Счета по учету операций с ценными бумагами. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего

профессионального образования

“Московский государственный университет приборостроения и

информатики”

Филиал г. Углич

специальность 080109

Кафедра Ф-4

Дисциплина Учет в банках

РЕФЕРАТ

на тему:

“Учет операций с ценными бумагами ”

Выполнил студент 3Эфд курса

Королев Роман Алексеевич

Проверила ст. преподаватель

Смирнова Елена Леонидовна

Углич 2011 г.

Введение

1. Операции банков с ценными бумагами

2. Учет активных операций с ценными бумагами

3. Учет пассивных операций с ценными бумагами

3.1 Учет векселей, выпущенных банком

3.2 Учет облигаций, выпущенных банком

Заключение

Список использованных источников

Введение

В coвpeмeннoй Poccии, кaк и вo вceм миpe, знaчeниe бaнкoв вышлo зa paмки дeнeжныx и кpeдитныx oтнoшeний. В нaшe вpeмя oни выcтyпaют в poли инcтитyтa, cтoящeгo нapaвнe c гocyдapcтвoм и pынкoм. Бeз бaнкoвcкиx yчpeждeний нe мыcлимa opгaнизaция xoзяйcтвeннoй дeятeльнocти в oбщecтвeннoм мacштaбe. Мoщныe coциaльнo oтвeтcтвeнныe бaнки cпocoбны пpeвpaтить pынoчнyю cтиxию в opyдиe эффeктивнoй пoлитики. Cлaбыe бaнки - этo фaктop нeизбeжнoгo ocлaблeния гocyдapcтвa и экoнoмики. Пopтфeльныe инвecтиции, ocyщecтвляeмыe кoммepчecкими бaнкaми в фopмe coздaния пopтфeлeй цeнныx бyмaг, пpизвaны выпoлнять тaкиe вaжныe фyнкции кaк: cтaбилизaция дoxoдoв бaнкa нeзaвиcимo oт фaз дeлoвoгo циклa, кoмпeнcaция кpeдитнoгo pиcкa пo пopтфeлю бaнкoвcкиx ccyд, oбecпeчeниe дивepcификaции бaнкoвcкиx дoxoдoв, cнижeниe нaлoгoвoгo бpeмeни, cтpaxoвaниe бaнкa oт пoтepь, oбecпeчeниe гибкocти бaнкoвcкoгo пopтфeля aктивoв. Кpoмe этoгo, инвecтиции кoммepчecкoгo бaнкa в цeнныe бyмaги - этo втopoй иcтoчник бaнкoвcкoй пpибыли пocлe пpoцeнтoв пo кpeдитy.

Кроме инвecтициoннoй дeятeльнocти бaнки мoгyт ocyщecтвлять и вce виды пpoфeccиoнaльнoй дeятeльнocти нa фoндoвoм pынкe. Cлeдyeт oтмeтить, чтo, ocyщecтвляя пpoфeccиoнaльнyю дeятeльнocть, кpeдитныe opгaнизaции нaxoдятcя в ycлoвияx пocтoяннoй кoнкypeнции. Этo cвязaнo c тeм, чтo вce yчacтники poccийcкoгo pынкa цeнныx бyмaг oблaдaют paвными пpaвaми и зaчacтyю пpoявляют бoльшyю aктивнocть, чeм кoммepчecкиe бaнки. Pынoк цeнныx бyмaг cocтaвляeт oдин из динaмичныx ceгмeнтoв финaнcoвoгo pынкa и являeтcя, cвязyющим звeнoм pынкa кaпитaлoв и дeнeжнoгo pынкa. Дeятeльнocть бaнкoв нa pынкe цeнныx бyмaг мнoгoгpaннa,так как oни нe тoлькo являютcя пocpeдникaми, cвязывaющими интepecы и дeнeжныe cpeдcтвa эмитeнтoв и инвecтopoв, нo и caми aктивнo иcпoльзyют финaнcoвыe инcтpyмeнты для фopмиpoвaния coбcтвeннoй pecypcнoй бaзы, paзмeщeния дeнeжныx cpeдcтв в выcoкoликвидныe и дoxoдныe цeнныe бyмaги. Тaким oбpaзoм, для иcпoлнeния cвoeгo глaвнoгo пpeднaзнaчeния и cтaбильнoгo выпoлнeния cвoиx oбязaтeльcтв пepeд клиeнтaми кoммepчecким бaнкaм нeoбxoдимo пoвышaть coбcтвeннyю кoнкypeнтocпocoбнocть нa pынкe цeнныx бyмaг. Пoэтoмy вoпpocы, cвязaнныe c coвepшeнcтвoвaниeм финaнcoвoгo и yпpaвлeнчecкoгo yчeтa oпepaций c цeнными бyмaгaми, a тaк жe paзpaбoткa тeopeтичecкиx и opгaнизaциoннo-мeтoдoлoгичecкиx вoпpocoв внyтpeннeгo кoнтpoля в кoммepчecкoм бaнкe пpиoбpeтaют ocoбyю aктyaльнocть.

1 . Операции банков с ценными бумагами

Пo экoнoмичecкoмy coдepжaнию, oпepaции бaнкa c цeнными бyмaгaми дeлятcя нa:

Пaccивныe - эмиccия и выпycк бaнкaми coбcтвeнныx цeнныx бyмaг;

Aктивныe - paзмeщeниe coбcтвeнныx и пpивлeчeнныx pecypcoв в фoндoвыe aктивы нa биpжe(в тopгoвoй cиcтeмe) нa внeбиpжeвoм pынкe oт cвoeгo имeни;

Кoмиccиoнныe (клиeнтcкиe) - нe cвязaнны c извлeчeниeм бaнкoм пpибыли или фopмиpoвaниeм pecypcнoй бaзы, нo oбecпeчивaющиe eмy кoмиccиoннoe вoзнaгpaждeниe.

Пo xapaктepy пpoвoдимыx oпepaций, бaнки мoгyт зaключaть нaличныe (кaccoвыe) и cpoчныe cдeлки c цeнными бyмaгaми.

Кaccoвaя (нaличнaя) cдeлкa - этo cдeлкa, cpoк иcпoлнeния (дaтa вaлютиpoвaния) кoтopoй ycтaнoвлeн нe пoзднee втopoгo paбoчeгo дня пocлe ee зaключeния.

Cpoчнaя cдeлкa - этo cдeлкa нa пoкyпкy или пpoдaжy финaнcoвыx инcтpyмeнтoв пo зapaнee coглacoвaннoй цeнe в бyдyщeм, кoгдa дaтa pacчeтoв ycтaнoвлeнa в cpoк нe paнee тpeтьeгo paбoчeгo дня oт дaты зaключeния cдeлки. Ecли дaты иcпoлнeния oбязaтeльcтв cтopoнaми cдeлки нe coвпaдaют, то дaтoй иcпoлнeния cдeлки cчитaeтcя дaтa иcпoлнeния вcex oбязaтeльcтв.

Пo фopмe yчeтa, oпepaции c цeнными бyмaгaми дeлятcя нa:

1) Бaлaнcoвыe oпepaции:

Фopмиpoвaниe кaпитaлa aкциoнepнoгo бaнкa зa cчeт oбыкнoвeнныx и пpивилeгиpoвaнныx aкций (cчeт 102, 103,104,105);

Фopмиpoвaниe дoбaвoчнoгo кaпитaлa (cчeт 106);

Pacчeты нa opгaнизoвaннoм pынкe цeнныx бyмaг (cчeт 304);

Pacчeты пo цeнным бyмaгaм (cчeт 306);

Oпepaции c цeнными бyмaгaми, пpиoбpeтaeмыми бaнкaми пo oпepaциям PEПO, для пepeпpoдaжи и инвecтиpoвaния (cчeтa 501- 511);

Oпepaции пo yчeтy вeкceлeй (cчeтa 512 - 519);

Oпepaции пo выпycкy coбcтвeнныx дoлгoвыx цeнныx бyмaг (cчeтa 520 -523);

Yчacтиe в дoчepниx и зaвиcимыx aкциoнepныx oбщecтвax (cчeт 601).

2) Oпepaции пo дoвepитeльнoмy yпpaвлeнию:

Oпepaции c цeнными бyмaгaми, пoлyчeнными в дoвepитeльнoe yпpaвлeниe, a тaкжe пpиoбpeтeнными в пpoцecce дoвepитeльнoгo yпpaвлeния;

Pacчeты пo дoвepитeльнoмy yпpaвлeнию.

3) Внeбaлaнcoвыe oпepaции:

Oткpытиe кpeдитныx линий и выдaчa oбязaтeльcтв o пpeдocтaвлeнии кpeдитoв c иcпoльзoвaниeм цeнныx бyмaг;

Oпepaции c нepaзмeщeнными coбcтвeнными цeнными бyмaгaми и цeнными бyмaгaми дpyгиx эмитeнтoв.

4) Cpoчныe oпepaции:

Cдeлки кyпли-пpoдaжи цeнныx бyмaг, пo кoтopым дaтa pacчeтoв нe coвпaдaeт c дaтoй зaключeния cдeлки.

5) Cчeтa ДEПO:

Yчeт дeпoзитapныx oпepaций c эмиccиoнными цeнными бyмaгaми (aкциями, oблигaциями, гocyдapcтвeнными oблигaциями, a тaкжe дpyгими видaми цeнныx бyмaг, являющиxcя эмиccиoнными в cooтвeтcтвии c дeйcтвyющим зaкoнoдaтeльcтвoм;

Yчeт цeнныx бyмaг, пepeдaнныx бaнкy eгo клиeнтaми для xpaнeния или yчeтa, для ocyщecтвлeния дoвepитeльнoгo yпpaвлeния, для ocyщecтвлeния бpoкepcкиx и иныx oпepaций;

Yчeт coбcтвeнныx цeнныx бyмaг бaнкa, пpинaдлeжaщиx eмy нa пpaвe coбcтвeннocти или инoм вeщнoм пpaвe.

В cooтвeтcтвии c poccийcким зaкoнoдaтeльcтвoм, бaнки мoгyт coвepшaть cлeдyющиe oпepaции c цeнными бyмaгaми:

выпycкaть, пoкyпaть, пpoдaвaть, xpaнить цeнныe бyмaги;

инвecтиpoвaть cpeдcтвa в цeнныe бyмaги;

ocyщecтвлять кyплю-пpoдaжy цeнныx бyмaг oт cвoeгo имeни и зa cвoй cчeт, в тoм чиcлe пyтeм иx кoтиpoвки;

yпpaвлять цeнными бyмaгaми пo пopyчeнию клиeнтa (дoвepитeльнoe yпpaвлeниe);

выпoлнять пocpeдничecкиe (aгeнтcкиe) фyнкции пpи кyплe-пpoдaжe цeнныx бyмaг зa cчeт и пo пopyчeнию клиeнтa нa ocнoвaнии дoгoвopa кoмиccии или дoгoвopa-пopyчeния, т.e. выcтyпaть в poли финaнcoвoгo бpoкepa;

ocyщecтвлять инвecтициoннoe кoнcyльтиpoвaниe, т.e. oкaзывaть кoнcyльтaциoнныe ycлyги пo вoпpocaм выпycкa и oбpaщeния цeнныx бyмaг;

opгaнизoвывaть выпycки цeнныx бyмaг, т.e. выcтyпaть в кaчecтвe инвecтициoннoй кoмпaнии;

выдaвaть гapaнтии пo paзмeщeнию цeнныx бyмaг в пoльзy тpeтьиx лиц;

инвecтиpoвaть cpeдcтвa в пopтфeли aкций нeбaнкoвcкиx кoмпaний (в тoм чиcлe для oбecпeчeния кoнтpoля нaд ними чepeз дoчepниe пpeдпpиятия);

yчpeждaть нeбaнкoвcкиe инвecтициoнныe инcтитyты (инвecтициoнныe фoнды, зa иcключeниeм чeкoвыx) и кoмпaнии финaнcoвыx бpoкepoв и инвecтициoнныx кoнcyльтaнтoв;

Yчpeждaть cпeциaлизиpoвaнныe кoмпaнии пo yчeтy и xpaнeнию цeнныx бyмaг, a тaкжe coвepшeнию pacчeтoв пo oпepaциям c ними; yчpeждaть opгaнизaции, являющиecя инcтитyциoнaльными инвecтopaми (cтpaxoвыe, xoлдингoвыe кoмпaнии).

