Счет «Вспомогательные производства» и субсчет «Цеховые расходы» предприятия черной металлургии не используют. Расходы общезаводского назначения учитываются на счете «Общехозяйственные расходы» (п. 103 Методических указаний по калькулированию себестоимости продукции на предприятиях черной металлургии ). Из сказанного ясно, что названные предприятия не используют счет 25.Вместо него предприятия черной металлургии применяют счет 20 «Основное производство», на котором аккумулируются как прямые расходы, так и косвенные, включая затраты, которые можно было бы учитывать на счетах 23 и 25. Это не значит, что такое упрощение делает калькулирование более грубым и приближенным, поскольку при отсутствии в черной металлургии побочной продукции все затраты суммируются в стоимости основной продукции и необходимость дополнительного распределения косвенных расходов не возникает.
В завершение скажем, что общепроизводственные расходы большей частью являются косвенными затратами основного производства, связанными с управлением им и выполнением общепроизводственных обеспечивающих функций. Причем косвенное распределение затрат оправдано лишь в тех случаях, когда исключается возможность нормирования и прямого учета затрат на продукты (работы, услуги) (например в условиях производства с сопряженной продукцией) или такой учет слишком громоздок (в производстве с разнообразным ассортиментом продукции и пр.). Как бы там ни было, косвенные затраты даже в основных производственных цехах неизбежны, поэтому бухгалтеру нужно быть готовым к учету данных затрат отдельно в составе общепроизводственных (цеховых) либо вместе с прямыми затратами, что иногда тоже имеет практическое применение. По мнению автора, бухгалтеру производственного предприятия стоит отказываться от использования счета 25, только если его можно полноценным образом заменить его на другой счет. В противном случае затраты общецехового (общепроизводственного) характера следует калькулировать отдельно от прямых расходов, после чего распределить на объекты калькулирования.
На предприятиях производственной направленности среди затратных счетов 25 -й предназначается для обобщения информации по расходам на производство вспомогательное и основное.
Классификация затрат предприятия
Все расходы, составляющие общие затраты предприятия и формирующие общую себестоимость продукции, подразделяются на 2 вида:
- Прямые непосредственно связаны с выпуском продукции. К ним можно отнести затраты на приобретенные сырье, материалы, заработную плату сотрудников и прочие, имеющие отношение к конкретной продукции, работам.
- Косвенные расходы напрямую не относятся с конкретным видам продукции или услуг. Подобные затраты распределяют на себестоимость между выпущенной продукцией (оказанными услугами).
Состав прямых расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно согласно сформированной учетной политики организации. Относятся к затратам в текущем периоде по мере сбыта продукции или оказания услуг.
Косвенные расходы впоследствии распределяются между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами, в зависимости от специфики деятельности предприятия.
Счет 25 в бухгалтерском учете: его назначение
Обобщающая информация по обслуживанию основного и вспомогательного производства собирается на счете 25. По результатам отчетного периода счет закрывается.
25 счет допустимо назвать собирательно-распределительным. Включает в себя расходы для последующего их перераспределения. Счет активно используется в производственных организациях, занятых выпуском продукции.
Перечень затрат, которые собираются на 25 счете, достаточно обширен. Зависит от направленности производственной деятельности. Обычно здесь подразумеваются затраты на зарплату, электроэнергию и прочие коммунальные платежи, оплату прочих услуг.
Расходы производства 25 счета
Затраты | Примеры затрат | Источники затрат |
Общепроизводственные | Зарплата сотрудников, управленческие расходы, командировочные, отчисления во внебюджетные фонды | 70, 69, 76 |
Производственные | Заработная плата аппарата управления, содержание и ремонт зданий, страховые перечисления | 70, 69, 02, 10, 60 |
Непроизводственные | Производственные потери, порча товара и продукции | 94 |
При некоторых обстоятельствах от использования 25 счета отказываются. Происходит это в ситуациях, когда видов выпускаемой продукции немного. Затраты могут собираться сразу непосредственно на счете 20 и 23.
Однако в большинстве случаев формирование косвенных затрат неизбежно. К тому же далеко не всегда экономически выгодно учитывать лишь прямые расходы, тем самым завышая налогооблагаемую базу предприятия. Крупным же предприятиям избежать наличия в бухгалтерском учете косвенных затрат не удается.
Определение 25 счета в бухучете
Косвенные расходы 25 счета прямо не участвуют в формировании конечной себестоимости продукции. Списываются путем распределения на 20, 23 или 29 счета. Принципы и методы этих действий следует закрепить в учетной политике.
Источники формирования затрат на 25 счете ― это начисленная оплата труда, взносы во внебюджетные фонды, амортизация оборудования, услуги поставщиков, командировочные расходы и прочие затраты.
Пример . Заработная плата аппарата управления составила за квартал 116 000 рублей, отчисления в фонды ― 35 264 рубля. Затраты на электроэнергию и другие коммунальные платежи составили 187 000 рублей. Амортизация производственного здания составила 27 500 рублей. По результатам в бухучете сформируются следующие проводки:
- Дт 25 ― Кт 70 ― 116 000 рублей ― зарплата управляющего персонала.
- Дт 25 ― Кт 69 ― 35 264 рубля ― начислены страховые взносы.
- Дт 25 ― Кт 60 ― 187 000 рублей ― получен счет от поставщиков коммунальных услуг.
- Дт 25 ― Кт 02 ― 27 500 рублей ― на общепроизводственные расходы списана амортизация здания.
- Дт 20 ― Кт 25 ― 365754 рубля ― списаны общепроизводственные расходы, участвующие в формировании себестоимости выпущенной продукции.
Состав расходов в налоговом учете
Для подсчета прибыли берутся в расчет и прямые, и косвенные затраты, если действующая учетная политика позволяет использовать метод начисления.
Косвенные расходы, в том числе аккумулированные на счете 25, списываются полностью, уменьшая прибыль от полученных доходов, реализации товаров, услуг.
Прямые расходы налогоплательщик вправе зачесть не полностью, а лишь в части затрат, входящих в себестоимость реализованной продукции. То есть расходы, которые допустимо отнести к незавершенному производству, остаткам продукции на складе относить на затраты текущего периода не стоит.
Требования налогового кодекса не содержат прямых указаний относительно классификации прямых и косвенных затрат. Однако сам процесс распределения расходов должен быть экономически обоснован. Косвенные, накапливающиеся на счете 25, должны формироваться только при отсутствии возможности отнести их прямо на какой-либо вид продукции.
Традиционно к прямым затратам относят следующие:
- материальные затраты, направленные на приобретение сырья для производства;
- закуп комплектующих изделий и прочих полуфабрикатов;
- оплата труда сотрудников, непосредственно принимающих участие в производственном процессе, начисленные взносы во внебюджетные фонды в пользу указанного персонала;
- амортизация имущества, относящегося к процессу производства.
Перечень расходов, которые относят к прямым, не является закрытым. Более подробный перечень затрат организация вправе формировать самостоятельно.
Во избежание последующих претензий со стороны органов контроля имеет смысл прописать экономически обоснованные принципы в действующей учетной политике предприятия. В таком случае у проверяющих не будет оснований для признания косвенных затрат прямыми, увеличивая тем самым налогооблагаемую базу.
Косвенные расходы принимают непосредственное участие в снижении уровня прибыли предприятия, сокращают затраты на неотгруженную часть продукции или незавершенное производство.
Однако желание как можно больший объем затрат отнести к косвенным необходимо осуществлять с осторожностью. По сути такое право принимать все расходы как косвенные дано лишь организациям, оказывающим услуги.
Если же предприятие в отчетном периоде не имело доходов, учесть возникшие косвенные расходы при определении налоговой базы оно не вправе, по мнению налоговых органов. Принятие руководством организации иного решения может повлечь за собой необходимость отстаивать точку зрения в судебном порядке.
Счет 25 "Общепроизводственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.
Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 "Общепроизводственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете 25 "Общепроизводственные расходы", списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", "Вспомогательные производства", "Обслуживающие производства и хозяйства".
Аналитический учет по счету 25 "Общепроизводственные расходы" ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.
Счет 25 "Общепроизводственные расходы"
корреспондирует со счетами
по дебету | по кредиту |
02 Амортизация основных средств 04 Нематериальные активы 05 Амортизация нематериальных активов 10 Материалы 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 21 Полуфабрикаты собственного производства 23 Вспомогательные 29 Обслуживающие 43 Готовая продукция 60 Расчеты с поставщиками и 69 Расчеты по социальному 70 Расчеты с персоналом по 71 Расчеты с подотчетными 76 Расчеты с разными 79 Внутрихозяйственные 94 Недостачи и потери от 96 Резервы предстоящих 97 Расходы будущих периодов |
10 Материалы 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 28 Брак в производстве 29 Обслуживающие производства и хозяйства 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 97 Расходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки производства производства и хозяйства подрядчиками страхованию и обеспечению оплате труда лицами дебиторами и кредиторами расчеты порчи ценностей расходов |
Применение плана счетов: счет 25
- Порядок учета расходов по настройке бухгалтерской программы
Отчетным периодам, Планом счетов предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов". ... расходов отражаются по дебету счетов учета затрат (20 "Основное производство", 25 ... "Общепроизводственные расходы" ... ;, 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на... соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав...
- Налоговый учет государственных учреждений в «1С» с 2017 г.
В соответствии с гл. 25 НК РФ. Если корректно... выполняемых работ, услуг). Накладные расходы или общепроизводственные – это затраты, которые... кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 010980000 «Общехозяйственные расходы»«, а также... соответствии с нормами гл. 25 НК РФ с целью... « Общая ». Порядок распределения общепроизводственных и общехозяйственных затрат устанавливается в... » с помощью флажков « Распределять общепроизводственные затраты», «Распределять общехозяйственные затраты » ...
- Новый план внедрения технических средств для проведения ОРМ
Данному виду оборудования** 23, 25 02 * Произведенные расходы на настройку эксплуатируемых технических... один из указанных счетов учета: вспомогательных затрат или общепроизводственных расходов (в зависимости... от учетной системы). Использование счета учета расходов основного... корреспонденция счетов будет такая: Содержание операции Дебет Кредит Отражены расходы по... договору с партнером за предоставленные им технические средства 23, 25 ...
- Выкуп лизингового имущества: принятие к учету
Должен был числиться на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства... составлены правильно и организации представлен счет-фактура, «входной» налог принимается... стоимость материалов списывается на счета учета соответствующих затрат по... «Основное производство», 25 «Общепроизводствен-ные расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы» 10-6 « ... отнести стоимость материала на счет 97 «Расходы будущих периодов» (п. ... (по дополнительно вводимому забалансовому счету) в целях обеспечения контроля...
Счет учета общепроизводственных расходов, закрывая его частично на расходы основного производства, а частично на счет... -водственные затраты (счет 25) – 2 млн руб., управленческие и общехозяйственные расходы (счет 26) – ... 5 000 000 Показаны общезаводские расходы 25 10, 69, 70, 02 ... 25 1 600 000 Часть общезаводских расходов прибавлена к общехозяйственным затратам 26 25 ... 5 000 000 Показаны общезаводские расходы 25 10, 69, 70, 02 ... себестоимость 20 25 1 600 000 Часть общезаводских расходов списана отдельно...
Может сократить количество синтетических счетов в принимаемом ею рабочем плане... 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные... ;Расходы на продажу"; для учета готовой продукции и товаров счет... банках счет 51 "Расчетные счета" (вместо счетов 51 "Расчетные счета" ... ;, 52 "Валютные счета... счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы...