На всем протяжении периода реформирования экономики государство пыталось создать для сельскохозяйственных товаропроизводителей механизм налогообложения, максимально учитывающий особенности их производства.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) призван решить несколько проблем: во-первых, снижение налогового бремени для сектора; во-вторых, упрощение процедуры расчета и уплаты налога.

Преимущество системы налогообложения сельхозпроизводителей в том, что она заставляет их эффективно использовать землю. Лишь при условии полного и качественного использования земли единый налог выгоден сельхозпроизводителю, ведь, в основе суммы налога не доход, а площадь угодий.

В результате было принято решение о переводе их на единый сельскохозяйственный налог, воплотившееся в главе 26.1 НК РФ, принятой Федеральным законом от 29 декабря 2001 г. № 187-ФЗ. При этом введение такого режима предусматривалось законодательными актами субъектов РФ.

Однако из-за сложности применения нового механизма налогообложения единый сельскохозяйственный налог ввели только несколько регионов. Это было связано с тем, что исчислять налог предлагалось с кадастровой стоимости 1 га сельскохозяйственных угодий, которая во многих регионах не была разработана.

Идея единого сельскохозяйственного налога в России восходит к новой экономической политике с ее заменой продразверстки продналогом. В те годы введение продналога дало высокий положительный результат. Однако такой налог вводился, во-первых, в мелкокрестьянской стране, где разветвленная форма налоговой системы было принципиально невозможной. Кроме того, продналог давал эффект на фоне отмены убивавшей деревню продразверстки.

Второй всплеск интереса к продналогу возник в конце 1980-х гг. в период активного реформирования советской системы сельского хозяйства, что также отчасти было инспирировано поисками решений в системе нэпа. Тогда для повышения стимулирования сельскохозяйственных производителей государственные поставки были разбиты на государственный заказ и продналог. В отличие от 1920-х гг. эта система не дала абсолютно никакого эффекта кроме нарушения статистической динамики.

Впервые в современной России в августе 1996 г. в Белгородской области введен единый продовольственный налог с сельскохозяйственных производителей. Базовая ставка налога рассчитывалась в продовольственной пшенице с гектара пашни. Остальные продукты пересчитывались по установленным коэффициентам. Ставки варьировали по районам в зависимости от качества земли. Сбором и реализацией продналога занималась Продовольственная корпорация. Для сельскохозяйственных предприятий присоединение к системе продналога не было обязательным – они могли сохранить прежние платежи. В 2000 г. система сельхозналога в области была отменена как противоречащая федеральному законодательству. В 1999 г. в ряде регионов страны также начались эксперименты с единым сельскохозяйственным налогом: в Тюменской области, в Лысогорском районе Саратовской области.

Суть Саратовского опыта состояла в том, что большинство уплачиваемых сельхозпроизводителями налогов, а именно: НДС, налог с продаж, налог на прибыль, на имущество, земельный налог, ресурсные платежи, за загрязнение окружающей среды, платежи в государственные внебюджетные фонды, местные налоги, даже подоходный налог с физических лиц были заменены уплатой единого налога.

Ставка налога начислялась с гектара сельхозугодий с учетом корректировки в зависимости от качества земель. Рассчитывалась ставка на основе суммы начисленных налогов и других обязательных платежей в среднем на три года, предшествующих введению единого налога, отдельно по каждой категории сельхозтоваропроизводителей. Налог уплачивался ежеквартально, но с учетом сезонности. В первый и второй кварталы производители платили по 10 % от годовой суммы налога, а в третий и четвертый – по 40 %. В случае досрочной уплаты годовой суммы налога полностью предоставлялась льгота от 5 до 20 %. За 4 года эксперимента налог показал свою эффективность. Плательщиков удовлетворяла простота расчета налога, резкое сокращение и упрощение отчетности, отсутствие фискальных проверок. За время эксперимента ежегодно уплачиваемая сумма налога в три раза превысила первоначальный базовый уровень. Отсутствовала задолженность по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды. После прекращения эксперимента сумма уплаченных налогов стала заметно сокращаться.

Практика применения единого сельскохозяйственного налога показывает, что хорошая идея не всегда приводит к увеличению поступлений в бюджет. Например, установленная в Брянской области единая ставка налога (20,53 руб.) способствовала перераспределению налоговой нагрузки с передовых хозяйств на отсталые. Она определялась как отношение 1/4 суммы налогов и сборов, подлежащих уплате сельхозпроизводителями в бюджеты всех уровней в соответствии с общим режимом налогообложения за предшествующий календарный год, за исключением налогов и сборов, обязанность по уплате которых сохраняется при переходе на уплату единого налога, к сопоставимой по кадастровой стоимости площади сельхозугодий. Кадастровая оценка земли в области отличалась в разы – от 3927 руб. до 17 622 руб. за гектар. Расчет ставки налога по каждому хозяйству показал, что для крепких хозяйств она превысит 583 руб., а для других составит не более 60 коп. Это поставило сельхозпроизводителей в неравные условия.

Немаловажную роль играет и количество земли, закрепленное за производителем. При переходе на единый сельскохозналог иметь необрабатываемую землю невыгодно. Многие сельхозпроизводители стали отказываться от таких земель, и в области образовался фонд невостребованных земель. В итоге переход на уплату единого сельхозналога для крепких хозяйств явился благом, а для слабых – непосильным бременем. Это не могло не сказаться на собираемости налога. За 1 полугодие 2003 г. из 49,4 млн руб. исчисленного налога поступило в бюджет лишь 10,3 млн руб. (20,8 %).

Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. № 147-ФЗ принята новая редакция главы 26.1 НК РФ, принципиально отличающаяся от ранее действующей. При ее разработке были в значительной степени учтены положения главы 26.2 НК РФ об упрощенной системе налогообложения.

К первостепенным новшествам и преимуществам, предлагаемым новой редакцией главы 26.1 НК РФ, относятся следующие:

– положения главы носят характер прямого действия (нет необходимости в принятии соответствующих законодательных актов в субъектах РФ);

– переход на специальный режим налогообложения в виде ЕСХН осуществляется налогоплательщиками в добровольном порядке января года, в котором осуществляется такой переход.

– на специальный режим налогообложения не вправе переходить организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство подакцизной продукции, являющиеся плательщиками ЕНВД, а также организации, имеющие филиалы и представительства;

– уплата ЕСХН заменяет собой уплату налога на прибыль (у индивидуальных предпринимателей – налога на доходы физических лиц), налога на имущество, ЕСН и НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ);

– критерием для отнесения организации или индивидуального предпринимателя к сельхозтоваропроизводителю является доход от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, который не может быть менее 70 % от общего объема доходов от реализации;

– объектом обложения единым сельскохозяйственным налогом являются доходы, уменьшенные на величину расходов (доходы определяются в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ, а расходы – в соответствии с п. 2 ст. 346.5 НК РФ), так называемые «чистые доходы» со ставкой налога 6 %;

– годовой налоговый период и полугодовой отчетный период: налог уплачивается всего два раза в год, до 25 июля отчетного года и до 31 марта следующего года.

Все это дает основания подробнее остановиться на налоговой оптимизации в рамках последнего, как наиболее мобильного и вариантного специального режима налогообложения.

По данным налоговых органов в России единый сельскохозяйственный налог уплачивают 50,2 тыс. налогоплательщиков, среди них 18,4 тыс. организаций, 11,6 тыс. предпринимателей и 20,2 тыс. крестьянских (фермерских) хозяйств. По подсчетам специалистов Минсельхоза России, в хозяйствах, перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога, сумма налоговых платежей может сократиться примерно на одну треть.

Экономический эффект (потенциальную экономию на налогах) от применения спецрежима при переходе с общего режима налогообложения на уплату ЕСХН можно рассчитать по следующей формуле:

Э = (НП + НДС + НИ + ЕСН) – ЕСХН,

где Э – экономия на налогах при переходе на уплату ЕСХН; НП – сумма налога на прибыль организаций, уплачиваемая в бюджет за налоговый период; НДС – сумма налога на добавленную стоимость, уплачиваемая в бюджет за налоговый период; НИ – сумма налога на имущество организаций, уплачиваемая в бюджет за налоговый период; ЕСН – сумма единого социального налога, начисленная за налоговый период; ЕСХН – сумма единого сельскохозяйственного налога.

Для индивидуальных предпринимателей, в т. ч. глав крестьянских (фермерских) хозяйств в формуле налог на прибыль заменяется налогом на доходы физических лиц, а налог на имущество организаций – налогом на имущество физических лиц, уплачиваемым в отношении имущества, которое используется в коммерческой деятельности. Кроме того, не облагаются налогом на доходы физических лиц и ЕСН доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства от производства, переработки и реализации собственной сельхозпродукции в течение 5 лет, начиная с года регистрации хозяйства (п. 14 ст. 217 и подп. 5 п. 1 ст. 238 НК РФ). Поэтому для крестьянского (фермерского) хозяйства, занимающегося сельскохозяйственной деятельностью менее 5 лет, в расчете налоговой экономии фактически будут участвовать только три показателя: сумма НДС, сумма налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого в коммерческой деятельности) и сумма ЕСХН.

Кроме того, при расчете следует учитывать:

· статус налогоплательщика (организация или предприниматель);

· какой режим налогоплательщик применяет в данный момент (общий или упрощенную систему налогообложения);

· хозяйство является планово-убыточным или рентабельным;

· какими основными средствами (строениями, сельхозтехникой и т. п.) располагает налогоплательщик, какова степень их износа и планируется ли их обновление в ближайшей перспективе;

· действуют ли в субъекте РФ региональные льготы по налогу на имущество;

· насколько существенна доля заработной платы (и соответственно доля ЕСН) в расходах предприятия;

· кто является потребителем производимой продукции – плательщики НДС или нет;

· какова доля дохода от непрофильной деятельности.

Способы оптимизации налогового бремени при ЕСХН заключаются в маневрировании преимуществами сельскохозяйственных товаропроизводителей, перешедших на уплату ЕСХН, по ряду российских налогов: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, единый социальный налог, налог на имущество организаций. Сравним уплачиваемые налоги по общей системе налогообложения и в рамках специального режима.

Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату ЕСХН, на ближайшие годы установлены льготные ставки налога на прибыль по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции:

· в 2004–2007 годах – 0 %;

· в 2008–2009 годах – 6 %;

· в 2010–2011 годах – 12 %;

· в 2012–2014 годах – 18 %;

· начиная с 2015 года – 24 %.

Пониженные ставки налога на прибыль не вправе применять те хозяйства, статус которых не соответствует критериям главы 26.1 НК РФ (например, доля дохода ниже 70 %).

Поскольку большинство хозяйств являются убыточными и не платят налог на прибыль организаций, выгоды от перехода на уплату ЕСХН в виде экономии на налоге на прибыль не существенные.

Реализация большинства продовольственных товаров (например, мяса, молока и зерна) облагается по ставке НДС 10 %. В то же время сельхозпредприятия приобретают многие товары (сельхозтехнику, ГСМ), которые облагаются по ставке 18 %. Поэтому сумма вычетов по данному налогу у сельхозпредприятий, как правило, превышает сумму начислений. Получается, бюджет зачастую должен вернуть сельхозпредприятию часть «входного» НДС. У плательщиков ЕСХН обязанности по начислению и уплате НДС нет, но нет и права на вычет «входного» налога. Для некоторых сельхозпредприятий это может быть существенным минусом. При переходе на уплату ЕСХН у сельскохозяйственных товаропроизводителей возникает проблема ценовой политики. Потребителями сельхозпродукции могут быть как физические лица и предприниматели, не являющиеся плательщиками НДС, так и организации и предприниматели – плательщики этого налога. Плательщики ЕСХН не являются плательщиками НДС и не имеют права предъявлять налог покупателям. Поэтому покупатели, применяющие общий режим налогообложения, лишаются права на вычет «входного» НДС. Для многих покупателей это может быть невыгодно. В данном случае для сохранения конкурентоспособности продукции предприятие АПК может снизить цену.

С 2005 г. сельскохозяйственные товаропроизводители уплачивают ЕСН по максимальной ставке 20 % (п. 1 ст. 241 НК РФ). При этом статус сельскохозяйственного товаропроизводителя для целей уплаты ЕСН определяется в соответствии с Законом № 193-ФЗ. В аграрном секторе уровень зарплат традиционно невысок, и экономия на ЕСН при переходе на ЕСХН может оказаться несущественной.

Налог на имущество организаций, измененный с 2004 г., не предусматривает федеральных льгот по налогу на имущество для организаций по производству, переработке и хранению сельхозпродукции. Однако такие льготы могут быть предусмотрены на региональном уровне. Поэтому решение вопроса об экономии на налоге на имущество зависит от конкретных норм соответствующих законов субъектов РФ.

Что касается упрощения отчетности для предприятий, применяющих ЕСХН, то в данном случае организации не освобождаются от обязанности вести бухгалтерский учет в полном объеме, как это установлено, например, для предприятий, применяющих «упрощенку». Причем помимо общих требований, организации обязаны соблюдать и отраслевые рекомендации по бухгалтерскому учету.

Сравним на примере условной организации налоговую нагрузку при применении ЕСХН и общего режима налогообложения.

Пример. ООО «Восход» зарегистрировано и ведет деятельность на территории Саратовской области. Основной вид деятельности – производство сельхозпродукции и ее первичная переработка. Организация выполняет ремонтно-строительные работы для других агропредприятий.

Показатели деятельности ООО «Восход» за 2005 г.

Доля доходов ООО «Восход» от реализации продукции, произведенной из собственной сельхозпродукции, равна 73 % {(500 000 руб. – 45455 руб.): (700 000 руб. – 75963 руб.) х 100 %}. Этот показатель позволяет организации перейти на уплату ЕСХН. Доля дохода от выполнения ремонтно-строительных работ – 27 % (100 % – 73 %).

Налоговая нагрузка при общем режиме налогообложения составляет.

Доход без учета НДС равен 624037 руб. {(500000 руб. – 45455 руб.) + (200000 руб. – 30508 руб.)}. Материальные затраты за вычетом НДС – 448074 руб. {(400000 руб. – 61017 руб.) + (120000 руб.– 10909 руб.)}.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, – 4037 руб. ((45455 руб. + 30508 руб.) – (10909 руб. + 61017 руб.)).

Налоги на фонд оплаты труда составят: 26000 руб. (130000 руб. Х 20 %) – ЕСН начисленный; 13390 руб. (130 000 руб. Х 10,3 %) – взносы на обязательное пенсионное страхование. Таким образом, сумма ЕСН, уплачиваемая в бюджет, составит 12610 руб. (26000 руб. – 13390 руб.).

Общая сумма расходов – 604074 руб., из них: 404838 руб. – материальные затраты; 130 000 руб. – заработная плата; 12610 руб. – ЕСН; 13390 руб. – взносы на обязательное пенсионное страхование.

В соответствии с п. 9 ст. 274 НК РФ организация, получающая прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности, обязана вести раздельный учет затрат по такой деятельности. Поскольку разделить расходы в данном случае невозможно, организация распределяет их по видам деятельности пропорционально доле доходов от сельскохозяйственной деятельности в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Расходы по реализации собственной сельхозпродукции равны 453055 руб. (604074 руб. Х 75 %).

Налоговая база по налогу на прибыль от реализации собственной сельхозпродукции – 1490 руб. (454545 руб. – 453055 руб.).

Ставка налога на прибыль от реализации собственной сельхозпродукции в 2005 г. составляла 0 %, поэтому налог на прибыль равен 0 руб.

Расходы на выполнение ремонтно-строительных работ – 151018 руб. (604074 руб. Х 25 %).

Налоговая база по налогу на прибыль по ремонтно-строительным работам сельхозтехники – 18474 руб. (169492 руб. – 151018 руб.).

Ставка налога на прибыль по иным (не сельскохозяйственным) видам деятельности составляет 24 %, поэтому налог на прибыль равен 4433 руб. (18474 руб. Х 24 %).

Налоговая нагрузка при применении ЕСХН составляет следующие значения.

Если организация не предполагает снижать цену при переходе на ЕСХН, доход от реализации, учитываемый при формировании налоговой базы по ЕСХН, равен 700 000 руб.

Затраты организации, учитываемые при формировании налоговой базы, составят 663390 руб.: 448074 руб. – материальные затраты; 71926 руб. (10909 руб. + 61017 руб.) – НДС; 130 000 руб. – заработная плата; 13390 руб. (130 000 руб. Х 10,3 %) – взносы на обязательное пенсионное страхование.

Оптимизация налогообложения сегодня проводится во многих экономических направлениях, в том числе в аграрной отрасли. Предусмотренные изменения направлены на исключение существующих недостатков и создание максимально эффективной системы, учитывающей особенности сельскохозяйственного производства.

Сегодня аграрии вправе использовать общий и специальный режимы налогообложения, а также осуществлять их совмещение. Преимуществами особых схем являются не только упрощение отчетности и снижение налогового бремени, но и освобождение производителей от необходимости исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Однако в этом направлении у многих аграриев возникали определенные трудности.

ПЕРЕХОДНЫЙ ПЕРИОД

Известно, что в целях упрощения налоговых процедур и уменьшения соответствующей нагрузки на игроков сельхозрынка наряду с другими специальными налоговыми послаблениями в 2002 году был введен единый сельскохозяйственный налог - ЕСХН. Его появление привело к отсутствию необходимости исчисления и уплаты в бюджетную систему НДС, что, в свою очередь, лишило производителей права на его возмещение при закупках, требуемых для осуществления деятельности, а также создало трудности при экспортной реализации сельскохозяйственной продукции. В данной ситуации контролирующие органы предприняли некоторые попытки придать деятельности игроков рынка наибольшую прозрачность путем оптимизации налогообложения и устранения из цепочки продаж неблагонадежных фирм.

На данном этапе в налоговой сфере аграрной отрасли наблюдается переходный этап, однако с будущего года ситуация должна поменяться. Так, согласно федеральному закону от 27 ноября 2017 года № 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты» предусмотрено признание плательщиков единого сельскохозяйственного налога плательщиками НДС с 1 января 2019 года. Данное изменение предусматривает соответствующие исключения из статьи 346.1 Налогового кодекса РФ. В письме Министерства финансов РФ от 24 января 2018 года № 03-07-14/3564 разъясняется, что поправки позволят организациям и индивидуальным предпринимателям, выплачивающим ЕСХН, одновременно признаваться плательщиками НДС без перехода на общий режим налогообложения.

НЕСКОЛЬКО УСЛОВИЙ

Ожидается, что предлагаемая схема будет способствовать повышению спроса на сельскохозяйственные сырье и продукцию, увеличению объемов продаж, а также даст возможность аграриям проводить техническую и технологическую модернизацию предприятий. При этом налогоплательщики получат право на вычет НДС, предъявленного при закупке материально-технических ценностей для выпуска сельскохозяйственных товаров.

При этом компании, работающие по системе ЕСХН, приобретут право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если они перешли на ЕСХН и реализовали данное право в одном и том же календарном году, либо при условии, что за предшествующий налоговый период по единому сельскохозяйственному налогу сумма дохода организации от реализации товаров, работ или услуг без учета НДС не превысила установленного законом размера. Согласно статье 145 НК РФ, данный показатель составляет не более 100 млн рублей за 2018 год, 90 млн рублей - за 2019 год, 80 млн рублей - за 2020 год, 70 млн рублей - за 2021 год, 60 млн рублей - за 2022 и последующие годы. При этом, согласно изменениям в пункте 1 статьи 145 НК РФ, предприятия, уплачивающие ЕСХН, в отличие от плательщиков других налогов, не смогут отказаться от реализации права на освобождение от уплаты НДС вплоть до превышения лимитов выручки. Однако такие компании получат возможность не платить данный налог при ввозе товара в нашу страну и на иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

СЛЕДОВАТЬ ЗАКОНУ

Как показывает судебная практика, субъектами экономической деятельности зачастую не принимаются во внимание важные положения налогового законодательства, особенно касающиеся определения статуса производителя сельскохозяйственной продукции. Так, согласно определению Верховного суда РФ от 16 января 2017 года по делу № А65-1372/2016, обществу с ограниченной ответственностью было отказано в отмене обжалуемого судебного решения по эпизоду налогообложения полученной из федерального бюджета компенсации части затрат на строительство цеха по переработке мяса. Налоговым органом было установлено занижение предприятием налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в связи с включением рассматриваемой субсидии в состав доходов от сельскохозяйственной деятельности с использованием ставки в ноль процентов. Суд мотивировал свое решение тем, что данная ставка применятся для аграриев, отвечающих критериям пункта 2 статьи 346.2 НК РФ. При этом заявитель перешел на систему ЕСХН только в части деятельности, связанной с реализацией произведенных им сельскохозяйственных товаров. Подобные выводы были изложены в определении от 29 декабря 2015 года по делу № А03-23536/2014.

Помимо этого, нередко допускаются ошибки при исчислении выплат при переходе с единого сельскохозяйственного налога на общую систему налогообложения. В определении Верховного суда РФ от 4 декабря 2014 года по делу № А71-10073/2013 был отражен прецедент, когда общество с ограниченной ответственностью неправомерно не включило в состав внереализационных доходов прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном периоде, на дату получения. Нарушение привело к доначислению налога и пеней в соответствии с положениями налогового законодательства. Как следует из определения суда, фирма в 2010 году начислила должнику проценты по договорам займов в сумме 32 986 274 рублей, которые не были своевременно оплачены. По результатам налоговой проверки удалось установить, что с 1 января 2011 года предприятие перешло с ЕСХН на общую систему налогообложения, следовательно, проценты по займам, полученные компанией в указанный налоговый период, подлежали включению в сумму внереализационных доходов в соответствии с положениями закона.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

В целях выбора оптимальной налоговой системы и исключения возникновения спорных ситуаций, требующих решения в судебном порядке, сельхозпроизводителям следует помнить основные положения единого сельскохозяйственного налога. Его плательщиками могут выступать субъекты, занимающиеся растение- и животноводческой деятельностью, выращиванием рыб и других водных биологических ресурсов, а также лесным хозяйством. Для признания статуса производителя сельскохозяйственной продукции доходы от такого бизнеса должны составлять не менее 70 процентов от оборота. При этом ЕСХН заменяет общий налог, сборы за имущество, прибыль и состоит в уплате совокупного дохода за вычетом расходов, умноженного на ставку в шесть процентов. Налоговую базу возможно уменьшить на сумму убытков прошлых лет. Уплата данного налога происходит авансовым платежом раз в полгода, а при наличии сотрудников начисляется НДФЛ. Датой получения доходов признается день поступления средств на счет в банке или в кассу предприятия. Прибыль, полученная в натуральной форме, принимается в расчет, исходя из цены договора с учетом рыночных цен.

Главные достоинства ЕСХН заключаются в оптимизации налогового бремени, при этом основные средства списываются единовременно с момента их внесения, поэтому необходимость учитывать и выдавать счета-фактуры отсутствует. Недостатки же подобной системы состоят в том, что предприятия, применяющие ЕСХН, не освобождаются от ведения бухгалтерского учета, а доходы учитываются в кассовом режиме, поэтому аграриям невыгодно использовать отсрочку платежа. Помимо этого, перечень расходов в данном случае оказывается более ограниченным, чем при общем режиме налогообложения. Более того, при реализации права на освобождение от НДС отсутствует возможность предъявить к вычету НДС из бюджета, а за плательщиками ЕСХН сохраняется общий уведомительный порядок избавления от уплаты налога на добавленную стоимость, регламентированный в статье 145 НК РФ.

Таким образом, переход на ЕСХН оправдан в том случае, когда определяющим критерием производства является максимальная доступность оборотных средств. При реализации прав на уплату данного налога и освобождение от НДС также следует принимать во внимание множество факторов. Среди них - необходимость учитывать амортизацию основных средств и расходы на их приобретение с выделенным НДС, его исчисление и возмещение, в том числе при условиях взаимодействия с контрагентами-плательщиками этого налога. Помимо этого, существует потребность в заключении агентских договоров при осуществлении экспортных поставок и реализации права на освобождение от НДС, при этом объем совокупного дохода определяется непосредственно от сельскохозяйственной деятельности. В любом случае каждый сельхозпроизводитель самостоятельно выбирает оптимальную для него систему, исходя из особенностей работы своего предприятия.

Т. А. Чанышев, адвокат, управляющий партнер; К. Р. Султанова, юрист, партнер, Advocate Premium Law Firm

www.agbz.ru

На УСН с объектом «доходы минус расходы» применяется ставка 15%, если речь, конечно, не идет о ряде специальных льгот. Ставкой 6% на «упрощенке» будут облагаться лишь «доходы» – если выбран соответствующий объект налогообложения. Конечно, сумма учитываемых расходов на ЕСХН и УСН может несколько отличаться. Но, несмотря на это, при прочих равных условиях на ЕСХН плательщик будет отчислять в бюджет меньшие суммы налога, чем на УСН.

Еще один плюс ЕСХН в сравнении с УСН – необходимость рассчитываться с бюджетом лишь раз в полгода – в срок до 25 июля и до 31 марта года, следующего за отчетным. На УСН, напомним, уплата авансов и налога производится ежеквартально.

Вместе с тем те ограничения, которые накладывает применение упрощенки по видам деятельности, не вызывают проблем у фирм и ИП, занимающихся сельским хозяйством. Вряд ли какие-то из таких субъектов ведут, скажем, также игорный бизнес или торговлю акциями.

А вот ЕСХН предполагает выполнение жесткого условия – доля доходов от производства и реализации продукции сельхозназначения должна составлять не менее 70% в общем объеме продаж. Иными словами, налогоплательщик на едином сельхозналоге, если он также осуществляет дополнительные виды деятельности, должен следить за соблюдением этого параметра. В противном случае право на применение ЕСХН он потеряет. Данную ситуацию можно отнести к своеобразным минусам сельскохозяйственного спецрежима.

Отдельно стоит упомянуть работу с НДС. Как уже было сказано выше, организации и предприниматели, перешедшие на ЕСХН, перестают числиться плательщиками налога на добавленную стоимость. С одной стороны, это является плюсом, поскольку экономит на общей сумме налога, позволяет в некотором роде снижать стоимость собственной продукции, повышая тем самым ее конкурентоспособность. С другой стороны, при закупке товаров или услуг у сторонних продавцов, применяющих общую систему налогообложения, плательщик ЕСХН теряет возможность принимать НДС, уплаченный такому поставщику, к вычету. Если объем подобных закупок велик, то это может быть ощутимым минусом освобождения от НДС.

Оптимизация ЕСХН

Если говорить об оптимизации налоговой базы по ЕСХН, то нельзя не упомянуть, что доходы и расходы в рамках данного спецрежима определяются по кассовому методу, то есть учитываются в расчете налога на момент перечисления оплаты. Реальные поставки товаров или услуг, как входящие, так и исходящие, значения не имеют.

Данный момент является ключевым в планировании доходов и расходов сельхозпроизводителей. При должном подходе к ведению учета и построению взаимоотношений с контрагентами налоговую базу в рамках конкретного отчетного периода можно минимизировать за счет проведения оплат, просто заранее отслеживая их даты.

Правда при определении сумм затрат нужно помнить о том, что в ЕСХН учитываются лишь строго определенный перечень расходов, прописанный в пункте 2 статьи 346.5 Налогового кодекса.

Впрочем, в этом нет ничего удивительного. Перечисленные в данном списке расходы либо напрямую относятся к сельскохозяйственным (например, оплата закупки семян, рассады, кормов и т.д.), либо связаны с обычной деятельностью компании (зарплата сотрудникам, взносы, приобретение ОС, содержание служебного транспорта и пр.). Разумеется, все учитываемые в расчете налога расходы должны быть документально подтверждены. В этом случае с уменьшением за счет них налоговой базы и, как следствие, оптимизацией ЕСХН проблем не возникнет.

Ознакомление с показателями экономической деятельности ООО "Зимняцкое". Анализ налогообложения сельскохозяйственного предприятия. Разработка программы оптимизации налоговой нагрузки фирмы. Преимущества и недостатки единого сельскохозяйственного налога.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

ООО "Эльтон-Агро" при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, не освобождается от исполнения обязанностей налоговых агентов, а также уплачивают страховые взносы:

На обязательное пенсионное страхование;

На обязательное страхование от несчастных случаев на производстве.

Рост страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налога на доходы физических лиц в 2012 году обусловлен увеличением числа занятых в 4,4 раза и, соответственно, увеличением фонда оплаты труда.

Налоговые платежи самым существенным образом влияют на работу предприятия и прежде всего на конечные финансовые результаты.

Налоговые платежи влияют на конкурентоспособность продукции, отпускные цены и тарифы, себестоимость продукции, объем реализации, а в конечном итоге на финансовые результаты и величину чистой прибыли. Наибольшее влияние на финансовые результаты оказывают прямые налоги по сравнению с косвенными. Для определения воздействия налогов на финансовый результат организации необходимо проанализировать динамику налоговых платежей. Темпы роста налоговых платежей необходимо сопоставлять с темпами роста объема реализации продукции

Таблица 5- Динамика налоговых платежей и выручки ООО "Зимняцкое" за 2011-2012 годы

Данные таблицы 5 показывают, что темп роста налоговых платежей меньше темпа роста объема реализации продукции (116,22% < 373,99%). Таким образом, в ООО "Зимняцкое" наблюдается тенденция снижения тяжести налогового бремени.

Показатель налоговой нагрузки предприятия имеет важное практическое значение и необходим при проведении мероприятий по оптимизации налогообложения. На микроэкономическом уровне показатель налоговой нагрузки отражает долю совокупного дохода налогоплательщика, который изымается в бюджет.

Показатель рассчитывается как отношение суммы всех начисленных налоговых платежей организации к объему реализации продукции (работ, услуг). В сумму налогов не включается налог на доходы физических лиц, поскольку он уплачивается работниками организации, а предприятие только перечисляет платежи.

Величина налоговой нагрузки составила:

в 2011 году 111/(1808+149)*100%=5,67%

в 2012 году 129/ (6489+830)*100%=1,76%

Анализ проведенных расчетов показывает, что налоговая нагрузка при использовании традиционного варианта налогообложения составила 5,67 % против 1,76 % при ЕСХН. Изменение налогового режима привело к уменьшению налогового бремени на 3,91%, следовательно переход на единый сельскохозяйственный налог является экономически оправданным.

Организацию учета расчетов по единому сельскохозяйственному налогу ООО "Зимняцкое" можно представить в виде схемы (рисунок 5).

Основным первичным документом налогового учета является бухгалтерская справка, составленная на основании первичных бухгалтерских документов. Данные бухгалтерских справок, оформляемых на каждом участке учета могут быть использованы для составления практически любого налогового расчета. На основании бухгалтерских справок, данных по счетам реализации, а также счетов учета денежных средств, расчетов формируется сводный налоговый регистр по учету доходов и расходов, применяемых для расчета ЕСХН.

При формировании системы налогового учета на ООО "Эльтон-Агро" разработана такая методологическая и организационная основа, которая позволяет наиболее рационально, с наименьшими затратами времени и средств, вести оба учета. Инструментом сближения послужила учетная политика, рациональный документооборот, выбор регистров налогового учета.

Рис. 5. Организация налогового учета при ЕСХН на ООО "Зимняцкое" составлено автором по источнику .

ООО "Зимняцкое" занимается выращиванием зерновых и зернобобовых культур (код вида экономической деятельности по ОКВЭД 01.11.1). По итогам работы за 2012 год получен доход от реализации продукции растениеводства и животноводства в сумме 6489000 руб., прочие доходы в сумме 830000руб. Сумма расходов за 2012 год составила 7164000руб. Расчет единого сельскохозяйственного налога представлен в таблице 6

Таблица 6- Расчет единого сельскохозяйственного налога ООО "Зимняцкое" за 2012 год

Объектом налогообложения единого сельскохозяйственного налога признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. В этом ЕСХН перекликается с упрощенной системой налогообложения. Порядок определения и признания доходов и расходов определен ст. 346.5 Налогового кодекса РФ.

Из понятия объекта налогообложения вытекает налоговая база. Под ней понимается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налоговая ставка единого сельскохозяйственного налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налоговая ставка установлена в размере 6 процентов .

Классификация доходов и расходов, а также порядок их признания устанавливаются гл. 26.1 Налогового кодекса РФ. В целях налогообложения ЕСХН и в соответствии с п. 6 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ единственным методом признания доходов и расходов признается кассовый метод. То есть дата получения доходов - день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Статья 346.5 Налогового кодекса РФ обязывает организации учитывать:

Доходы от реализации товаров, работ и услуг, а также имущества и имущественных прав;

Внереализационные доходы.

Доходы, полученные в натуральной форме, должны быть учтены по сложившимся рыночным ценам.

Доходы, полученные налогоплательщиком в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения дохода. В полученной сумме принимаются к учету .

Единый сельскохозяйственный налог исчисляется налогоплательщиками самостоятельно как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы и уплачивается по итогам налогового периода до 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В качестве отчетного периода выступает полугодие, по итогам которого уплачиваются соответственно единый сельскохозяйственный налог и авансовый платеж по нему.

Сумма авансового платежа по налогу уплачивается в бюджет не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода, то есть не позднее 25 июля. Просрочка уплаты авансового платежа влечет за собой начисление налоговыми органами пеней.

Сумма налога, подлежащая оплате по итогам года, рассчитывается налогоплательщиком как разница между начисленным налогом и величиной авансового платежа по налогу. Эта разница и является единым сельскохозяйственным налогом, подлежащим уплате по истечении налогового периода. Он уплачивается налогоплательщиками не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период, то есть не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если сумма единого налога (авансового платежа по налогу), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, меньше суммы платежа по налогу, исчисленного по итогам предыдущего отчетного периода, у налогоплательщика отсутствует обязанность по уплате налога.

Организации уплачивают ЕСХН по своему местонахождению, то есть там, где они проходили государственную регистрацию. А индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства, где они постоянно или преимущественно проживают .

Законодательством РФ установлен фиксированный размер налоговой ставки в размере 6 процентов от налоговой базы, не подлежащий изменению в течение налогового периода по единому сельскохозяйственному налогу.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по ЕСХН по ставке 6 процентов исходя из фактически полученных при расчете налоговой базы доходов и расходов нарастающим итогом с начала года. Cельскохозяйственные товаропроизводители уплачивают этот налог в виде единого платежа, который впоследствии распределяется между бюджетами различного уровня и государственными внебюджетными фондами.

Налоговая декларация по ЕСХН подается организациями по месту своего учета. Индивидуальные предприниматели представляют декларацию по месту жительства .

Налогоплательщики представляют налоговые декларации по итогам отчетного периода - не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода, а по итогам налогового периода - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организации, уплачивающие ЕСХН, с 2009 года будут представлять налоговую декларацию только по итогам налогового периода, один раз в год, не позднее 31 марта.

На основании проведенных исследований можно сделать вывод, что ООО "Зимняцкое" занимается выращиванием зерновых и зернобобовых культур, животноводством. Бухгалтерский и налоговый учет в ООО "Зимняцкое" ведется в соответствии с учетной политикой предприятия. Подводя общий итог по результатам деятельности, необходимо сказать, что наиболее высокие показатели были отмечены в 2008 году. Это обусловлено увеличением объемов производства и реализации продукции растениеводства и животноводства. ООО "Зимняцкое" до 1 января 2012 года находилось на общем режиме налогообложения, а с 1 января 2012 года организация перешла на уплату ЕСХН.

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ

3.1 Оптимизация налогового режима ООО " Зимняцкое "

Проблема оптимизации налогообложения в настоящее время часто рассматривается в научной литературе, так как она интересует предприятия различных организационно-правовых форм, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

Совершенствование налоговой системы в современных условиях требует внимательного и основательного изучения отечественного опыта проводимых экономических реформ, эффективного использования теории и практики налоговой науки .

Для субъектов хозяйственной деятельности эффективная оптимизация налогообложения так же важна, как и производственная или маркетинговая стратегия, что обусловлено не только возможностью экономии затрат за счет платежей в бюджет, но и обеспечением общей безопасности как самой организации, так и ее должностных лиц.

Одна из целей организаций и индивидуальных предпринимателей - выработка оптимальных решений в производственной и хозяйственной деятельности, что позволяет осуществлять легальные операции с минимальными налоговыми потерями.

Оптимизация налогообложения - это система различных схем и методик, позволяющая выбрать оптимальное решение для конкретного случая хозяйственной деятельности организации.

Правильная оптимизация налогообложения (то есть оптимизация налогообложения, осуществляемая законными методами) и прогнозирование возможных рисков обеспечивают стабильное положение организации на рынке, поскольку позволяют избежать крупных убытков в процессе хозяйственной деятельности.

На современном этапе проблема оптимизации налогообложения злободневна и для сельскохозяйственных товаропроизводителей, для которых определяющим критерием оптимизации налоговых платежей должно стать достижение максимального объема ресурсов, остающихся в их распоряжении, при условии дальнейшего обеспечения роста прибыли от хозяйственной деятельности.

Оптимизировать налогообложение ООО "Зимняцкое", т.е. определить наиболее выгодный порядок уплаты налогов и снизить риски, связанные с этим, позволяет налоговое планирование.

Налоговое планирование, являясь составной частью финансового планирования, представляет собой процесс разработки системы налоговых планов и показателей по обеспечению эффективности деятельности хозяйствующего субъекта в результате оптимизации налоговых платежей.

Поскольку налоговые платежи представляют одну из статей расходов, планирование налогов является составным элементом общей стратегии оптимизации расходов.

Для сельскохозяйственных предприятий определяющим критерием оптимизации налоговых платежей должно стать достижение максимального объема ресурсов, остающихся в их распоряжении при условии дальнейшего обеспечения роста прибыли от хозяйственной деятельности. Так как налоговые платежи представляют одну из статей расходов, планирование налогов можно считать составным элементом бюджетирования. В процессе организации системы управленческого учета важно установить горизонтальные связи со всеми участками налогового планирования, что позволит снизить риск возникновения неблагоприятных налоговых последствий при принятии управленческих решений.

Специалисты и практики определяют налоговое планирование по-разному:

Как использование компанией приемов и способов, а также всех предоставленных законом льгот с целью максимально снизить налоговые обязательства;

Как планирование порядка, оснований и процедуры уплаты налогов;

Как те или иные целенаправленные действия налогоплательщика, которые позволяют последнему избежать или в определенной степени уменьшить его обязательные выплаты в бюджет, производимые им в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей;

Как совокупность плановых действий, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы, воздействующих на эффективность управленческих решений и обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом по действующему законодательству;

Как планирование финансово-хозяйственной деятельности организации в целях минимизации налоговых платежей;

Как искусство освобождать капитал от налогов.

Следует отметить, что все ранее указанные определения не раскрывают сущности процесса налогового планирования - выбора оптимального сочетания (построения) форм правоотношений, а также возможных вариантов их соотношения в рамках действующего законодательства о налогах и сборах с целью направленного воздействия на элементы налогообложения и предопределения размера налоговых обязательств. Налоговым планированием следует считать процесс формирования размера налоговых обязательств хозяйствующего субъекта, осуществляемый посредством выбора оптимального сочетания различных вариантов осуществления предпринимательской деятельности и размещения активов, направленный на достижение минимального уровня налоговых обязательств.

Налоговое планирование представляет собой комплекс мер, направленных на уменьшение налогового бремени ООО "Зимняцкое". Данные меры подразделяют на долгосрочные (перспективные) и текущие.

Долгосрочное (перспективное) налоговое планирование представляет собой использование налогоплательщиком таких приемов и методов, которые уменьшают его налоговые обязательства в течение длительного времени или в процессе всей деятельности налогоплательщика, и включает:

Выбор наиболее выгодного с точки зрения налогообложения места расположения организации, ее структурных подразделений и руководящих органов;

Выбор организационно-правовой формы организации и ее организационно-хозяйственной структуры (деление производственных и хозяйственных процессов вплоть до создания для этих целей группы взаимосвязанных самостоятельных организаций), позволяющих минимизировать налоговые платежи;

Выбор режима налогообложения, в том числе возможность применения специальных налоговых режимов, предусмотренных ст. 18 Налогового кодекса РФ, и особых систем налогообложения (например, упрощенной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства, единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход).

Под текущим налоговым планированием понимается совокупность методов, позволяющих налогоплательщику уменьшать налоговое бремя в течение ограниченного периода времени и/или в каждой конкретной хозяйственной ситуации. При этом элементы текущего налогового планирования носят не только инициативный, но и обязательный характер. К числу последних можно, например, отнести:

Принятие организацией учетной политики;

Выбор варианта налогового учета.

Планирование налоговых обязательств на ООО "Зимняцкое" осуществляется посредством воздействия на элементы налога: субъект налогообложения, налоговую базу, налоговые льготы, срок уплаты налога (рисунок 6).

Рис. 6. Планирование отдельных элементов налога на ООО "Зимняцкое"

Должным образом организованная налоговая оптимизация на ООО "Зимняцкое" предусматривает изучение всех предлагаемых к подписанию хозяйственных договоров на предмет их налоговых последствий.

Эффективное воздействие на максимальное количество элементов налога достигается с помощью разработки системы договорной политики на ООО "Эльтон-Агро". Проводя договорную политику, следует оценивать в комплексе все налоговые последствия заключаемого или изменяемого хозяйственного договора.

К инструментам договорной политики организации можно отнести:

1) выбор типа договора для реализации договорных отношений;

2) выбор партнера по сделке;

3) выбор отдельных условий договора.

Важной составляющей договорной работы на ООО "Зимняцкое" является выбор контрагента по сделке, так как многое зависит от того, кто является партнером.

При планировании деятельности сельскохозяйственного предприятия необходимо рассмотреть вопрос о привлечении в качестве партнеров крестьянских (фермерских) хозяйств, личных подсобных хозяйств и других сельскохозяйственных товаропроизводителей и о форме реализации взаимодействия с ними.

Налоговое планирование элементов налога необходимо осуществлять с учетом различных отраслей права, в каждой из которых существует своя правовая база, позволяющая предприятию маневрировать в выборе формы и стратегии деятельности с целью оптимизации налоговых платежей.

Результаты налоговой оптимизации необходимо оценивать не только суммами уменьшенных налогов и принесенных выгод, но и с точки зрения снижения возможного ущерба и издержек, которые были бы неизбежны при ведении хозяйственной деятельности без учета существующих особенностей налогообложения.

При налоговой оптимизации принципиально платить только положенную сумму установленных налогов и не позднее установленного для этого срока.

Переплата сумм налогов с точки зрения оптимизации налогообложения является не меньшей ошибкой, чем их недоплата. В случае переплаты организация добровольно утрачивает некоторую сумму денег. Налоговая оптимизация на ООО "Зимняцкое" должна быть направлена не только на поиск всех возможных вариантов уменьшения налогов, но и на обоснование правильности исчисления сумм налогов, особенно в спорных ситуациях.

На основании проведенных исследований предлагаем следующие элементы налоговой оптимизации для ООО "Зимняцкое":

Налоговый календарь, предназначенный для прогнозирования и контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты в бюджет требуемых налогов;

Бухгалтерам и финансовой службе ООО "Зимняцкое" не обойтись без налогового календаря. Он позволит оптимально распределять налоговые платежи во времени и контролировать правильность их исчисления. Кроме того, он поможет следить за сроками уплаты налоговых платежей и предоставления отчетности. В результате будет предотвращено начисление пеней за просрочку исполнения обязанности по уплате налога, а также существенным образом снизится риск привлечения к ответственности за нарушения налогового законодательства.

Стратегия оптимизации налоговых обязательств с четким планом реализации этой стратегии;

Точное исполнение налоговых и прочих обязательств, недопущение дебиторской задолженности по хозяйственным договорам за отгруженную продукцию на сроки, превышающие срок исковой давности;

Эффективная система бухгалтерского учета, позволяющая получать оперативную объективную информацию о хозяйственной деятельности для целей налогового планирования.

Таким образом, комплексное применение стратегических и оперативных методов в планировании налогообложения сельскохозяйственного предприятия ООО "Зимняцкое" позволит оптимизировать его налоговую нагрузку и финансовые результаты.

3.2 Пути совершенствования системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

Чтобы окончательно решить вопрос о целесообразности перехода на ЕСХН налогообложения проанализируем преимущества и недостатки, которые представлены в таблице 11 .

Таблица 11

Преимущества и недостатки единого сельскохозяйственного налога

Данные таблицы 11 показывают, что преимущества, даваемые ЕСХН, не столь значительны, как это кажется на первый взгляд. Поэтому решению о целесообразности перехода на ту или иную систему налогообложения должны обязательно предшествовать расчеты налоговой нагрузки, то есть экономических выгод и потерь.

Как было отмечено в главе 1 при условии, если бы предприятие работало на общем режиме налогообложения, то налоговую нагрузку составляли бы следующие налоги: налог на прибыль, единый социальный налог, налог на добавленную стоимость и налог на имущество. А при применении специального режима расчет налоговой нагрузки организации производится по одному единому налогу - ЕСХН. Причем для правильного сравнения показателя нагрузки из его расчета исключаются суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Сравним налоговую нагрузку при применении ЕСХН и общего режима налогообложения на ООО "Зимняцкое" в сопоставимых условиях 2012 года (таблица 7).

Таблица 7- Расчет ожидаемых налоговых расходов ООО "Зимняцкое", тыс. руб.

По проведенным расчетам налоговые обязательства по ЕСХН в случае применения специального режима налогообложения на сельскохозяйственном предприятии составят 9 тыс. руб. Сумма налогов, заменяемая ЕСХН, при общем режиме налогообложения установлена в размере 451 тыс. руб.

Ставка налога на прибыль от реализации собственной сельхозпродукции в 2012 году составляет 0%, поэтому налог на прибыль равен 0 руб.

Однако единой методики для сравнения налоговой нагрузки при разных режимах налогообложения не существует. Так, при переходе с общего режима налогообложения на уплату ЕСХН сельскохозяйственная организация может лишь приблизительно рассчитать экономический эффект (потенциальную экономию на налогах) от применения спецрежима. Для этого нужно воспользоваться следующей формулой:

Э = (НП + НДС + НИ + страховые взносы) - ЕСХН, (2)

где Э -- экономия на налогах при переходе на уплату ЕСХН;

НП -- сумма налога на прибыль организаций, уплачиваемая в бюджет за налоговый период;

НДС -- сумма налога на добавленную стоимость, уплачиваемая в бюджет за налоговый период;

НИ -- сумма налога на имущество организаций, уплачиваемая в бюджет за налоговый период;

страховые взносы -- сумма страховых отчислений, начисленная за налоговый период, за вычетом суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

ЕСХН -- сумма единого сельскохозяйственного налога, уплачиваемая в сопоставимых условиях .

Подставим полученные значения в формулу, приведенную ранее, и определим экономию на налогах при применении ЕСХН по сравнению с общим режимом налогообложения в 2012 году:

Э = (0+209+130+112)-9=442 тыс. руб.

Следовательно, полученная экономия в размере 442 тыс. руб. показывает преимущество специального режима налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Исследование расчетов налоговых платежей по двум системам налогообложения позволяет сделать вывод о том, что на конечный результат исчисленных налоговых обязательств большое влияние оказывают платежи по НДС. Поэтому при переходе на специальный режим налогообложения сельскохозяйственные товаропроизводители должны учитывать данный факт.

При расчете налоговой нагрузки целесообразно также учитывать следующие факторы, оказывающие влияние на принятие решения о смене режима налогообложения:

1) долю заработной платы в расходах предприятия;

Доля материальных затрат ООО "Зимняцкое" составляет 66%, а доля расходов на оплату труда составляет 22%. Следовательно ООО "Зимняцкое" является материалоемким предприятием.

При переходе на уплату ЕСХН предприятие зарплатоемкое (доля расходов на оплату труда - 60%) получает преимущества по сравнению с материалоемким (материальные затраты составляют 70% в их общей сумме) за счет существенной экономии на страховых взносах и менее значительного прироста затрат в части НДС по приобретенным ценностям.

2) покупателей продукции (плательщики НДС или нет); 3) долю дохода от несельскохозяйственной деятельности; 4) применяемый режим налогообложения (общий, упрощенная система налогообложения); 5) другие факторы.

Предприятия, перешедшие на специальный режим налогообложения, ощущают некоторые отрицательные стороны данной системы или упущенную выгоду. Поэтому на втором этапе расчета налоговой нагрузки необходимо оценить возможность появления недополученной выгоды, т.е. дополнительных расходов для предприятия.

Рассмотрим различные варианты появления упущенной выгоды при переходе на ЕСХН.

На выбор специального налогового режима в виде ЕСХН огромное влияние оказывает тот факт, что составление налоговой отчетности и ее представление в налоговую инспекцию согласно последним изменениям в налоговом кодексе осуществляется один раз при сдаче годовой декларации. В результате работа бухгалтера сводится к стандартному ведению учетной деятельности и своевременному исчислению и уплате единого и других налогов в течение налогового периода. Однако при этом сельскохозяйственные организации не освобождаются от обязанности вести бухгалтерский учет в полном объеме и должны соблюдать отраслевые рекомендации по бухгалтерскому учету.

У индивидуальных предпринимателей также появляется обязанность вести бухгалтерский учет наравне с организациями. Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу в книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации .

На выбор системы налогообложения оказывает влияние финансовый результат деятельности экономических субъектов.

При смене режима налогообложения необходимо учитывать долю заработной платы в расходах предприятия, оказывающую влияние на размер единого социального налога. Эффективность использования специального режима налогообложения возникает при высоком уровне заработной платы. Как правило, в сельском хозяйстве уровень заработной платы невысок и сокращение налоговых платежей в виде страховых взносов будет незначительным.

Структура доходов организации также оказывает значительное влияние на выбор режима налогообложения. Если доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства, в том числе прошедшей первичную переработку, стабильно превышает 70%, организация может перейти на уплату ЕСХН, в противном случае невыполнение этого требования приведет к пересчету налоговых обязательств.

Еще один недостаток ЕСХН связан с налогом на добавленную стоимость. Для сельского хозяйства характерно превышение суммы вычетов по данному налогу над суммой начислений. Плательщики ЕСХН не имеют права на вычет налога на добавленную стоимость.

При продаже продукции предприятие в счете-фактуре не выделяет НДС, а значит, покупатель не может зачесть его при покупке. В этом случае покупатель приобретает продукцию по более высокой цене, но при этом получает возможность зачета суммы НДС. В данной ситуации продавец вынужден снижать цену на свой товар, что может сказаться на финансовых результатах продаж.

Поэтому при выборе систем налогообложения в сельском хозяйстве следует руководствоваться не сокращением сумм налоговых платежей, а их оптимизацией и улучшением финансовых результатов деятельности предприятий.

Уменьшение налоговых платежей не всегда улучшает финансовое состояние предприятия, и наоборот. Прибыль увеличивается в том случае, если рост объемов продаж будет опережать темпы увеличения налоговых платежей. Снижать налоги целесообразно до тех пор, пока это приводит к увеличению чистой прибыли.

Если организации перешли на уплату единого сельскохозяйственного налога, то вернуться на общий режим налогообложения они могут через год. Однако и в этом случае возникает ряд моментов, которые необходимо учитывать налогоплательщику.

Во-первых, применяемая в течение периода уплаты ЕСХН амортизация основных средств при общем режиме перестает быть "ускоренной", вследствие чего возникает необходимость пересчета их остаточной стоимости.

Во-вторых, если расходы на приобретение основных средств за период выплаты ЕСХН превысили суммы амортизации, то при переходе на общую систему полученная разница будет признана доходом организации.

Данные положения ограничивают права эффективно функционирующих хозяйств при смене налоговых режимов налогообложения.

На уплату ЕСХН не могут перейти хозяйства, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход на отдельные виды деятельности. Для некоторых товаропроизводителей данное ограничение невыгодно, так как розничная торговля способствует созданию новой стоимости сельскохозяйственного продукта, в отдельных случаях большей, чем непосредственно процесс производства. Формирование своей торговой сети является лучшим способом сбыта сельскохозяйственной продукции, ускоряет оборачиваемость денежных средств, и у хозяйства появляется возможность стать торговым посредником.

Еще одним недостатком специального режима налогообложения является замена налога на добавленную стоимость (НДС) единым сельскохозяйственным налогом, так как у 46% хозяйств НДС, выплаченный поставщикам, превышает сумму НДС, полученную от покупателей .

Проследим влияние данного налога на целесообразность перехода на ЕСХН ООО "Зимняцкое". Расчет эффективности различных систем налогообложения на ООО "Зимняцкое" представлен в таблице 8.

Таблица 8- Эффективность различных режимов налогообложения ООО "Зимняцкое"

В результате полученных данных выявлено, что ООО "Зимняцкое" целесообразно находится на специальном режиме налогообложения, так как это позволяет снизить налоговые обязательства на 193 тыс. руб., а также улучшить его финансовый результат от хозяйственной деятельности.

На третьем этапе расчета для определения более выгодного режима налогообложения необходимо сравнить показатели налоговой нагрузки при применении общего и специального режимов налогообложения.

Для выбора оптимального режима налогообложения предлагаем величину налоговой нагрузки при применении ЕСХН определять исходя из суммы налоговых расходов и упущенной выгоды:

ННЕСХН = (НР + УВ) / Д х 100%, (3)

где ННЕСХН -- налоговая нагрузка при ЕСХН; НР -- налоговые расходы; УВ -- показатель упущенной выгоды; Д -- сумма годового дохода .

Рассчитаем налоговую нагрузку применительно к ООО "Зимняцкое" по формуле (3) (таблица 9).

Таблица 9- Расчет налоговой нагрузки ООО "Зимняцкое"

Таким образом, для ООО "Зимняцкое" целесообразно перейти на специальный режим налогообложения (налоговая нагрузка уменьшается на 2,97%).

Главный недостаток специального налогового режима связан с дальнейшим увеличением диспаритета цен на сельскохозяйственную и промышленную продукцию на сумму НДС. В связи с чем неэффективен переход на ЕСХН для сельскохозяйственных организаций и предпринимателей, у которых высока доля затрат, оплачиваемых с НДС.

Кроме того, плательщики ЕСХН в отдельных случаях должны начислять налог на добавленную стоимость. При выставлении счета-фактуры покупателю организация-плательщик ЕСХН обязана начислять НДС к выплате в бюджет и применять соответствующие налоговые вычеты при условии предоставления декларации по НДС в налоговые органы.

Переход на уплату ЕСХН невыгоден для сельскохозяйственных товаропроизводителей:

1) имеющих сильно изношенные основные средства, остаточная стоимость которых невелика;

2) создающих основные средства хозяйственным или подрядным способом, остаточная стоимость которых не уменьшает налоговую базу по ЕСХН.

Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату ЕСХН, существующим законодательством предусмотрены льготные ставки налога на прибыль от деятельности, связанной с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции. Однако размер льготных ставок по налогу на прибыль для предприятий АПК в последующие налоговые периоды будет перераспределяться. Очевидно, что в каждый последующий период налоговая ставка возрастает. Сельскохозяйственные предприятия, не перешедшие на уплату ЕСХН, будут облагаться налогом на прибыль на общих основаниях. Данный факт будет стимулировать предприятия АПК к переходу на специальный режим налогообложения.

Сельскохозяйственные предприятия, не удовлетворяющие требованиям специального налогового режима, с 2015 года попадут в невыгодные условия, в связи с чем будут стремиться увеличить долю реализованной продукции сельского хозяйства с целью снижения налоговых платежей.

Одним из направлений совершенствования предлагается в сельскохозяйственной организации ООО "Зимняцкое" использования налогового планирования и ввода в штат предприятия специалиста, отвечающего за налоговую политику предприятия и эффективность решений в области налогообложения. Налоговое планирование является объективной необходимостью и потребностью каждой сельскохозяйственной организации, которая заинтересована в снижении налоговой нагрузки законным способом. Использование на ООО "Зимняцкое" налогового планирования позволит специалистам провести анализ и оценить налоговую ситуацию, сформировать систему оптимальных решений, позволяющих достичь прогнозируемой величины роста производства.

Налоговое планирование в большей степени учитывает особенности сельскохозяйственного производства (сезонность и большой срок оборачиваемости капитала) и минимизирует налоговые платежи.

Таким образом, сельскохозяйственные товаропроизводители, желающие снизить налоговую нагрузку, должны принимать во внимание множество факторов, в том числе имеющих для них и перспективные последствия. На ООО "Зимняцкое" предлагается применение таких тактических приемов налогового планирования, как оптимизация договорных отношений, рациональное размещение активов и прибыли, использование налоговых льгот, составление налогового календаря. Комплексное применение стратегических и оперативных методов в планировании налогообложения сельскохозяйственного предприятия позволит оптимизировать его налоговую нагрузку и финансовые результаты.

В заключение отметим, что для преодоления кризисных явлений и активизации инвестиционной деятельности в сельском хозяйстве необходимо не только дальнейшее совершенствование налогообложения сельхозтоваропроизводителей, направленное на снижение налоговой нагрузки, но и предоставление налоговых преференций и распространение льготных налоговых режимов на предприятия из других сфер экономики, инвестирующих в сельское хозяйство или способствующих развитию инвестиционных процессов в аграрной сфере.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Выпускная квалификационная работа выполнена на материалах ООО "Зимняцкое". На основании проведенных исследований можно сделать выводы, что сельскохозяйственные товаропроизводители, осуществляющие свою деятельность при специальных режимах налогообложения, могут платить единый сельскохозяйственный налог, единый налог на вмененный доход или использовать упрощенную систему налогообложения.

Единый сельскохозяйственный налог заменяет собой уплату четырех налогов: налог на прибыль, налог на имущество, единый социальный налог, НДС. Исключение составляет НДС, который должен быть уплачен фирмами при ввозе товаров через таможенную границу РФ в соответствии с Налоговым кодексом РФ и Таможенным кодексом РФ.

Налоговые платежи в разной степени влияют на работу сельхозпредприятия, и прежде всего на конечные финансовые результаты. Поэтому для обеспечения эффективной финансово-экономической деятельности необходим налоговый анализ, определение уровня нагрузки и при необходимости осуществить его оптимизацию.

ООО "Зимняцкое" осуществляет свою деятельность начиная с июня 2006 года. Основные виды ООО "Зимняцкое" деятельности: производство и реализация сельхозпродукции, производство зерновых; животноводство и заготовка сена.

Предприятие развивается достаточно динамично, о чем свидетельствует рост показателей. В 2010 - 2012 годах ООО "Зимняцкое" имеет прибыль. В 2010 году - 15 тыс. руб., в 2011 году - 496 тыс. руб., в 2012 году - 146 тыс. руб. В 2010-2012 г. в ООО "Зимняцкое" возросла численность работников с 10 до 69 человек. За счет этого вырос фонд оплаты труда и соответственно возросла себестоимость с 1391 тыс. руб. в 2007 году до 5738 тыс. руб. в 2008 году.

Подводя общий итог по результатам деятельности, необходимо сказать, что наиболее высокие показатели были отмечены в 2008 году. Это обусловлено увеличением объемов производства и реализации продукции растениеводства и животноводства.

ООО "Зимняцкое" до 1 января 2012 года находилось на общем режиме налогообложения, в соответствии с которым уплачивало следующие налоги: налог на прибыль; НДС; ЕСН; налог на имущество организаций; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование; НДФЛ.

Организация не являлась плательщиком транспортного налога, так как на балансе не числились транспортные средства, зарегистрированные в соответствии с действующим законодательством.

Общий режим налогообложения является тяжелым бременем для большинства сельскохозяйственных товаропроизводителей области, следствием которого является сложное финансовое положение и невозможность наращивать объемы инвестиций в основной и оборотный капитал.

Начиная с 1 января 2012 года, ООО "Зимняцкое" в целях повышения эффективности своей деятельности перешло на специальный режим налогообложения - единый сельскохозяйственный налог.

Налоговые платежи в 2012 году увеличились на 93,99 %. Это произошло за счет увеличения объемов производства сельскохозяйственной продукции. Наибольший удельный вес в общей совокупности взимаемых с предприятия налогов занимают: в 2011 году страховые взносы и налог на имущество. По налогу на прибыль установлена льготная налоговая ставка на 2010-2012 годы 0%.

На современном этапе проблема оптимизации налогообложения злободневна для сельскохозяйственных товаропроизводителей, для которых определяющим критерием оптимизации налоговых платежей должно стать достижение максимального объема ресурсов, остающихся в их распоряжении, при условии дальнейшего обеспечения роста прибыли от хозяйственной деятельности.

Оптимизировать налогообложение ООО "Зимняцкое", то есть определить наиболее выгодный порядок уплаты налогов и снизить риски, связанные с этим, позволяет налоговое планирование. Планирование налоговых обязательств на ООО "Зимняцкое" осуществляется посредством воздействия на элементы налога: субъект налогообложения, налоговую базу, налоговые льготы, срок уплаты налога.

Должным образом организованная налоговая оптимизация на ООО "Зимняцкое" предусматривает изучение всех предлагаемых к подписанию хозяйственных договоров на предмет их налоговых последствий. Эффективное воздействие на максимальное количество элементов налога достигается с помощью разработки системы договорной политики. Проводя договорную политику, следует оценивать в комплексе все налоговые последствия заключаемого или изменяемого хозяйственного договора.

В качестве одного из эффективных инструментов налогового планирования на ООО "Зимняцкое" помимо договорной политики выступает учетная политика. Согласно действующему законодательству налогоплательщик имеет право выбирать способы ведения бухгалтерского и налогового учета. Грамотно построенная учетная политика позволит хозяйствующему субъекту получить экономию при уплате отдельных видов налогов (налог на имущество организаций, налог на прибыль).

Комплексное применение стратегических и оперативных методов в планировании налогообложения сельскохозяйственного предприятия ООО "Зимняцкое" позволит оптимизировать его налоговую нагрузку и финансовые результаты.

Поэтому решению о целесообразности перехода на ту или иную систему налогообложения должны обязательно предшествовать расчеты налоговой нагрузки, то есть экономических выгод и потерь.

Исследование расчетов налоговых платежей по двум системам налогообложения при применении ЕСХН и общего режима налогообложения на ООО "Зимняцкое" в сопоставимых условиях 2012 года позволяет сделать вывод о том, что на конечный результат исчисленных налоговых обязательств большое влияние оказывают платежи по НДС. Поэтому при переходе на специальный режим налогообложения сельскохозяйственные товаропроизводители должны учитывать данный факт.

Предприятия, перешедшие на специальный режим налогообложения, ощущают некоторые отрицательные стороны данной системы или упущенную выгоду. Расчет эффективности различных систем налогообложения показал, что ООО "Зимняцкое" целесообразно находится на специальном режиме налогообложения, так как это позволяет снизить налоговые обязательства, а также улучшить его финансовый результат от хозяйственной деятельности.

Налоговое планирование является объективной необходимостью и потребностью каждой сельскохозяйственной организации, которая заинтересована в снижении налоговой нагрузки законным способом. Использование на ООО "Зимняцкое" налогового планирования позволит специалистам провести анализ и оценить налоговую ситуацию, сформировать систему оптимальных решений, позволяющих достичь прогнозируемой величины роста производства.

Таким образом, сельскохозяйственные товаропроизводители, желающие снизить налоговую нагрузку, должны принимать во внимание множество факторов, в том числе имеющих для них и перспективные последствия.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Нормативно-правовая база

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая, третья и четвертая) (в ред. от 26.06.2007г.). // Консультант Плюс [Электронный ресурс] : СПС. Электрон, дан. и прогр. - М., 2013.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (в ред. от 06.12.2007 г.). // Консультант Плюс [Электронный ресурс] : СПС. Электрон, дан. и прогр. - М., 2013.

3. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96. №129-ФЗ. (в ред. от 26.06.2007г.) // Консультант Плюс [Электронный ресурс] : СПС. Электрон, дан. и прогр. - М., 2013.

4. Федеральный закон "О сельскохозяйственной кооперации" от 08.12.1995 № 193-ФЗ. (ред. от 26.06.2007) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2008) // Консультант Плюс [Электронный ресурс] : СПС. Электрон, дан. и прогр. - М., 2013.

5. Федеральный закон "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей" от 09.07.2002 № 83-ФЗ (ред. от 13.05.2008) // Консультант Плюс [Электронный ресурс] : СПС. Электрон, дан. и прогр. - М., 2013.

6. ФЗ РФ от 27.07.2006 N 137-ФЗ <О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового Кодекса РФ и в отдельные законодательные акты РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования > (в ред. Федеральных законов от 30.12.2006 N 268-ФЗ, от 22.07.2008 N 155-ФЗ, от 24.07.2009 N 213-ФЗ, от 27.07.2010 N 229-ФЗ, от 27.11.2010 N 306-ФЗ, от 29.11.2010 N 326-ФЗ) [Электронный ресурс] - Режим доступа: Консультант плюс. -2012.

Учебники и учебная литература

7. Александров И.М. Налоги и налогообложение. М.: Дашков и К, 2006.- 296 с.

8. Врублевская О.В., Романовский М.В. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. 6-е изд., доп. / Под ред. М.В. Романовского. - СПб.: Питер, 2010. - 528 с.

9. Налоговое право. Конспект лекций. Кваша Ю.Ф., Зрелов А.П., Харламов М.Ф. 3-е издание.-М.: Высшее образование - 2009. - 74 с.

Периодическая литература, ресурсы справочно-правовых систем и электронных баз данных

10. Абрамова, Э.В. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей [Текст]/ Э.В. Абрамова// Налоги (газета). - 2007. - № 5. - С. 3-4.

11. Алехин, С.Н. Снижение налоговых ставок: утопия или эффективное решение [Текст]/ С.Н. Алехин// Российский налоговый курьер. - 2006. - № 18. - С.2-3.

12. Алиев, Б.Х. Развитие специальных налоговых режимов в экономике региона [Текст]/ Б.Х. Алиев// Налоги (газета). - 2008. - № 18. - С.1-2.

13. Андреев, И.М. Особенности применения главы 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" Налогового кодекса РФ [Текст]/ И.М. Андреев // Все о налогах. - 2007. - № 2, № 3. - С. 1-2.

14. Андреев, И.М. Комментарий к Порядку заполнения налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу [Текст]/ И.М. Андреев // Все о налогах. - 2007. - № 7. - С. 3-4.

15. Анисина А.П. Приостановление и продление выездной налоговой проверки // Налоговая проверка. - 2011. - № 5. - С. 38-45.

16. Артамонова Л.Г. Принципы налогового контроля и контрольной работы налоговых органов: современные тенденции // Налоги и налогообложение. - 2011. - № 8. - С. 5-11.

17. Артельных, И.В. ЕСХН [Текст]: декларация изменилась/ И.В. Артельных // "Российский налоговый курьер". - 2007. - № 13-14.

18. Блинова, С. Спецрежимникам "перекроят" правила [Текст]/ С. Блинова // Московский бухгалтер. - 2007. - № 13. - С. 1-2.

19. Голованов, Г.Р. Новое в законодательстве о спецрежимах [Текст]: практические последствия (о некоторых положениях Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ)/ Г.Р. Голованов // Налоговая политика и практика. - 2008. - № 11. - С.2-3.

20. Диркова, Е. На повестке уходящего года [Текст]/ Е. Диркова // Практическая бухгалтерия. - 2008. - № 11. - С. 1-2.

21. Денисова, М.О. Как стать сельхозпроизводителем и сэкономить на налоге на прибыль? [Текст]/ М.О. Денисова // Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2008. - № 5. - С. 2-3.

Подобные документы

Общие условия применения единого сельскохозяйственного налога, его налогоплательщики. Анализ налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей в Российской Федерации, предложения по совершенствованию системы налогообложения сельского хозяйства.

курсовая работа , добавлен 29.11.2009


Правовые основы деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей. Основные этапы эволюции системы налогообложения сельхозпроизводителей в России. Особенности единого сельскохозяйственного налога, действующая система его исчисления и уплаты.

реферат , добавлен 24.12.2011


Порядок перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, перечень расходов, принимаемых для целей налогообложения. Документальное подтверждение факта подачи документов на регистрацию имущественных прав. Порядок исчисления и уплаты единого налога.

контрольная работа , добавлен 18.11.2010


Особенности системы налогообложения организаций и физических лиц в сельских районах. Преимущества и недостатки применения единого сельскохозяйственного налога. Анализ системы налогообложения на сельскохозяйственных предприятиях Астраханской области.

курсовая работа , добавлен 14.12.2011


Определение понятия, сущности, а также категорий плательщиков налога на прибыль организаций, единого на вмененный доход и единого сельскохозяйственного налога для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Изучение упрощенной системы налогообложения.

реферат , добавлен 01.06.2015


Упрощенная система налогообложения: уплата и расчет. Патентная система налогообложения. Налогообложение в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

курсовая работа , добавлен 09.06.2015


Изучение сферы применения единого сельскохозяйственного налога. Порядок определения и признания доходов и расходов. Выявление особенностей перехода с режима единого сельскохозяйственного налога на упрощенную систему налогообложения и на общий режим.

курсовая работа , добавлен 10.01.2011


Общие условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Условия перехода на ЕСХН, определение объекта налогообложения и налоговой базы. Порядок и критерии исчисления единого налога. Налоговый учет убытков.

курсовая работа , добавлен 21.08.2010


Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей. Основные понятия единого сельскохозяйственного налога. Порядок его применения, исчисления и уплаты. Упрощенная система налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей.

контрольная работа , добавлен 23.01.2010


Системы налогообложения индивидуального предпринимателя. Практика применения упрощенной системы налогообложения, системы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Анализ налоговой нагрузки индивидуального предпринимателя.

Недавно я открыл небольшую компанию по продаже запчастей. Изначально прибыль была небольшая. И, конечно, как и любой предприниматель, я стал задумываться, как можно ее увеличить. Друг-бизнесмен посоветовал рассмотреть схемы оптимизации налогообложения – как способа экономии средств. На тот момент у меня работал бухгалтер на аутсорсинге, и я рассказал об этом ему, на что услышал: «Конечно, решим этот вопрос».

Позже я пожалел, что попросил его об этом. Он стал использовать черные схемы ухода от налогов. Вскоре я понял, что мы играем с огнем и что это ставит под удар как саму организацию, так и участников таких сомнительных «оптимизаций». На мои просьбы прекратить этим заниматься бухгалтер ответил, что других вариантов он не знает и действует единственно возможным способом. Тогда я решил, что пора нам распрощаться.

Тот же друг-бизнесмен посоветовал мне обратиться в «Финаби», так как однажды сам успешно сотрудничал с этой компанией. На первой встрече я сразу поставил волнующий меня вопрос о том, как уменьшить налоги моей компании. Специалист-аутсорсер, ознакомившись с делами, предложил несколько примеров оптимизации налогов, причем легальными способами! Мы стали активно их использовать, и наше плодотворное сотрудничество привело мою компанию к уменьшению расходов практически в два раза!

Рыбин А.В
Компания «Лэнд-Сервис»

Я - владелица довольно крупного бизнеса в Москве, поэтому несу тяжкое бремя налогообложения. Однажды, когда прибыль явно пошла на спад, я всерьез задумалась о том, как минимизировать налоги законными способами.

Самым разумным и грамотным решением я посчитала обращение к специалистам, которые помогут разобраться с этим вопросом. Я выбрала компанию «Финаби». Бухгалтер компании объяснил мне, что совсем избежать оплаты налогов не получится, но обещал устроить все таким образом, чтобы налоговое бремя стало весьма сносным. Мы открыли еще одну фирму, чтобы закупать товар у себя самих. Сокращение налоговых выплат происходило за счет того, что за товар, перепроданный другой своей организации, основная фирма получала денежное вознаграждение, которое и облагалось налогом. В данном случае снижался налог на добавленную стоимость - налогом облагались лишь полученные комиссионные. И это только одна их схем, которую предложил нам специалист «Финаби». Теперь мы знаем, как можно уйти от налогов легально. При использовании этой схемы наши расходы заметно уменьшились!

Анохина М.Г.
Компания «Одри и Ко»

Уже несколько лет я владею сетью цветочных магазинов в Москве. Аренда помещений каждый год растет, как и запросы поставщиков. Невольно стала закрадываться мысль о том, что на чем-то придется начать экономить. Но сокращение расходов непременно повлияло бы на бизнес и его уровень. Я зашла в тупик.

О том, что можно уменьшить сумму налогов, я узнала на сайте «Финаби». Я связалась со специалистами, и они незамедлительно приступили к изучению бумаг компании. Мне посоветовали схему оптимизации налогов, которая в моей ситуации подошла идеально. По совету профессионалов, чтобы перейти на УСН, мы разделили бизнес на две компании. Одна моя компания стала заниматься реализацией цветов оптом и в розницу, а другая -непосредственно выращиванием и уходом. Руководителем второй фирмы стал мой муж, так как управлять компаниями не может одно и то же лицо. Благодаря «Финаби» наши расходы уменьшились в три раза! Теперь у нас не болит голова о том, как уйти от налогов. Эту задачу взяли на себя грамотные и знающие специалисты.

Генералова В.В.
Компания "Флорадэнс"

Главная » Деньги, заработок, инвестиции » Налоговый выбор: оптимизация есхн. Проблемы применения, пути совершенствования и перспективы развития единого сельскохозяйственного налога Пути оптимизации налогообложения для сельхозпроизводителей