Oпepaции бaнкoв c цeнными бyмaгaми мoжнo paздeлить нa тpи ocнoвныe гpyппы (Pиcyнoк 1).

Pиcyнoк 1- Виды oпepaций бaнкoв, пpoвoдимыx c цeнными бyмaгaми

2 . Учет активных операций с ценными бумагами

Приобретение ценной бумаги -- это постановка ценной бумаги на учет на счета баланса в связи с приобретением права собственности на ценную бумагу.

Бухгалтерские записи по отражению в учете вложений в ценные бумаги и операций, совершаемых с ценными бумагами, осуществляются на основании внутреннего документа, подписанного руководителем банка (филиала) или лицом, им уполномоченным.

Приобретенные ценные бумаги учитываются на балансовых счетах раздела 5 "Операции с ценными бумагами".

Ценные бумаги приобретаются с целью формирования:

Торгового портфеля банка;

Инвестиционного дохода, формируют инвестиционный портфель;

Портфеля контрольного участия.

В торговый портфель зачисляются котируемые ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации (перепродажи), а также ценные бумаги, которые не предназначены для удержания в портфеле свыше 180 дней и могут быть реализованы и отвечают следующим требованиям:

а) котируемые ценные бумаги, приобретаемые с целью их перепродажи в течение 180 календарных дней включительно. Указанные ценные бумаги учитываются по группам субъектов-эмитентов на балансовых счетах второго порядка 50104--50110 "Долговые обязательства, приобретенные для перепродажи и по договорам займа", 50605--50608 "Акции, приобретенные для перепродажи и по договорам займа". Аналитический учет ведется в разрезе выпусков ценных бумаг;

б) котируемые и некотируемые ценные бумаги, приобретенные по договорам, предусматривающим возможность их:братной продажи в течение 180 календарных дней включительно. Указанные ценные бумаги учитываются на балансовых счетах второго порядка 50113 "Долговые обязательства, приобретенные по договорам с обратной продажей", 50611 "Акции, приобретенные по договорам с обратной продажей" вне зависимости от эмитента). Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора;

в) котируемые и некотируемые ценные бумаги, приобретенные по договорам займа (вне зависимости от срока договора и эмитента), учитываются на балансовых счетах второго порядка 50115 "Долговые обязательства, приобретенные по договорам займа", 50613 "Акции, приобретенные по до- товорам займа". Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора.

Аналитический учет ведется в соответствии с выбранным методом оценки себестоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг в разрезе выпусков либо отдельных ценных бумаг (их партий).

Ценные бумаги инвестиционного портфеля отражаются на балансовых счетах 503 "Котируемые долговые обязательства, приобретенные для инвестирования", 508 "Котируемые акции, приобретенные для инвестирования" 502 "Некотируемые долговые обязательства", 507 "Некотируемые акции". Некотируемые ценные бумаги принимаются к учету как приобретаемые для получения инвестиционного дохода либо как имеющиеся в наличии для перепродажи (в расчете на рост их стоимости).

Ценные бумаги, приобретаемые в расчете на их удержание свыше 180 календарных дней, также зачисляются в инвестиционный портфель.

Если на счетах портфеля контрольного участия количество голосующих акций одного акционерного общества составит менее 50% уставного капитала, то оставшиеся акции подлежат переносу на счета инвестиционного либо торгового портфелей.

Котируемые ценные бумаги -- ценные бумаги, удовлетворяющие следующим условиям:

Допуск к обращению на открытом организованном рынке или через организатора торговли на рынке ценных бумаг (включая зарубежные открытые организованные рынки или организаторов торговли), имеющего соответствующую лицензию Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг, а для зарубежных организованных рынков или организаторов торговли - национального уполномоченного органа;

Оборот за последний календарный месяц на вышеуказанном организованном открытом рынке или через организатора торговли составляет не менее средней суммы сделок за месяц, которая в соответствии с нормативными актами Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг установлена для включения ценных бумаг в котировальный лист первого уровня;

Информация о рыночной цене общедоступна, т. е. подлежит раскрытию в соответствии с российским и зарубежным законодательством о рынке ценных бумаг, или доступ к ней не требует наличия у пользователя специальных прав.

Если ценная бумага перестает удовлетворять критериям котируемой, она подлежит перенесению на балансовые счета для учета некотируемых ценных бумаг. Если некотируемая ценная бумага начинает удовлетворять критериям котируемой, то она подлежит перенесению на балансовые счета для учета котируемых ценных бумаг.

Датой совершения операций по приобретению и выбытию ценных бумаг является дата перехода прав на ценную бумагу.

В бухгалтерском учете операции отражаются в день получения первичных документов, подтверждающих переход прав на ценную бумагу, либо в день выполнения условий договора, определяющих переход прав.

Операции и сделки, по которым переход прав или расчеты осуществляются на дату заключения сделки, подлежат отражению на балансовых счетах 47407, 47408 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям" (внебалансовый учет при этом не ведется).

Ценные бумаги принимаются к учету по фактическим затратам на их приобретение в валюте Российской Федерации (в рублях). Затраты в иностранной валюте принимаются к учету по официальному курсу Банка России на дату перехода прав на ценные бумаги, а предварительные затраты -- на дату принятия к учету. К затратам, связанным с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, относятся:

Расходы по оплате услуг специализированных организаций и иных лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги;

Вознаграждения, уплачиваемые посредникам;

Вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок;

А по процентным (купонным) ценным бумагам -- также процентный (купонный) доход, уплаченный при их приобретении.

В зависимости от целей приобретения учет вложений в ценные бумаги осуществляется следующими методами:

а) по цене приобретения;

б) по рыночной цене.

Ценные бумаги инвестиционного портфеля и портфеля контрольного участия отражаются в бухгалтерском учете только по цене приобретения (балансовой стоимости при переводе из торгового портфеля). Также по цене приобретения (сумме основного долга) учитываются ценные бумаги, приобретенные по договорам займа и приобретенные по договорам с обратной продажей.

Котируемые ценные бумаги, зачисленные в торговый портфель для перепродажи, учитываются только по рыночной цене.

Для отражения операций, связанных с выбытием ценных бумаг и определением финансового результата, используются балансовые счета 61203 и 61204 "Реализация (выбытие) ценных бумаг".

По кредиту счетов реализации (выбытия) отражается сумма, поступившая в погашение ценной бумаги.

По дебету указанных счетов списывается суммы себестоимости ценной бумаги.

Этим же днем финансовый результат подлежит отнесению на счета по учету доходов или расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг.

Финансовый результат при выбытии ценной бумаги определяется как разница между себестоимостью ценной бумаги и ценой погашения либо ценой выбытия (реализации), определенной договором.

В учетной политике должен быть определен один из следующих методов оценки себестоимости реализованных и выбывающих ценных бумаг:

По средней себестоимости. Метод оценки по средней себестоимости -- осуществление списания ценных бумаг одного выпуска вне зависимости от очередности их зачисления на соответствующий счет второго порядка. При применении данного метода вложения в ценные бумаги одного выпуска относятся все ценные бумаги данного выпуска, числящими на соответствующем счете второго порядка, и при их выбытии (реализации) списываются на себестоимость пропорционально количеству выбывающих (реализованных) ценных бумаг. При этом аналитический учет ведется на лицевом счете выпуска;

По себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО). Метод ФИФО (FIFO) -- при выбытии (реализации) ценных бумаг, на себестоимость выбывающих списываются вложения в соответствующее количество первых по време- ни зачисления на балансовый счет второго порядка ценных вумаг этого выпуска;

По себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО). Метод ЛИФО (LIFO) -- при выбытии (реализации) пенных бумаг, на себестоимость выбывающих списываются вложения в соответствующее количество последних по времени зачисления на балансовый счет второго порядка ценных бумаг этого выпуска.

При совершении сделок купли-продажи с процентными (купонными) долговыми обязательствами в условиях сделки выделяется процентный (купонный) доход за время от начала процентного (купонного) периода до даты перехода прат на долговое обязательство, являющееся предметом сделки включительно.

Если по каким-либо причинам при заключении сделки" накопленный процентный (купонный) доход не был указа:-: отдельной позицией в ее условиях, банк обязан выделить его из цены приобретения или реализации долгового обязательства.

Бухгалтерский учет доходов и затрат по накопленному процентному (купонному) доходу осуществляется на балансовом счете 504 "Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам". Для раздельного учета полученного и уплаченного процентного (купонного) дохода открываются счета второго порядка 50405 "Полученный при реализации или погашении накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным долговым обязательствам" и 50406 "Уплаченный при приобретении накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам".

В бухгалтерском учете приобретение ценной бумаги отражается следующими проводками:

1) приходуется стоимость ценной бумаги:

Дт лицевого счета балансовых счетов второго порядка соответствующего портфеля

2) отражен уплаченный при приобретении накопленный процентный доход:

Дт 50406 "Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, уплаченный при приобретении"

Кт 30102, 20202, 40702, 47407, 47408, 30602;

3) отражены затраты, связанные с приобретением ценной бумаги:

Дт 50905 "Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг"

Кт 30102, 20202, 40702, 47422, 30602.

При невыполнении эмитентом обязательств по погашению полгового обязательства в установленный срок все затраты по его приобретению переносятся на счет 50505 "Вложения в просроченные долговые обязательства".

Данная операция отражается бухгалтерскими проводками:

а) на сумму балансовой стоимости ценной бумаги:

Кт лицевого счета балансовых счетов второго порядка соответствующего портфеля;

б) на сумму процентного (купонного) дохода, уплаченного при приобретении:

Дт 50505 "Вложения в просроченные долговые обязательства"

Кт 50406 "Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, уплаченный при приобретении";

в) на сумму затрат, связанных с приобретением:

Дт 50505 "Вложения в просроченные долговые обязательства"

Кт 50905 "Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг".

Ценные бумаги, приобретенные для формирования торгового портфеля, подлежат переоценке не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца.

Переоценка ценных бумаг -- определение балансовой стоимости ценных бумаг, которые находятся в портфеле кредитной организации по состоянию на конец рабочего дня. Переоценка производится путем умножения количества ценных бумаг на их рыночную цену.

При проведении переоценки переоценке подлежит остаток ценных бумаг, сложившийся на конец дня после отражения в учете операций по приобретению или выбытию пег ных бумаг (включая перевод из других портфелей).

Результаты переоценки этим же днем отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

а) при повышении стоимости вложений в ценные бумаг по результатам переоценки:

Дт 50104-50110, 50605-50608 балансового счета второ: порядка торгового портфеля, соответствующий лицевой счет.

Кт 50111, 50609 "Переоценка ценных бумаг -- положительные разницы";

б) при снижении стоимости вложений в ценные бумаги с результатами переоценки:

Дт 50112, 50610 "Переоценка ценных бумаг -- отрицательные разницы"

Кт 50104-50110, 50605-50608 балансового счета второго порядка торгового портфеля, соответствующий лицевой счет.

В последний рабочий день отчетного месяца после проведения переоценки сальдо по соответствующему лицевому счету относится на счета по учету доходов либо расходов от переоценки ценных бумаг. При этом в учете делаются следующие записи:

а) списывается положительная разница при переоценке:

Дт 50111, 50609 "Переоценка ценных бумаг - положительные разницы"

Кт 70102 "Доходы, полученные от операций с ценным:, бумагами";

б) списывается отрицательная разница при переоценке: Дт 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами" Кт 50112, 50610 "Переоценка ценных бумаг -- отрицательные разницы".

Выбытие ценной бумаги отражается следующими бухгалтерскими проводками:

1) Списана балансовая стоимость ценных бумаг:

Кт лицевого счета балансовых счетов второго порядка соответствующего портфеля.

2) списан полученный при выбытии (реализации) накопленный процентный доход:

Дт 61204 “Выбытие (реализация) ценных бумаг”

Кт 50450 “Полученный при реализации или погашении накопленный процентный (купон) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам”;

3) списаны затраты, связанные с приобретением и реализацией ценной бумаги:

Дт 61204 “Выбытие (реализация) ценных бумаг”

Кт 50905 “Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг”.

Затраты по выбытию (реализации) ценной бумаги, относящиеся к данной сделке, могут быть списаны, минуя счет 50905 “Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг”, непосредственно в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, 47422 “Обязательства по прочим операциям”, 30602 “Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами”.

4) Поступили денежные средства за реализованную ценную бумагу по цене, определенной условиям договора:

Дт 30102, 20202, 40702, 30602, 47407, 47408

5) Определяется финансовый результат по выбытию ценной бумаги:

а) положительный финансовый результат:

Дт 61203 “Выбытие (реализация) ценных бумаг”

Кт 70102 “Доходы, полученные от операций с ценными бумагами”;

б) отрицательный финансовый результат:

Кт 61204 “Выбытие (реализация) ценных бумаг”.

6) Закрываются счета по учету накопленного процентного (купонного) дохода:

а) на сумму уплаченного накопленного процентного дохода:

Дт 50405 "Полученный при реализации или погашениг: накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам"

Кт 50406 "Накопленный процентный (купонный) доход п: процентным (купонным) долговым обязательствам, уплаченный при приобретении";

б) отнесение итогового сальдо на счета по учету процентного дохода от вложений в долговые обязательства по соответствующим статьям и символам Схемы аналитического учета доходов и расходов:

Дт 50405 "Полученный при реализации или погашении накопленный процентный (купонный) доход по процентные (купонным) долговым обязательствам"

7) получены очередные выплаты процентов (погашение очередного купона) по обращающимся долговым обязательствам:

Дт 30102, 20202, 40702, 30602

Кт 50405 "Полученный при реализации или погашении накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам".

Этим же днем осуществляется закрытие счетов по учету накопленного процентного (купонного) дохода:

Дт 50405 "Полученный при реализации или погашении накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам"

Кт 70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами".

На конец рабочего дня и в ежедневном балансе остатков по счету 50405 "Полученный при реализации или погашении накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам" быть не должно. При выплате процентного (купонного) дохода по ценным бумагам датой получения дохода является день исполнения эмитентом своих обязательств по выплате процентного (купонного) дохода.

3 . Учет пассивных операций с ценными бумагами

3.1 Учет векселей, выпущенных банком

банк учет вексель облигация

Для упрощения расчетов, привлечения средств, банки выпускают векселя. Любые бланки собственных векселей банка подлежат учету на внебалансовом счете 90701 “Бланки собственных ценных бумаг для распространения”.

Выпущенные и реализованные банком векселя отражаются в учете на пассивных балансовых счетах второго порядка счета 523 “Выпущенные векселя и банковские акцепты” в разбивке по срокам погашения по номиналу. Лицевые счета ведутся по каждому векселю.

При продаже векселя по цене ниже номинала (с дисконтом) дисконт относится в дебет балансового счета 52502 по отдельному лицевому счету учета дисконтов по собственным векселям (дебет счетов по учету денежных средств, расчетных счетов и в кредит счета 523).

В конце дня, предшествующего дате погашения, вексель переносится в учете на счет N 52406 “Векселя с истекшим сроком обращения”. Начисленные по векселю проценты причисляются к сумме векселя. Аналитика ведется по каждому векселю.

По векселям по предъявлении срок обращения обозначен в 1 год. Таким образом, при наступлении даты равной год минус один день вексель переносится на счет 52406.

Дт 70204 “Расходы по операциям с ценными бумагами”

Кт 52502 “Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам”.

Начисленные по векселю проценты учитываются аналогично процентам по сертификатам. Причисляемые к сумме векселя проценты, зачисляются на счет 52406 в корреспонденции со счетом 52501. В случае необходимости удержания подоходного налога с начисленных процентов (для физических лиц), по разъяснению Банка России, делается проводка Дт счета 52406 Кт счета 60301.

При предъявлении векселя к погашению он подлежит учету на внебалансовом счете 90704. После погашения он списывается со счета 90704.

Банк может выкупить собственный вексель до срока его погашения. Вексель может быть погашен или храниться для дальнейшей продажи.

При досрочном погашении или выкупе векселя в день предъявления делается проводка:

Дт 523 “Выпущенные векселя и банковские акцепты” - на сумму номинала векселя

Если это предусмотрено, к счету 52406 причисляются начисленные проценты. Предъявленный вексель приходуется на счете 90704.

Разница между номиналом векселя и фактической ценой его досрочного выкупа относится соответственно на балансовый счет 701 “Доходы” по символу 12603 при продаже векселя по номиналу и выкупу с дисконтом.

Если вексель был реализован с дисконтом и банк выкупает его ниже номинала, но выше цены продажи, то производится сторнировочная запись по счету 52502 на сумму разницы между номиналом и ценой выкупа и одновременно разница (реальный дисконт) списывается на счет по учету расходов 70204 “Расходы по операциям с ценными бумагами”.

В случае хранения векселя для дальнейшей продажи вексель приходуется на активном внебалансовом счете 90703 “Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги” с осуществлением проводок, аналогичных проводкам по досрочному погашению векселя.

Погашенный вексель списывается со счета 90704.

Отдельно хотелось бы остановиться на ситуации, при которой банк выкупает дисконтный вексель по цене меньшей, чем он был продан. При этой ситуации учитываемый по векселю дисконт (счет 52502) сторнируется, а разница относится счета доходов. Есть мнение, что данная сумма, отражаемая на доходах является прощением долга.

3.2 Учет облигаций, выпущенных банком

Выпущенные банком облигации учитываются по номиналу на счетах второго порядка по срокам погашения на балансовом счете 520 в разрезе государственных регистрационных номеров выпусков. Эмиссия облигаций учитывается также на внебалансовых счетах ДЕПО.

Выпущенные облигации учитываются у банка-эмитента:

Дт 98000 “Ценные бумаги на хранении в депозитарии”
Кт 98090 “Ценные бумаги вне обращения”

Купленные облигации списываются со счета 98090 и приходуются по кредиту пассивного счета 98040 “Ценные бумаги владельцев”.

После реализации облигаций и подведения итогов размещения облигационный займ списывается с внебалансовых счетов:

По проданным ценным бумагам

Дт 98040 “Ценные бумаги владельцев”

Кт 98000 “Ценные бумаги на хранении в депозитарии”

По нереализованным облигациям

Дт 98090 “Ценные бумаги вне обращения”

Кт 98000 “Ценные бумаги на хранении в депозитарии”.

Если реестродержателем не является банк-эмитент, то выпускаемые облигации учитываются на активном счете 98010.

Облигации с истекшим сроком обращения переносятся в учете на счет 52401.

Учет начисляемых процентов, предусмотренных купонами по облигациям ведется на счете 52501 в корреспонденции со счетом 52502. При наступлении срока платежа проценты переносятся на счет 52407, откуда и производится их выплата.

При предъявлении купона к оплате, он учитывается на счете 90704.

При выплате процентов по облигациям банк совершает проводку:
Дт 70204 по символу 24101 Кт 52502.

Заключение

Pынoк цeнныx бyмaг - oдин из ключeвыx мexaнизмoв пpивлeчeния дeнeжныx pecypcoв для инвecтиpoвaния, мoдepнизaции экoнoмики, cтимyлиpoвaния pocтa пpoизвoдcтвa. Oпepaции кpeдитныx opгaнизaций c цeнными бyмaгaми пpeдcтaвляют coбoй oднo из paзвивaющиxcя нaпpaвлeний бaнкoвcкoй дeятeльнocти, oднaкo, coглacнo пpoгнoзaм экcпepтoв, пpeдocтaвлeниe бaнкaм бoльшeй caмocтoятeльнocти, paзвитиe cиcтeмы cтpaxoвaния вклaдoв, coвepшeнcтвoвaниe фиcкaльнoй пoлитики пoзвoлят бaнкaм шиpe иcпoльзoвaть cвoи вoзмoжнocти и aктивнo yчacтвoвaть в инвecтициoннoй дeятeльнocти. Тaким oбpaзoм, инвecтиpoвaниe дeнeг в цeнныe бyмaги пoзвoляeт coxpaнять aктивы бaнкa ликвидными.

C дpyгoй cтopoны, кpeдитнoй opгaнизaции кpaйнe вaжнo oбecпeчить нaдeжнocть дoxoдa. Извecтнo, чтo pиcк пoтepи кaпитaлa вышe y нaибoлee пpибыльныx пoтeнциaльнo инвecтиций, пoэтoмy пpaктичecки кaждый бaнк зaбoтитcя oб yмeньшeнии pиcкa пyтeм дивepcификaции влoжeний, выxoдa нa дpyгoй pынoк. В миpoвoй пpaктикe пpинятo oгpaничивaть инвecтиции в кaждый вид цeнныx бyмaг 10% oбщeй cтoимocти пopтфeля.

Пepcпeктивным нaпpaвлeниeм paзвития дeятeльнocти кoммepчecкиx бaнкoв в нacтoящee вpeмя пoлyчили cлeдyющиe виды oпepaций c цeнными бyмaгaми:

Дoвepитeльныe oпepaции;

Oкaзaниe кoнcyльтaциoнныx ycлyг.

Гocyдapcтвeннoe peгyлиpoвaниe бaнкoвcкoй дeятeльнocти нa pынкe цeнныx бyмaг дoлжнo быть нaпpaвлeнo нa peшeниe пpиopитeтныx пpoблeм, тaкиx кaк пoдъeм экoнoмики, pocт инocтpaнныx инвecтиций и эффeктивнocти иx иcпoльзoвaния.

В зaключeниe xoтeлocь бы нaзвaть ocнoвныe пpeдлoжeния paзвития pынкa цeнныx бyмaг:

Coвepшeнcтвoвaниe cиcтeмы нaлoгooблoжeния oпepaций c цeнными бyмaгaми;

Cнятиe aдминиcтpaтивныx бapьepoв, пpeпятcтвyющиx cвoбoднoмy oбpaщeнию aкций;

Oптимизaция дoли гocyдapcтвa в aкциoнepнoм кaпитaлe;

Pacшиpeниe cпeктpa oбpaщaющиxcя инcтpyмeнтoв pынкa цeнныx бyмaг;

Кoнтpoль зa coблюдeниeм ycтaнoвлeнныx тpeбoвaний зaкoнoдaтeльcтвa o цeнныx бyмaгax c цeлью зaщиты экoнoмичecкиx интepecoв гocyдapcтвa, инвecтopoв, aкциoнepoв, a имeннo: пpeдoтвpaщeниe нapyшeний co cтopoны yчacтникoв pынкa цeнныx бyмaг тpeбoвaний зaкoнoдaтeльcтвa o цeнныx бyмaгax; выявлeниe нapyшeний и пpинятиe мep пo пpивлeчeнию к oтвeтcтвeннocти винoвныx в иx coвepшeнии лиц; выpaбoткa peкoмeндaций в oблacти coвepшeнcтвoвaния зaкoнoдaтeльcтвa o цeнныx бyмaгax пo peзyльтaтaм пpoвeдeнныx кoнтpoльныx мepoпpиятий;

Coдeйcтвиe пoвышeнию инвecтициoннoй aктивнocти нa pынкe цeнныx бyмaг в цeлoм.

Список использованных источников

1 Усатова Л.В., Сероштан М.С., Арская Е.В. Бухгалтерский учет в коммерческих банках: Учебное пособие. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2005. - 380 с.

2 Ширинская З.Г., Нестерова Т.Н., Соколинская Н.Э. Бухгалтерский учет и операционная техника в банках. - М.: Издательство «Перспектива»: ИНФРА-М, 1998. - 488 с.

3 Смирнова Л.Р. Бухгалтерский учет в коммерческих банках: Учеб. пособие / Под ред. М.И. Бананова - М.: Финансы и статистика, 2003. - 688 с.: ил.

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

Виды ценных бумаг. Учет пассивных операций банка. Операции с ценными бумагами. Учет депозитных и сберегательных сертификатов, выпущенных банком векселей. Журнал регистрации операций и ведомость по счетам. Записи бухгалтерского учёта, банковские договора.

курсовая работа , добавлен 30.01.2012

Основы организации учета активных операций с ценными бумагами. Принципы отражения вложений в ценные бумаги. Бухгалтерский учет активных операций с ценными бумагами. Порядок учета активных операций с ценными бумагами в банке-инвесторе. Депозитарный учет.

курсовая работа , добавлен 26.04.2009

Правила бухгалтерского учета операций с государственными ценными бумагами в банках Республики Беларусь, оформление и учет операций. Обращение облигаций на вторичном рынке, наращивание дохода, погашение ценных бумаг. Классификация и учет расходов банков.

контрольная работа , добавлен 15.11.2010

Экономические и правовые аспекты бухгалтерского учета операций с ценными бумагами. Аудиторская проверка ОАО "Боско", программа аудита финансовых вложений. Разработка необходимых рекомендаций по совершенствованию учета операций с ценными бумагами.

дипломная работа , добавлен 21.10.2010

Ценные бумаги: понятие, сущность, виды. Нормативные аспекты бухгалтерского учета. Налогообложение операций с ценными бумагами. Система бухгалтерского учета на ООО "Химтек", практика учета операций с ценными бумагами. Проверка учета финансовых вложений.

курсовая работа , добавлен 06.04.2011

Особенности организации нормативной базы ведения бухгалтерского учета в коммерческих банках и кредитных организациях. Принципы отражения вложений в ценные бумаги на счетах бухгалтерского учета. Учет активных и пассивных операций с ценными бумагами.

дипломная работа , добавлен 06.10.2011

Изучение бухгалтерского учета активных операций с ценными бумагами в кредитных организациях. Формирование финансовых результатов от этих операций, порядок налогообложения банковских доходов по конкретным видам кредитования и инвестиций предприятий.

контрольная работа , добавлен 16.12.2009

Принципы отражения вложений в ценные бумаги. Порядок бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в банке-инвесторе, у организаций-участников фондового рынка. Депозитарный учет операций с ценными бумагами. Приобретение ценных бумаг через посредника.

курсовая работа , добавлен 07.12.2010

Бухгалтерский учет валютно-обменных операций, вкладных операций банка, учет операций с ценными бумагами, выпущенными банком, учет финансового результата деятельности банка. Сбор и систематизация практического материала по теме дипломной работы.

отчет по практике , добавлен 25.04.2014

Организация бухгалтерского учета ценных бумаг. Учет убытков от операций реализации ценных бумаг при расчете налогооблагаемой базы. Порядок отражения убытка в бухгалтерском учете на примере ЗАО "МикроЧип". Величина убытка - вычитаемая временная разница.

Тема 7: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВЛОЖЕНИЙ (ИНВЕСТИЦИЙ)

В ЦЕННЫЕ БУМАГИ И ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

Введение . 1

1.Основы учета операций с ценными бумагами.. 1

Основные понятия 4

2. Отражение вложений в ценные бумаги на счетах бухгалтерского учета. 7

3. Отражение в бухгалтерском учете стоимости ценных бумаг, операций по их приобретению и выбытию и финансовых результатов. 9

Введение

На занятии мы рассмотрим ведение бухгалтерского учета вложений в ценные бумаги и долговые обязательства.

Доходы по долговым обязательствам в виде процентов (купонов) являются отдельной категорией доходов. При совершении операций с процентными (купонными) долговыми обязательствами бухгалтерский учет накопленного процентного (купонного) дохода (уплаченного и полученного) ведется отдельно и не учитывается при определении доходов/расходов от выбытия (реализации) ценной бумаги.

Бухгалтерские записи по отражению в учете вложений в ценные бумаги и операций, совершаемых с ценными бумагами, осуществляются на основании внутреннего документа, подписанного руководителем кредитной организации (филиала) или лицом, им уполномоченным.

Основы учета операций с ценными бумагами

Основным законодательным документом в области учета ценных бумаг является инструкция Госбанка СССР от 14 марта 1991 г. № 341 «Об учете ценных бумаг и некоторых других операциях в коммерческих банках» (в редакции письма ЦБ РФ от 6 января 1993 г. № 27).

Ценные бумаги представляют собой денежные документы двух видов:

Долевые ценные бумаги;

Долговые ценные бумаги.

Долевые ценные бумаги – это акции, означающие долю вклада юридического или физического лица в общем объеме создаваемого капитала.

Долговые ценные бумаги – государственные долговые обязательства (облигации), депозитные сертификаты, векселя и др.

При работе с ценными бумагами во взаимоотношения вступают две стороны, два участника:

инвестор-покупатель (юридическое или физическое лицо),

эмитент-продавец (юридическое лицо).

Развитие рынка ценных бумаг является особенностью сегодняшнего момента. Повышенный интерес коммерческих банков к вложениям в ценные бумаги положительно влияет на структуру его активов и приносит при этом значительный доход (прибыль).

Известно, что вложения в капитал различных акционерных обществ дают возможность банку не только получать дивиденды (доход), но и участвовать в его управлении, быть совладельцем этого общества. В настоящее время банкам разрешено создание дочерних предприятий или банков, что также требует вложений и дает возможность увеличивать доходы.

Банку также выгодно выступать главным учредителем, например, страхового общества или приобретать акции товарных и фондовых бирж. Эффективными считаются вложения в приобретение долговых правительственных обязательств. По отношению к долговым обязательствам определим понятие «диверсификация вложений». Это возможность снижения риска серьезных потерь банком путем распределения вложений между множеством различных ценных бумаг (по их видам, отраслям экономики, регионам, срокам погашения) вместо одного их вида, срока и т.п.

Зная, что часть коммерческих банков создается в форме акционерного общества как закрытого, так и открытого типа, отметим, что их уставный капитал формируется путем выпуска и размещения собственных акций. Данный вид акций – титул собственности, долевая бумага, ее владелец выступает в роли владельца определенной доли имущества банка.

Различают привилегированные и обыкновенные акции с точки зрения начисления дивидендов и участия в управлении акционерным обществом. Первые имеют фиксированный доход независимо от размера полученной банком прибыли, но не участвуют в его управлении. Вторые не имеют гарантии в получении дивидендов, но обладают правом голоса в управлении банком. Кроме того, различают акции: именные и на предъявителя, а по типу подписки – закрытая или открытая.

Основной формой оплаты акций считается денежная, но возможен взнос в уставный капитал и в натуральной форме: основными средствами, хозяйственным инвентарем и др. Расходы банка, связанные с выпуском акций, относятся на счет № 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами».

Если государственный специализированный банк преобразуется в акционерный, то в бухгалтерском учете все операции по передаче имущества оформляются составлением передаточного баланса (отчета) на день регистрации банка. Преобразование паевого банка в акционерный происходит путем переоформления долей пайщиков в их долю в акционерном капитале. Данный процесс бухгалтерскими проводками не оформляется.

Назначение ценных бумаг, учет вложений в долговые обязательства осуществляется на счетах:

501 – государственные облигации;

502, 507 – облигации субъектов РФ и местных органов власти;

503, 506 – депозитные сертификаты;

508-511 – акции;

503, 504, 506, 507 – другие ценные бумаги.

Приведенные счета активные, каждый из которых подразделяется на счета второго порядка в зависимости от категории вложений.

Для учета операций по движению ценных бумаг по их видам и срокам погашения в плане счетов отведен раздел «Операции с ценными бумагами», который подразделяется на группы и счета первого и второго порядка.

1. Вложения в долговые обязательства, счета первого порядка № 501-507 и второго порядка по шифрам:

01 - приобретенные по операциям РЕПО;

02 - приобретенные для перепродажи;

03 - приобретенные для инвестирования;

04 - резервы под возможное обесценение.

2. Вложения в акции, счета первого порядка: № 508 «Акции банков»; № 509 «Прочие акции»; № 510 «Акции банков - нерезидентов»; № 511 «Прочие акции нерезидентов». Счета второго порядка имеют те же значения шифров (см. выше).

3. Учтенные векселя, счета первого порядка № 512-519, подразделяются по счетам второго порядка по шифрам:

01 - до востребования;

02 - со сроком погашения до 30 дней;

03 - со сроком погашения от 31 до 90 дней;

04 - со сроком погашения от 91 до 180 дней;

05 - со сроком погашения от 181 до 1 года;

06 - со сроком погашения свыше 1 года до 3 лет;

07 - со сроком погашения свыше 3 лет;

08 - не оплаченные в срок и опротестованные;

09 - не оплаченные в срок и неопротестованные;

10 - резервы под возможные потери.

4. Выпущенные банками ценные бумаги, счета первого порядка:

№ 520 «Выпущенные облигации»;

№ 521 «Выпущенные депозитные сертификаты»;

№ 522 «Выпущенные сберегательные сертификаты»;

№ 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты».

Каждый счет подразделяется на счета второго порядка по срокам погашения от 30 дней до свыше 3 лет.

В случае выпуска банками облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов, обращаемых на рынке, используются счета № 520-523 – выпущенные банком ценные бумаги, обращаемые на рынке долговые обязательства. Счета пассивные, сальдо кредитовое отражает номинальную стоимость проданных ценных бумаг; оборот по дебету – выкуп, погашение долговых обязательств по номинальной стоимости; оборот по кредиту – продажу долговых обязательств по номинальной стоимости.

Приобретенные по операциям РЕПО (счета 50101, 50201, 50301, 50401, 50501, 50601-51101). Это ценные бумаги, при покупке которых у банка возникает обязательство по обратной последующей продаже ценных бумаг через определенный срок по заранее фиксированной цене;

Приобретенные для перепродажи (счета 50102-51102) -вновь полученные ценные бумаги, кроме купленных - по акциям РЕПО, а также находящихся в портфеле банка менее 6 месяцев;

Ценные бумаги, приобретенные для инвестирования (счета 50103-51103), которые хранятся в портфеле банка 6 месяцев и более.

По дебету этих счетов отражается стоимость приобретенных банком ценных бумаг – покупка ГКО, ОФЗ-ПК банком-дилером, по кредиту – их реализация (поставка). Дилер – юридическое или физическое лицо, покупающее ценные бумаги за свой счет или продающее их из своего портфеля.

В бухгалтерском учете возможны следующие операции:

Основные понятия

Торговый портфель - котируемые ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации (перепродажи), а также ценные бумаги, которые не предназначены для удержания в портфеле свыше 180 дней и могут быть реализованы.

Инвестиционный портфель - ценные бумаги, приобретаемые с целью получения инвестиционного дохода, а также в расчете на возможность роста их стоимости в длительной или неопределенной перспективе.

Котируемые ценные бумаги - ценные бумаги, удовлетворяющие следующим условиям:

Допуск к обращению на открытом организованном рынке или через организатора торговли на рынке ценных бумаг (включая зарубежные открытые организованные рынки или организаторов торговли), имеющим соответствующую лицензию Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг, а для зарубежных организованных рынков или организаторов торговли - национального уполномоченного органа;

Информация о рыночной цене общедоступна, т.е. подлежит раскрытию в соответствии с российским и зарубежным законодательством о рынке ценных бумаг, или доступ к ней не требует наличия у пользователя специальных прав.

Некотируемые ценные бумаги - некотируемыми признаются любые ценные бумаги, не удовлетворяющие условиям, для котируемых ценных бумаг.

Инвестиционный доход - доход по ценной бумаге в виде процентного (купонного) дохода, дивидендов и т.п.

Приобретение ценной бумаги - постановка ценной бумаги на учет на счета баланса в связи с приобретением права собственности на ценную бумагу.

Вложения в ценные бумаги - фактические затраты по приобретению ценных бумаг, включая затраты, связанные с их приобретением и выбытием (реализацией), а по процентным (купонным) долговым обязательствам - также процентный (купонный) доход, уплаченный при их приобретении.

Метод учета вложений в ценные бумаги - порядок определения балансовой стоимости вложений в ценные бумаги для отражения в бухгалтерском учете их стоимости с учетом колебаний рыночной конъюнктуры и/или рисков обесценения.

Учет по цене приобретения - метод учета, при котором в течение нахождения в соответствующем портфеле балансовая стоимость ценной бумаги не изменяется. Для ценных бумаг, учитываемых по цене приобретения, формируются резервы на возможные потери в порядке, установленном нормативными актами Банка России.

Учет по рыночной цене - метод учета, при котором вложения в ценные бумаги периодически переоцениваются по рыночной цене. При применении этого метода резерв под обесценение ценных бумаг и резерв на возможные потери не создаются.

Переоценка ценных бумаг - определение балансовой стоимости ценных бумаг, которые находятся в портфеле кредитной организации по состоянию на конец рабочего дня. Переоценка производится путем умножения количества ценных бумаг на их рыночную цену.

Рыночная цена - рыночная цена ценной бумаги, рассчитанная организатором торговли в соответствии с нормативными актами Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг.

Выбытие ценной бумаги - списание ценной бумаги с учета на счетах баланса в связи с утратой прав на ценную бумагу (в т.ч. при реализации), погашением ценной бумаги либо невозможностью взыскания прав, закрепленных ценной бумагой, а также ее перемещение в другой портфель или на счет учета вложений в просроченные долговые обязательства.

Себестоимость ценных бумаг - стоимость вложений в ценные бумаги, отражаемая в бухгалтерском учете при их выбытии на основании метода оценки себестоимости реализованных и выбывающих ценных бумаг.

При реализации или погашении процентных (купонных) долговых обязательств их себестоимость увеличивается на сумму накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленного в соответствии с п. 4.5 настоящего Порядка. При этом накопленный процентный (купонный) доход, уплаченный при их приобретении, в себестоимость не включается.

Метод оценки себестоимости реализованных и выбывающих ценных бумаг - порядок списания с балансовых счетов второго порядка ценных бумаг одного выпуска при их выбытии (реализации), устанавливаемый учетной политикой в целях единообразного отражения в бухгалтерском учете финансового результата.

Метод оценки по средней себестоимости - осуществление списания ценных бумаг одного выпуска вне зависимости от очередности их зачисления на соответствующий счет второго порядка. При применении данного метода вложения в ценные бумаги одного выпуска относятся на все ценные бумаги данного выпуска, числящиеся на соответствующем счете второго порядка, и при их выбытии (реализации) списываются на себестоимость пропорционально количеству выбывающих (реализованных) ценных бумаг. При этом аналитический учет ведется на лицевом счете выпуска.

Методы ФИФО (FIFO) и ЛИФО (LIFO) - осуществление списания ценных бумаг одного выпуска с учетом очередности их зачисления на соответствующий счет второго порядка. При применении этих методов аналитический учет вложений в ценные бумаги одного выпуска ведется в разрезе отдельных ценных бумаг или их партий по каждому договору (сделке) на их приобретение по мере зачисления на соответствующий счет второго порядка.

Метод ФИФО (FIFO) - при выбытии (реализации) ценных бумаг на себестоимость выбывающих списываются вложения в соответствующее количество первых по времени зачисления на балансовый счет второго порядка ценных бумаг этого выпуска.

Метод ЛИФО (LIFO) - при выбытии (реализации) ценных бумаг на себестоимость выбывающих списываются вложения в соответствующее количество последних по времени зачисления на балансовый счет второго порядка ценных бумаг этого выпуска.

При выбытии (реализации) части ценных бумаг одного выпуска, приобретенных партией, на себестоимость выбывающих списываются вложения в выбывшие (реализованные) ценные бумаги этой партии пропорционально их количеству.

Принцип исполнения сделок на организованном рынке ценных бумаг - установленный организатором торговли порядок исполнения обязательств по поставке ценных бумаг и денежным расчетам по сделкам, заключенным в течение торгового дня (сессии).

Принцип брутто - обязательства по поставке ценных бумаг и денежным расчетам исполняются по каждой сделке.

Принцип нетто - исполняются нетто-позиция на получение/поставку ценных бумаг и сальдо расчетов, определяемые по итогам проведенных торгов.

Нетто-позиция - разница между требованиями и обязательствами кредитной организации на поставку/получение ценных бумаг одного выпуска, рассчитанная по итогам проведения торгов.

Нетто-позиция на поставку - превышение обязательств над требованиями на поставку ценных бумаг одного выпуска, рассчитанная по итогам проведения торгов.

Нетто-позиция на получение - превышение требований над обязательствами на получение ценных бумаг одного выпуска, рассчитанная по итогам проведения торгов.

Сальдо расчетов - разница между требованиями и обязательствами по уплате/получению кредитной организацией денежных средств по итогам проведенных торгов.

Эквивалентные ценные бумаги - ценные бумаги одного вида, выпущенные одним эмитентом, имеющие равные объемы закрепленных прав.

Величина выручки при оплате неденежными средствами (оценочная стоимость) - принимаемая к бухгалтерскому учету стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, в т.ч. при совершении операций мены ценных бумаг

Согласно настоящему плану счетов бухгалтерского учета (№ 94н), ценные бумаги подлежат отражению на счете 58, который именуется «Финансовые вложения». Именно в субсчетах этого счета под номером 1 и 2 находятся ценные бумаги. В статье расскажем про учет ценных бумаг в бухгалтерском учете, дадим примеры проводок.

Какие бумаги можно назвать ценными

Ценные бумаги - это, в первую очередь, паи и акции, облигации, векселя, чеки и закладные. Для более понятного обозначения этих терминов можно дать им такие краткие определения:

Акции закрепляют право владельца данной бумаги претендовать на часть прибыли компании в форме дивидендов.
Облигация позволяет обладателю претендовать на получение ее стоимости в номинальном размере, а также установленный процент.
Пай закрепляет за его владельцем возможность получить часть имущественных объектов предприятия.
Вексель является удостоверяющей бумагой, что определенное лицо (гражданин или организация) должно заплатить второму лицу конкретную суммы денежных средств в ограниченный временной срок.
Чек - это бумага, связанная напрямую с банком. В чеке его владелец указывает сумму и дает указание банку распоряжение выплатить эту сумму определенному лицу или предприятию.

Учет векселей в бухучете

Векселя относятся ко 2 субсчету счета 58 и входят в категорию «долговые ценные бумаги». Читайте также статью: → « ». По дебету показывают поступление и увеличение количества векселей, а по кредиту – их выбытие. Чаще всего в бухучете отражают либо получение или выдачу векселей, либо прибыль, которая получена по векселям.

Проводки с участием векселей:

№ п/п	Содержание действия	Дебет	Кредит	Тип операции
1	От поставщиков получен вексель	58.2	62	3
2	Произошло списание стоимостного значения векселя	91.2	58.2	4
3	Организация приобрела вексель у третьих лиц	58.2	51	3
4	Вексель поступил в оплату третьего лица	58.2	62	3
5	Произошло списание балансовой стоимости векселя	91.2	58.2	4

При продаже векселей используется счет 91, если продажа векселей не является основной деятельностью организации, и по счету 90, если является таковой. Для проводок с участием векселей чаще всего используется 58 счет.

Учет облигаций в бухучете

Если поступившие средства превышают номинальную стоимость облигации, то та сумма, на которую превышена номинальная стоимость облигации, включается в счет прочих доходов.

Сюда же входят и расходы в виде начисленных процентов по облигациям. Примеры типовых проводок по бухучету облигаций:

№ п/п	Содержание действия	Дебет	Кредит	Тип операции
1	Фирма приобрела облигации	76	51	3
2	Обнаружена задолженность покупателя за погашаемые облигации	91.2	58.2	1
3	Погашена облигация	91	58.2	2
4	Произошло списание разницы между изначальной облигационной стоимостью и номинальной	58.2	91	4
5	Показано получение средств за облигации	51	62	3

Учет акций в бухучете

Кроме первичного выпуска, есть еще выпуск дополнительных акций. О приобретении акций нужно обязательно уведомлять налоговую инспекцию и закреплять это в документах. Приобретение акций бухгалтер может отражать не в ежеквартальном отчете, а оформлять документ в момент приобретения. Также в письменной форме оформляются договоры купли-продажи акций с другими лицами или организациями.

Примеры стандартных бухгалтерских проводок по учету акций:

№ п/п	Содержание действия	Дебет	Кредит	Тип операции
1	Фирмой куплены акции	58.1	76	3
2	Показано начисление %-тов по ним	76	91	2
3	Списана стоимость выбывших в связи с продажей акций	91	58	4
4	Списан резерв, формируемый в связи с обесцениванием акций	59	91	4
5	Учтено балансовое принятие акций	58	60	3

Пример учета ценных бумаг

Ценные бумаги, информация по которым представлена выше, возможно поделить на основные и вспомогательные. К первым относятся паи и акции (сч.58.1), а к вспомогательным – оставшиеся бумаги (векселя, чеки, облигации и т.д) (сч.58.2). Ценные бумаги заняты в основном в процессах приобретения, продажи, выбытия и начисления %-тов. В отдельных случаях возможно их перечисление и списание.

Участвовать в передвижении ценных бумаг на рынке могут обычные юридические лица и предприниматели, а также юрлица и ИП, которые занимаются перемещениями таких бумаг на профессиональном уровне. В бухучете есть целые составы операций по конкретным ситуациям, где необходимо составлять большое количество проводок и выявлять абсолютно все операции, совершенные в определенной ситуации. Приведем пример с участием ценных бумаг.

Самый простой пример: компания приобрела акции банка по цене 1500 рублей, хотя номинальная стоимость акций составляла 1000 рублей. Единственный вынужденный расход – оплата эмитенту. Между тем максимальный срок обращения облигаций составил всего 2 года. Доход по облигациям выплачивался их владельцу каждые полгода по тарифу 40% годовых. Далее составим таблицу, в которой запишем все операции, произошедшие в данной ситуации.

№ п/п	Содержание действия	Дебет	Кредит	Сумма операции
1	Стоимость облигаций выплачена их первоначальному владельцу (эмитенту)	76	51	1500
2	Отражена балансовая стоимость облигаций	58.1	76	1500
3	Начислены дивиденды	76	91	300
4	Перечислены дивиденды	51	76	300
5	Отражена доля, на которую уменьшилась цена облигаций	91	58

Подобные операции могут происходить и с акциями (что бывает чаще всего), и с векселями, и с остальными видами ценных бумаг. Данный пример включает в себя пять проводок, однако чаще всего проводки в подобных примерах могут достигать двадцати. Здесь главное - правильно подсчитать сумму и дебет с кредитом. В бухгалтерском учете отражение ценных бумаг делает по их балансовой стоимости.

Распространенные ошибки в учете ценных бумаг

Не секрет, что бухгалтерский учет – дело тонкое, и ошибиться нельзя. Даже самая маленькая ошибка будет чревата последствиями. Далее перечислим самые распространенные ошибки, которые возникают у бухгалтеров при учете ценных бумаг. Первая распространенная ошибка связана с оформлением векселей. От неправильного оформления пойдут неправильные проводки.

Следующая ошибка – в учете собственного векселя покупателя. Его отражают 58 счетом. Но здесь очень важно знать, покупатель выписал свой вексель или осуществил его передачу третьим лицам. В первом случае вексель необходимо отражать по дебету 62 счета (расчеты с покупателями и заказчиками). А во втором случае по дебету нужно отразить вексель и отнести его к счету краткосрочных задолженностей.

Третья ошибка опять же связана с векселями. Вексель (да и любую другую ценную бумагу) можно безвозмездно получить от поставщика (подрядчика). И многие фирмы ошибочно полагают, что за это не стоит отчитываться перед налоговой. Но это не так, даже за безвозмездные поступления юридическое лицо обязано отчитаться перед ФНС. И последняя частая ошибка – расходы на реализацию ценных бумаг указаны в статье расходов. Нельзя этого делать, расходы на реализацию ценных бумаг не помогут снизить налоговые выплаты.

Часто возникающие вопросы и ответы на них

Вопрос №1. Как правильно использовать метод ФИФО при выбытии рассматриваемых бумаг?

Если ценные бумаги покидают обладателя, и при этом принято решение применить метод ФИФО для оформления процесса выбытия, то нужно учитывать их место хранения и цели приобретения. Отражать это следует в учетной политике целей.

Вопрос №2. Как отражать приобретенные бумаги ценного типа на внебиржевом рынке?

В данной ситуации отражать это нужно в той же последовательности, что и прочие бумаги ценного типа, поступившие от иных поставщиков. Тогда стоимость их либо переводится на банковский счет, либо фиксируется через прочие доходы.

Вопрос №3. Должен ли эмитент удержать НДФЛ с дивидендов, которые он перечисляет юридическому лицу за бумаги, обладателями которых выступают физлица?

Ответ однозначный дать нельзя. Однако профессиональные бухгалтеры придерживаются того мнения, что не должен.

Вопрос №4. Что делать, если эмитент признан банкротом?

Для начала с эмитентом необходимо связаться и выслушать его предложения для вас. Далее, если толковых предложений не получено, проще всего дождаться суда, на который эмитента вызовут по заявлению других кредиторов. Также существует закон о банкротстве, где есть порядок действий в такой ситуации.

Тема 8. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

Приобретение ценной бумаги - это постановка ценной бумаги на учет на счета баланса в связи с приобретением права собственности на ценную бумагу.

Приобретенные ценные бумаги учитываются на балансовых счетах раздела 5 "Операции с ценными бумагами".

Ценные бумаги приобретаются с целью формирования:

Торгового портфеля банка;

Инвестиционного дохода, формируют инвестиционный портфель;

Портфеля контрольного участия.

а) котируемые ценные бумаги, приобретаемые с целью их перепродажи в течение 180 календарных дней включительно. Указанные ценные бумаги учитываются по группам ^субъектов-эмитентов на балансовых счетах второго порядка 50104-50110 "Долговые обязательства, приобретенные для ^перепродажи и по договорам займа", 50605-50608 "Акции, ^приобретенные для перепродажи и по договорам займа". Аналитический учет ведется в разрезе выпусков ценных бумаг;

б) котируемые и некотируемые ценные бумаги, приобретенные по договорам, предусматривающим возможность их обратной продажи в течение 180 календарных дней включительно. Указанные ценные бумаги учитываются на балансовых счетах второго порядка 50113 "Долговые обязательства, Приобретенные по договорам с обратной продажей", 50611 "Акции, приобретенные по договорам с обратной продажей"

;не зависимости от эмитента). Аналитический учет ведется

разрезе каждого договора;

в) котируемые и некотируемые ценные бумаги, приобретенные по договорам займа (вне зависимости от срока договора и эмитента), учитываются на балансовых счетах второго порядка 50115 "Долговые обязательства, приобретенные Гдо договорам займа", 50613 "Акции, приобретенные по договорам займа". Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора.

Аналитический учет ведется в соответствии с выбранным Методом оценки себестоимости выбывающих (реализованных) |ценных бумаг в разрезе выпусков либо отдельных ценных бумаг (их партий).

Ценные бумаги инвестиционного портфеля отражаются на балансовых счетах 503 "Котируемые долговые обязательства, приобретенные для инвестирования", 508 "Котируе-1#ые акции, приобретенные для инвестирования" 502 "Некотируемые долговые обязательства", 507 "Некотируемые акта". Некотируемые ценные бумаги принимаются к учету |как приобретаемые для получения инвестиционного дохода |1либо как имеющиеся в наличии для перепродажи (в расчете

рост их стоимости).

В портфель контрольного участия зачисляются приобретенные банком голосующие акции в количестве, соответствующем критериям существенного влияния (банк может прямо или косвенно (через третье лицо) оказывать существенное влияние на решения, принимаемые органами управления других юридических лиц). При этом головным банком банковской группы признается банк, удельный вес акций которого в общем объеме уставного капитала преобладает над удельным весом акций в общем объеме уставного капитала другого банка.

Ценные бумаги портфеля контрольного участия отражаются на балансовом счете 601 "Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах". Аналитический учет ведется в соответствии с выбранным методом оценки себестоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг в разрезе выпусков либо отдельных ценных бумаг (их партий).

При перемещении ценных бумаг из одного портфеля в другой следует вносить изменения по счетам аналитического учета.

Если на счетах торгового и инвестиционного портфелей суммарное количество голосующих акций превысило 51% уставного капитала другого акционерного общества, то они передаются в портфель контрольного участия. В дальнейшем все голосующие акции данного акционерного общества зачисляются в этот же портфель.

Если на счетах портфеля контрольного участия количество голосующих акций одного акционерного общества со--;] ставит менее 50% уставного капитала, то оставшиеся акции подлежат переносу на счета инвестиционного либо торгового портфелей.

Котируемые ценные бумаги - ценные бумаги, удовлетворяющие следующим условиям:

Ценные бумаги принимаются к учету по фактическим затратам на их приобретение в валюте Российской Федерации (в рублях). Затраты в иностранной валюте принимаются к учету по официальному курсу Банка России на дату перехода прав на ценные бумаги, а предварительные затраты - на дату принятия к учету. К затратам, связанным с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, относятся:

Вознаграждения, уплачиваемые посредникам;

Вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок;

А по процентным (купонным) ценным бумагам - также процентный (купонный) доход, уплаченный при их приобретении.

В зависимости от целей приобретения учет вложений в ценные бумаги осуществляется следующими методами:

а) по цене приобретения;

б) по рыночной цене.

По кредиту счетов реализации (выбытия) отражается сумма, поступившая в погашение ценной бумаги.

По дебету указанных счетов списывается суммы себестоимости ценной бумаги.

По средней себестоимости. Метод оценки по средней себестоимости - осуществление списания ценных бумаг одного выпуска вне зависимости от очередности их зачисления на соответствующий счет второго порядка. При применении данного метода вложения в ценные бумаги одного выпуска относятся на все ценные бумаги данного выпуска, числящиеся на соответствующем счете второго порядка, и при их выбытии (реализации) списываются на себестоимость пропорционально количеству выбывающих (реализованных) ценных бумаг. При этом аналитический учет ведется на лицевом счете выпуска;

По себестоимости первых по.времени приобретения (ФИФО). Метод ФИФО (ПРО) - при выбытии (реализации) ценных бумаг, на себестоимость выбывающих списываются вложения в соответствующее количество первых по времени зачисления на балансовый счет второго порядка ценных бумаг этого выпуска;

По себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО). Метод ЛИФО (ЫГО) - при выбытии (реализации) ценных бумаг, на себестоимость выбывающих списываются вложения в соответствующее количество последних по времени зачисления на балансовый счет второго порядка ценных бумаг этого выпуска.

При совершении сделок купли-продажи с процентными (купонными) долговыми обязательствами в условиях сделки выделяется процентный (купонный) доход за время от начала процентного (купонного) периода до даты перехода прав на долговое обязательство, являющееся предметом сделки включительно.

Если по каким-либо причинам при заключении сделки накопленный процентный (купонный) доход не был указан отдельной позицией в ее условиях, банк обязан выделить его из цены приобретения или реализации долгового обязательства.

Бухгалтерский учет доходов и затрат по накопленному процентному (купонному) доходу осуществляется на балансовом счете 504 "Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам". Для раздельного учета полученного и уплаченного процентного (купонного) дохода открываются счета второго порядка 50405 "Полученный при реализации или погашении накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам" и 50406 "Уплаченный при приобретении накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам".

В бухгалтерском учете приобретение ценной бумаги отражается следующими проводками:

1) приходуется стоимость ценной бумаги: Дт лицевого счета балансовых счетов второго порядка соответствующего портфеля

Кт, 30102, 20202, 40702, 47407, 47408, 30602;

2) отражен уплаченный при приобретении накопленный процентный доход:

Кт 30102, 20202, 40702, 47407, 47408, 30602;

3) отражены затраты, связанные с приобретением ценной бумаги:

Дт 50905 "Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг"

Кт 30102, 20202, 40702, 47422, 30602.

При невыполнении эмитентом обязательств по погашению долгового обязательства в установленный срок все затраты по его приобретению переносятся на счет 50505 "Вложения в просроченные долговые обязательства".

Данная операция отражается бухгалтерскими проводками:

а) на сумму балансовой стоимости ценной бумаги:

б) на сумму процентного (купонного) дохода, уплаченного при приобретении:

Дт 50505 "Вложения в просроченные долговые обязательства"

в) на сумму затрат, связанных с приобретением:

Дт 50505 "Вложения в просроченные долговые обязательства"

Кт 50905 "Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг".

Переоценка ценных бумаг - определение балансовой стоимости ценных бумаг, которые находятся в портфеле кредитной организации по состоянию на конец рабочего дня. Переоценка производится путем умножения количества ценных бумаг на их рыночную цену.

При проведении переоценки переоценке подлежит остаток ценных бумаг, сложившийся на конец дня после отражения в учете операций по приобретению или выбытию ценных бумаг (включая перевод из других портфелей).

Результаты переоценки этим же днем отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

а) при повышении стоимости вложений в ценные бумаги по результатам переоценки:

Дт 50104-50110, 50605-50608 балансового счета второго порядка торгового портфеля, соответствующий лицевой счет

Кт 50111, 50609 "Переоценка ценных бумаг - положительные разницы";

б) при снижении стоимости вложений в ценные бумаги по результатам переоценки:

Дт 50112, 50610 "Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы"

Кт 50104-50110, 50605-50608 балансового счета второго порядка торгового портфеля, соответствующий лицевой счет.

а) списывается положительная разница при переоценке: Дт 50111, 50609 "Переоценка ценных бумаг - положительные разницы"

Кт 70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами";

б) списывается отрицательная разница при переоценке: Дт 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами" Кт50112, 50610 "Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы".

Выбытие ценной бумаги отражается следующими бухгалтерскими проводками:

1) Списана балансовая стоимость ценной бумаги: Дт 61204 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"

Кт лицевого счета балансовых счетов второго порядка соответствующего портфеля;

2) списан полученный при выбытии (реализации) накопленный процентный доход:

Дт 61204 "Выбытие (реализация) ценных бумаг" Кт 50405 "Полученный при реализации или погашении накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам";

3) списаны затраты, связанные с приобретением и реализацией ценной бумаги:

Дт 61204 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"

Кт 50905 "Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг". Л

Затраты по выбытию (реализации) ценной бумаги, относящиеся к данной сделке, могут быть списаны, минуя счет 50905 "Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг", непосредственно в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, 47422 "Обязательства по прочим операциям", 30602 "Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами".

4) Поступили денежные средства за реализованную ценную бумагу по цене, определенной условиями договора: Дт 30102, 20202, 40702, 30602, 47407, 47408 Кт 61204 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".

5) Определяется финансовый результат от выбытия ценной бумаги:

а) положительный финансовый результат: Дт 61203 "Выбытие (реализация) ценных бумаг" Кт 70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами";

6) отрицательный финансовый результат: Дт 70204 Расходы по операциям с ценными бумагами" Кт 61204 "Выбытие (реализация) ценных бумаг". 6) Закрываются счета по учету накопленного процентного (купонного) дохода:

а) на сумму уплаченного накопленного процентного дохода:

6) отнесение итогового сальдо на счета по учету процентного дохода от вложений в долговые обязательства по соответствующим статьям и символам Схемы аналитического учета доходов и расходов:

Дт 30102, 20202, 40702, 30602

Этим же днем осуществляется закрытие счетов по учету накопленного процентного (купонного) дохода:

Кт 70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами".

При выплате процентного (купонного) дохода по ценным бумагам датой получения дохода является день исполнения эмитентом своих обязательств по выплате процентного (купонного) дохода.

Формирование стоимости ценных бумаг в бухгалтерском учете

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» № ПБУ 19/02, утвержденному приказом (далее – ПБУ 19/02), вложения средств организациями в виде инвестиций в ценные бумаги в бухгалтерском учете отражаются как финансовые вложения (п. 3).

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств затраты по полученным кредитам и займам учитываются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 33н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный N 1790), и Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 августа 2001 г. N 60н (согласно письму Министерства юстиции Российской Федерации от 7 сентября 2001 г. N 07/8985-ЮД Приказ не нуждается в государственной регистрации).

Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация вправе признавать прочими расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги.

В бухгалтерском учете под “фактическими”, “фактически произведенными” затратами понимаются затраты, начисленные в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности, то есть независимо от фактической оплаты этих затрат (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” (ПБУ 1/98), утвержденного приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н, далее - ПБУ 1/98).
Применительно к ценным бумагам это подтверждается тем, что в п. 44 Положения по ведению бухгалтерского учета говорится об отражении “полностью не оплаченных” финансовых вложений (кроме займов) “в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору”;

Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в ценные бумаги предназначен счет 58 "Финансовые вложения".
К счету 58 "Финансовые вложения" могут быть открыты субсчета:
58-1 "Паи и акции",
58-2 "Долговые ценные бумаги".
На субсчете 58-1 "Паи и акции" учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.
На субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги" учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).
Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".
Однако, поскольку получение в собственность ценных бумаг и факт их оплаты осуществляются не единовременно, операцию по оприходованию ценной бумаги следует отражать с использованием счета учета расчета с продавцом ценной бумаги.

Согласно п. 2 ПБУ 19/02 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

В связи с этим следует напомнить, что момент перехода права собственности на эмиссионные ценные бумаги, определяется в порядке, установленном ст. 29 Закона № 39-ФЗ о рынке ценных бумаг.
Право на предъявительскую документарную ценную бумагу переходит к приобретателю:
- в случае нахождения ее сертификата у владельца - в момент передачи этого сертификата приобретателю;
- в случае хранения сертификатов предъявительских документарных ценных бумаг и/или учета прав на такие ценные бумаги в депозитарии - в момент осуществления приходной записи по счету депо приобретателя.
Право на именную бездокументарную ценную бумагу переходит к приобретателю:
- в случае учета прав на ценные бумаги у лица, осуществляющего депозитарную деятельность, - с момента внесения приходной записи по счету депо приобретателя;
- в случае учета прав на ценные бумаги в системе ведения реестра - с момента внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя.

Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” (далее - Закон о бухгалтерском учете) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, служащими первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Таким образом, основанием для отражения на счетах учета финансовых вложений должны являться первичные документы, подтверждающие переход права собственности на ценные бумаги.

Право собственности на вексель как ордерную ценную бумагу удостоверяется указанием на его лицевой (при выдаче) или оборотной (при совершении индоссамента) имени векселедержателя (кредитора) или (при бланковом индоссаменте) - самим фактом нахождения векселя у векселедержателя.
Если права на ценные бумаги перешли к организации еще до их полной оплаты, они также должны быть переведены в состав финансовых вложений в полной сумме фактических затрат с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса (п. 44 Положения по ведению бухгалтерского учета, п. 23
Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н; далее - Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации). В этом случае проводки будут следующими:
Дебет 58 (субсчет 1 “Паи и акции”, 2 “Долговые ценные бумаги”) Кредит 76 - оприходованы ценные бумаги на основании документов о переходе права собственности;
Дебет 76 Кредит 51- перечислены средства в оплату ценных бумаг.

В соответствии с п.9 ПБУ 19/02 НДС исключается из фактических затрат, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ по налогам и сборам. Перечень ситуаций, в которых НДС включается в стоимость актива, содержится в п.2 ст.170 Налогового кодекса РФ.

Суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров, учитываются в стоимости таких товаров, в случае, указанном п.2 ст.170 НК РФ, - при приобретении товаров, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Таким образом, ценные бумаги принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая включает сумму, уплаченную в соответствии с договором, и суммы расходов, непосредственно связанных с приобретением этих бумаг, включая НДС.

Пример 1
С целью приобретения акций одного из российских предприятий организация заключила договор с инвестиционной компанией на оказание информационных услуг. На основании анализа полученной информации организация приняла решение приобрести акции предприятия. Стоимость оказанных инвестиционной компанией услуг составляет согласно договору 1 770 руб., включая НДС 270 руб. Оплата услуг произведена авансом. Цена приобретения акций по договору купли-продажи 800 000 руб.

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Перечислены денежные средства инвестиционной компании в виде аванса в счет оплаты услуг	76/инвест. компания		1 770
Отражена стоимость оказанных организации информационных услуг	76/акции	76/инвест. компания	1 500
Отражен НДС по информационным услугам		76/инвест. компания
НДС по информационным услугам отражена в стоимости этих услуг	76/акции	19
Оплачена стоимость приобретаемых по договору акций	76/продавец акций		800 000
Учтены приобретенные акции на основании документов о регистрации права собственности	58/1	76/продавец акций	800 000
В стоимости акций учтены расходы, связанные с их приобретением	58/1	76/акции	801 770

Пример 2
Организация приобрела акции стоимостью 400 000 руб. Оплата акций произведена за счет заемных средств, полученных сроком на 4 месяца под 10% годовых. Сумма займа и начисленные проценты перечисляются на расчетный счет заимодавца единовременно по окончании срока действия договора займа.

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Получен заем31/04/08		66-1	400 000
Произведены расчеты с продавцом акций 31/04/08			400 000
Приняты к учету приобретенные акции	58-1		400 000
Начислены проценты по договору займа за май (400 000 x 10% / 365 x 31)	91-2	66-2	3 397
Начислены проценты по договору займа за июнь (400 000 x 10% / 365 x 30)	91-2	66-2	3 288
Начислены проценты по договору займа за июль (500 000 x 11% / 365 x 31)	91-2	66-2
Начислены проценты по договору займа за август (500 000 x 11% / 365 x 27)	91-2	66-2	3 397
Заимодавцу перечислена основная сумма займа и проценты, начисленные по договору займа (400 000 + 3 392 х 3 + 3 288)	66-1, 66-2		413 479

Однако не все расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг можно учесть в их стоимости. Ситуация, когда организация до момента приобретения акций других компаний несет затраты, связанные, например, с мониторингом рынка ценных бумаг, оценкой возможности приобретения конкретных акций, финансовой и юридической проверкой эмитентов этих акций и т.д., достаточно распространена и экономически оправдана.

Если после осуществления таких затрат организация не принимает решение о покупке акции, то в бухгалтерском учете они будут отражены как прочие расходы по дебету счета 91.2 «Прочие расходы».

В бухгалтерском учете данная норма определена п. 9 ПБУ 19/99, в соответствии с которым, в случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации.

Сумма НДС, предъявленная к оплате консалтинговой компанией, учитывается в стоимости услуг в соответствии с пп.1 п.2 ст.170 НК РФ, поскольку приобретение консалтинговых услуг в рассматриваемой ситуации не связано с реализацией, которая облагается НДС.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов в бухгалтерском учете суммы НДС, предъявленные организации к уплате за оказанные ей услуги, учитываются по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом учета расчетов с исполнителем услуг. В данном случае сумма НДС по консалтинговым услугам списывается со счета 19 в дебет счета 91.

Пример 3
Организация воспользовалась услугами консалтинговой компании, которая осуществила финансовый, налоговый, юридический анализ предприятий, чьи акции предполагалось приобрести. По результатам проведенной работы и изучения предоставленного исполнителем отчета было принято решение не приобретать акции данных предприятий.

	Дебет	Кредит	Первичный документ
Отражена стоимость оказанных организации консалтинговых услуг	91-2	76 (60)	Акт приемки-сдачи оказанных услуг, решение о неприобретении акций
Отражен НДС по консалтинговым услугам		76 (60)	Счет-фактура
НДС по консалтинговым услугам отражен в стоимости этих услуг	91-2		Решение о неприобретении акций, счет-фактура, бухгалтерская справка
Перечислены денежные средства консалтинговой компании в счет оплаты услуг	76 (60)		Выписка банка по расчетному счету

Формирование стоимости ценных бумаг в налоговом учете

Налоговый кодекс не апеллирует термином «стоимость ценной бумаги».
Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги (п. 2 ст. 280 НК РФ).

Какие конкретно расходы на приобретение ценных бумаг могут включаться в цену их приобретения, гл. 25 НК РФ не предусматривает.

Представляется, что к таким расходам могут быть отнесены расходы по оплате информационных (консультационных) услуг; расходы по оплате услуг посредников, в том числе по выплате вознаграждений брокерам, биржам, регистраторам, и другие обоснованные и документально подтвержденные прямые расходы, связанные с приобретением ценных бумаг.

Поскольку перечисленные расходы являются прямыми, то есть подлежащими списанию по мере реализации (выбытия) ценных бумаг, то их следует учитывать пропорционально выбывшим бумагам. Соответственно, часть таких расходов, которая приходится на нереализованные ценные бумаги, для целей налогообложения не учитывается. Стоимость приобретения ценной бумаги, номинированной в иностранной валюте, определяется по курсу рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному ЦБ РФ на дату принятия указанной ценной бумаги к учету (абз. 5 п. 2 ст. 280 НК РФ).

При реализации (выбытии) такой ценной бумаги в расходы включается ее стоимость в налоговом учете по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату принятия данной ценной бумаги к учету.

При этом текущая переоценка ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, не производится.

Пример 4

Организация приобретает 1000 бездокументарных простых акций эмитента на общую сумму 800 000 руб. и в соответствии с условиями договора купли-продажи ценных бумаг несет расходы по перерегистрации права собственности на акции. Оплата услуг держателя реестра акционеров (регистратора) за открытие лицевого счета в системе ведения реестра акционеров 11,8 руб. (в том числе НДС 1,8 руб.) и за перерегистрацию права собственности на акции 236 руб. (в том числе НДС 36 руб.).

Для целей налогообложения прибыли расход в виде оплаты стоимости услуг регистратора по открытию лицевого счета является внереализационным расходом, связанным с обслуживанием приобретенных ценных бумаг (пп. 4 п. 1 ст. 265 НК РФ). Расходы на перерегистрацию права собственности на ценные бумаги, в соответствии с п. 2 ст. 280 НК РФ, формируют расходы на приобретение ценных бумаг, которые учитываются при определении налоговой базы по операциям с этими акциями при их выбытии.

Суммы НДС, предъявленные регистратором, не могут быть приняты к вычету, поскольку операции с ценными бумагами не облагаются НДС (пп. 12 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Таким образом, предъявленные к оплате суммы НДС, в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ, учитываются организацией в налоговом учете в стоимости приобретенных услуг.

Регистр налогового учета по формированию расходов на приобретение ценных бумаг:

Отдельно следует сказать о расходах, непосредственно связанных с приобретением ценных бумаг, в случае, если сама покупка не состоялась.

Напрямую порядок налогового учета расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, предусмотрен только в случае их реализации и иного выбытия.

По операциям с ценными бумагами налогоплательщики определяют базу по налогу на прибыль в порядке, предусмотренном ст. 280 НК РФ.

Согласно пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость, признается дата реализации или иного выбытия ценных бумаг.

Учитывая изложенное, расходы, непосредственно связанные с приобретением акций, соответствующие критериям, установленным ст. 252 НК РФ, формируют учетную стоимость ценных бумаг в целях налогообложения прибыли организации.

Налогоплательщик вправе учесть затраты на приобретение ценных бумаг для целей налогообложения налогом на прибыль в момент их реализации или иного выбытия (в том числе погашения).

Соответственно, отсюда вытекает позиция налоговых органов, что налогоплательщик не вправе отнести на расходы, учитываемые при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами, затраты, направленные на совершение сделки по покупке ценных бумаг в случае, если такая сделка не состоялась.

Кроме того, в устных комментариях и письмах Минфин РФ по вопросу отнесения на расходы затрат, не связанных напрямую с деятельностью, направленной на получение дохода, разъясняет, что такие расходы не соответствуют критериям, перечисленным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Данную позицию можно встретить, например, в письмах Минфина РФ от 15.03.2006 г. N 03-03-04/1/235, а также от 01.06.2006 г. N 03-03-04/1/497.

В то же время, можно высказать и иную позицию. Информационные, консультационные и юридические услуги, направленные на приобретение ценных бумаг, осуществляются с целью дальнейшего получения дохода от этих бумаг (получение дивидендов, доходы от перепродажи актива). Соответственно, данные расходы направлены на получение доходов, хотя последние в итоге и не получены в связи с отказом от покупки ценных бумаг. Используя такой подход, в налоговом учете данные затраты должны уменьшать налогооблагаемую базу на основании п.1 ст. 252 и п.1 ст. 249 НК РФ.

Таким образом, в случае, если сделка по приобретению пакета акций не состоялась, при принятии Вашей организацией решения об уменьшении налоговой базы на сумму таких расходов, следует быть готовыми к налоговому спору о направленности этих расходов на получение доходов.

Расходы, связанные с хранением ценных бумаг в бухгалтерском учете
В нормативных документах по бухгалтерскому учету выделяются три вида услуг, связанных с ценными бумагами, - по приобретению, реализации и обслуживанию. При этом первые два вида связаны с процессом обращения ценных бумаг, а третий - с их хранением.

Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений организации (расходы по оплате услуг банка, депозитария), должны быть учтены в составе прочих расходов организации (п. 36 ПБУ 19/02) и отражены по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счетов расчета с конкретной организацией.

Расходы, связанные с хранением ценных бумаг в налоговом учете
Подпунктом 4 п. 1 ст. 265 НК РФ установлено, что в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы по обслуживанию приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы.

Пример 5

Организация приобретает 100 бездокументарных простых акций эмитента на общую сумму 5 000 руб. и несет расходы по оплате услуг держателя реестра акционеров (регистратора) за открытие лицевого счета в системе ведения реестра акционеров 12 руб.

Регистр налогового учета по оплате внереализационных расходов, непосредственно связанных с приобретением ценных бумаг:

Реализация ценных бумаг в бухгалтерском учете

Выбытие финансовых вложений в случае их реализации признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:
- по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
- по средней первоначальной стоимости;
- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Следует отметить, что применение одного из указанных способов определения стоимости выбывающих ценных бумаг, целесообразно также при расчете стоимости выбывающих внутри отчетного периода бумаг, по которым определяется рыночная цена, но по которым на конец предыдущего отчетного периода рыночная цена не определялась.

Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Ценные бумаги могут оцениваться организацией при выбытии по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца.

Оценка по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) основана на допущении, что ценные бумаги списываются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления). Т.е. ценные бумаги, первыми списываемые, должны быть оценены по первоначальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретений с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретений.

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.
По каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки.

В бухгалтерском учете, согласно Плану счетов, доходы, связанные с реализацией ценных бумаг, отражаются по кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы” (если организация признает их прочими доходами) или счета 90 “Продажи”, если организация признает их доходами от обычных видов деятельности.
Расходы в виде стоимости реализуемых бумаг и связанных с реализацией услуг относятся в дебет соответствующего счета.

Пример 6
Организация оценивает акции в бухгалтерском учете при их выбытии по средней первоначальной стоимости. Продано в сентябре 2008 г. через брокера 500 акций по цене 44 руб. за акцию. Указанные акции были приобретены организацией следующими пакетами:

24 августа 200 акций по цене 40 руб. за акцию.

Стоимость услуг брокера при приобретении акций и расходы на перерегистрацию права собственности на акции составляют 2% от суммы сделки (включая НДС) и согласно учетной политике организации формируют первоначальную стоимость финансовых вложений.

Порядок расчета средней первоначальной стоимости акций приведен в Приложении к ПБУ 19/02.
В данном случае средняя первоначальная стоимость акции составляет 70,23 руб. (400 шт. x 88 руб. x 102% + 100 шт. x 50 руб. x 102% + 200 шт. x 40 руб. x 102% / (400 шт. + 100 шт. + 200 шт.).
Средняя первоначальная стоимость проданных 500 акций составляет 35115 руб. (500 шт. x 70,23 руб.); эта сумма учитывается в составе прочих расходов организации.

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи, связанные с приобретением акций
08.08.2008 (400 x 88 x 102%)	58-1		35 904	Договор на брокерское обслуживание, договор купли-продажи ценных бумаг, счет, выписка из реестра акционеров
16.08.2008 Приобретенные акции приняты к учету (100 x 50 x 102%)	58-1		5 100
24.08.2008 Приобретенные акции приняты к учету (200 x 40 x 102%)				Договор на брокерское обслуживание, договор купли-продажи ценных бумаг, счет, выписка из реестра акционеров
Бухгалтерские записи, связанные с продажей 500 акций
Отражена продажа акций (500 x 44)	76	91-1	22 000	Договор купли-продажи ценных бумаг, выписка из реестра акционеров
Отражены расходы, связанные с реализацией акций				Договор на брокерское обслуживание, Бухгалтерская справка-расчет

Реализация ценных бумаг в налоговом учете

В соответствии со ст. 329 НК РФ расходы налогоплательщика, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, включая их стоимость, относятся к прямым расходам, связанным с производством и реализацией.
Доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения), номинированных в иностранной валюте, определяются по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату перехода права собственности либо на дату погашения.

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении. Налогоплательщики (за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность) определяют налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг только при одновременном соблюдении следующих условий:
1) если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством;
2) если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;
3) если по ним рассчитывается рыночная котировка, когда это предусмотрено соответствующим национальным законодательством.

В целях исчисления налога на прибыль под национальным законодательством понимается законодательство того государства, на территории которого осуществляется обращение ценных бумаг (заключение гражданско-правовых сделок, влекущих переход права собственности на ценные бумаги, в том числе и вне организованного рынка ценных бумаг).

Под рыночной котировкой ценной бумаги понимается средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через организатора торговли. Если по одной и той же ценной бумаге сделки совершались через двух и более организаторов торговли, то налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать рыночную котировку, сложившуюся у одного из организаторов торговли. В случае, если средневзвешенная цена организатором торговли не рассчитывается, то в целях настоящей главы за средневзвешенную цену принимается половина суммы максимальной и минимальной цен сделок, совершенных в течение торгового дня через этого организатора торговли.
Рыночной ценой выбывающих бумаг, обращающихся на ОРЦБ признается фактическая цена, в случае ее нахождения в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на РЦБ на дату совершения соответствующей сделки. В случае совершения сделки через организатора торговли под датой совершения сделки следует понимать дату проведения торгов, на которых соответствующая сделка с ценной бумагой была заключена. В случае реализации ценной бумаги вне организованного рынка ценных бумаг датой совершения сделки считается дата определения всех существенных условий передачи ценной бумаги, то есть дата подписания договора.

Если по одной и той же ценной бумаге сделки на указанную дату совершались через двух и более организаторов торговли на рынке ценных бумаг, то налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать организатора торговли, значения интервала цен которого будут использованы налогоплательщиком для целей налогообложения.

При отсутствии информации об интервале цен у организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки налогоплательщик принимает интервал цен при реализации этих ценных бумаг по данным организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.

В случае реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата принимается минимальная цена сделки на организованном рынке ценных бумаг.

В отношении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации или иного выбытия данных ценных бумаг при выполнении хотя бы одного из следующих условий:
1) если фактическая цена соответствующей сделки находится в интервале цен по аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаге, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев;
2) если отклонение фактической цены соответствующей сделки находится в пределах 20 процентов в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли на рынке ценных бумаг в соответствии с установленными им правилами по итогам торгов на дату заключения такой сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.

В случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если указанная цена отличается не более чем на 20 процентов от расчетной цены этой ценной бумаги, которая может быть определена на дату заключения сделки с ценной бумагой с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета. Для определения расчетной цены акции налогоплательщиком самостоятельно или с привлечением оценщика должны использоваться методы оценки стоимости, предусмотренные законодательством Российской Федерации, для определения расчетной цены долговой ценной бумаги может быть использована ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. В случае, когда налогоплательщик определяет расчетную цену акции самостоятельно, используемый метод оценки стоимости должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика.

При определении величины дохода от реализации процентных векселей, за расчетную стоимость векселя принимается величина, установленная из условия составления векселя. С данной величиной в соответствии с положениями НК будет сравниваться цена реализации векселю по договору купли-продажи.

При определении величины дохода от реализации дисконтных векселей, можно за доходность к погашению принять ставку рефинансирования ЦБ РФ. В этом случае расчетная цена векселя на дату реализации может быть определена по следующей формуле:

Расчетная цена = N / (1 + r x T: 365)

где N - номинал векселя;
r - ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату реализации векселя;
T - оставшийся срок обращения векселя с даты реализации до даты погашения.

При определении налоговой базы расчетная цена векселя может быть уменьшена на 20% (п. 6 ст. 280 НК РФ). В случае если фактическая цена реализации будет больше или равна этому показателю, то в целях налогообложения будет приниматься фактическая цена реализации. Если фактическая цена реализации будет меньше указанного показателя, то для целей налогообложения она увеличивается на величину отклонения от данного показателя, а в листе 05 Декларации заполняется строка 020 "Сумма отклонения от рыночной (расчетной) цены".

Датой признания дохода и расхода по операциям с ценными бумагами считается дата реализации указанных ценных бумаг (об этом же говорится в пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Цена приобретения ценных бумаг для целей налогообложения прибыли рассчитывается по одному из следующих методов:
1) по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
2) по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);
3) по стоимости единицы (п. 9 ст. 280, абз. 3 ст. 329 НК РФ).

Выбрать один из этих методов плательщик должен самостоятельно, закрепив его в учетной политике (п. 9 ст. 280 НК РФ).

Отметим, что метод оценки по стоимости единицы применяется к неэмиссионным ценным бумагам, которые закрепляют за их обладателем индивидуальный объем прав (чек, вексель, коносамент и др.).

К эмиссионным ценным бумагам (акциям, облигациям, опционам) целесообразно применять метод ЛИФО или ФИФО. Ведь такие ценные бумаги размещаются выпусками, внутри каждого выпуска все они имеют один номинал и предоставляют один и тот же набор прав.

Если вы планируете применять два метода в зависимости от вида ценных бумаг (например, метод "по стоимости единицы" - к неэмиссионным бумагам, а метод ЛИФО или ФИФО - к эмиссионным), это лучше заранее оговорить в учетной политике. Дело в том, что по правилам ст. 313 НК РФ в течение года налогоплательщик не может вносить изменения в учетную политику, в том числе в отношении применяемых методов учета (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 09.04.2007 N 20-12/031930).

Пример 6

Организация определяет стоимость выбывающих акций в налоговом учете по методу ФИФО.
Продано в сентябре 2008 г. через брокера 500 акций, не обращающихся на ОРЦБ по цене 44 руб. за акцию.
Указанные акции были приобретены организацией следующими пакетами:
8 августа 400 акций по цене 88 руб. за акцию;
16 августа 100 акций по цене 50 руб. за акцию;
24 августа 200 акций по цене 40 руб. за акцию.
Стоимость услуг брокера по приобретению акций и расходы на перерегистрацию права собственности на акции составляют 2% от суммы сделки (включая НДС) и согласно учетной политике организации формируют первоначальную стоимость финансовых вложений.

Соответственно, расходом признается стоимость акций, приобретенных 8 августа (400 шт.), 16 августа (100 шт.) и 24 августа (100 шт.), а также сумма затрат на приобретение этих акций (2% от стоимости этих акций). В налоговом учете сумма затрат на приобретение акций, учитываемая при их реализации в сентябре, составляет 45 492 руб. (400 шт. x 44 руб. x 102% + 100 шт. x 50 руб. x 102% + 100 шт. x 40 руб. x 102%).

Выручка от реализации акций составила в данном случае 22 000 руб. Соответственно убыток от реализации ценных бумаг составит 23 492 руб.

Налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее) в порядке и на условиях, которые установлены статьей 283 НК РФ.

Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (пункт 10 статьи 280 НК РФ).

Таким образом, Кодексом установлено ограничение относительно учета в целях налогообложения полученного налогоплательщиком убытка от операций по реализации ценных бумаг, как обращающихся, так и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

Ограничения возможности уменьшения полученного дохода от операций с ценными бумагами на сумму убытка от основного вида деятельности, Кодекс не содержит.

Данный вывод следует также из содержания статьи 315 НК РФ, согласно которой в расчет налоговой базы для исчисления налога на прибыль включаются выручка от реализации ценных бумаг и расходы, понесенные при их реализации. Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается только сумма убытка, в частности, от операций с ценными бумагами, подлежащего переносу в порядке, предусмотренном статьей 283 НК РФ.

Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, также устанавливает, что положительная сумма от операций с ценными бумагами - строка 100 отражается по строке 120 листа 02 декларации (налоговая база для исчисления налога), т.е. участвует в расчете налога на прибыль организаций.

Если организация осуществляет операции как с рыночными, так и нерыночными ценными бумагами, расчеты налоговой базы по таким операциям представляются на отдельных листах 05 Декларации по налогу на прибыль с соответствующими кодами.

В Листе 05 с кодом "1" по реквизиту "Вид дохода" отражается расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

В Листе 05 с кодом "2" по реквизиту "Вид дохода" отражается расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

В Листе 05 с кодом "1" по реквизиту "Вид дохода":
По строке 010 расчета с кодом "1" по реквизиту "Вид дохода" указывается выручка от реализации, выбытия, в т.ч. погашения ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке.
По строке 020 расчета с кодом "1" по реквизиту "Вид дохода" отражается сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, вне организованного рынка ценных бумаг ниже минимальной цены сделок на организованном рынке на дату совершения сделки (пункт 5 статьи 280 Кодекса).

В случае, если фактическая (рыночная) цена реализации или иного выбытия ценных бумаг находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки, строка 020 не заполняется.
По строке 030 расчета с кодом "1" по реквизиту "Вид дохода" указываются расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в том числе расходы, связанные с обращением инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов.

В Листе 05 с кодом "2" по реквизиту "Вид дохода":
По строке 010 расчета с кодом "2" по реквизиту "Вид дохода" указывается выручка от реализации, выбытия, в т.ч. погашения, ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке.
По данной строке показывается в том числе процентный доход (процент в виде дисконта) по ценным бумагам, отраженный по начислению в строке 100 Приложения N 1 к Листу 02 Декларации, корректировка которого осуществляется по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02 Декларации при реализации или ином выбытии (в том числе погашении).
По строке 020 расчета с кодом "2" по реквизиту "Вид дохода" отражается сумма отклонения фактической выручки от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, ниже расчетной цены с учетом 20-процентного отклонения. В случае, если фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг удовлетворяет условиям, предусмотренным подпунктами 1 и (или) 2 пункта 6 статьи 280 Кодекса, то строка 020 не заполняется.
По строке 100 расчета отражается налоговая база по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами. В случае, если указанная налоговая база положительна, сумма по строке 100 отражается по строке 120 Листа 02 Декларации.

Главная » Кредиты наличными » Счета по учету операций с ценными бумагами. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами