Особенная часть налогового права включает в себя. Налоговое право РФ: общие положения, предмет, метод, система
Право представляет собой не просто совокупность норм, а их систему. Любая система является совокупностью элементов, состоящих в определенной взаимосвязи. Свойства любой системы не сводятся к сумме свойств составляющих ее элементов. Любая система существует одновременно как подсистема и надсистема, а также развивается во времени.
Налоговое право как отрасль (элемент) права тоже представляет собой систему норм права и может быть условно разделено на подотрасли и институты по определенному критерию. Цели выделения подотраслей и институтов налогового права являются различными. Классическим способом разделения целого является разделение на две части с несовпадающими свойствами (дихотомия). Критерии для такого разделения также могут быть различными.
Система налогового права - это его внутреннее строение. Правовые нормы налогового права группируются в более крупные подразделения в зависимости от особенностей и взаимных связей регулируемых ими отношений. Традиционное для отраслей российского права деление на общую и особенную части можно проследить и на примере налогового права.
1. Налога "вообще" не существует, но существуют отдельные налоги, каждый из которых должен соответствовать нормативному определению п. 1 ст. 8 НК РФ. В то же время целесообразно урегулировать единые для всех налогов и связанные с налогообложением в целом вопросы общих норм. В связи с этим выделяются:
- общая часть налогового права. К ней относятся нормы, применимые в любых налоговых правоотношениях: установление и введение налогов (ч. 3 ст. 104 Конституции России, ст. ст. 5, 12 НК РФ); определение налога (п. 1 ст. 8 НК РФ) и элементов юридического состава налога (ст. 17 НК РФ); система налогов (ст. ст. 13, 14, 15 НК РФ); налоговый контроль (гл. 14 НК РФ); основания возникновения обязанности по уплате налога (п. 1 ст. 44, ст. 38 НК РФ); уплата налога (ст. 45 НК РФ); принудительное взыскание налога (ст. ст. 46 - 48 НК РФ); налоговая ответственность (гл. 15, 16, 18 НК РФ) и др. При этом не следует полагать, что нормы общей части налогового права содержатся только в одном федеральном законе - в части первой НК РФ. Так, в ст. 8 Закона РФ от 21 марта 1991 г. N 943-1 "О налоговых органах РФ" предусматривается распределение полномочий между должностными лицами налоговых органов. Также неверным было бы утверждение, что в части первой НК РФ содержатся исключительно нормы общей части налогового права. Например, в п. 8 ст. 88 НК РФ установлены особенности камеральной налоговой проверки декларации по НДС;
- особенная часть. В нее включены нормы, регулирующие отношения, связанные с исчислением и уплатой конкретных налогов, например НДС (гл. 21 НК РФ), транспортного налога (гл. 28 НК РФ в совокупности с региональным налоговым законодательством о данном налоге), налога на имущество физических лиц (Закон РФ "О налогах на имущество физических лиц" в совокупности с местным налоговым законодательством об этом налоге) и др.
2. В силу п. 4 ст. 15 Конституции РФ, ст. 7 НК РФ , если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотрены НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, применяются правила и нормы международных договоров РФ. Исходя из этого выделяют:
- международное налоговое право. К данному блоку относятся нормы, установленные в международных договорах РФ. Согласно ст. 14 Федерального закона от 15 июля 1995 г. N 101-ФЗ "О международных договорах РФ" ратификация указанных международных договоров в соответствии с Конституцией РФ осуществляется в форме федерального закона. Так, Федеральным законом от 23 июня 2003 г. N 80-ФЗ ратифицирована Конвенция между Правительством РФ и Правительством Республики Исландия об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы, подписанная в городе Рейкьявике 26 ноября 1999 года;
- национальное налоговое право. В этот блок входят нормы, установленные в национальных источниках права (Конституция РФ, федеральные конституционные законы, НК РФ и иные федеральные законы, нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти; нормативные правовые акты органов власти субъектов РФ и муниципальных образований).
3. Исходя из цели правового регулирования также можно выделить:
- регулятивное налоговое право. Это блок норм, реализация которых направлена на конечную цель правового регулирования - финансовое обеспечение деятельности публично-правовых образований. В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Как следует из п. 1 ст. 346.32 НК РФ, уплата ЕНВД производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода;
- охранительное налоговое право. Сюда входят нормы, предусматривающие последствия неисполнения норм регулятивного налогового права. Так, в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влекут взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора).
Налоговое право условно подразделяется на правовые институты (совокупность норм права, регулирующих однородные общественные отношения). Так, национальное налоговое право можно разделить на федеральное налоговое право, налоговое право субъектов РФ, муниципальное (местное) налоговое право. В силу ст. ст. 1, 12 НК РФ в региональном (муниципальном) налоговом праве, в частности, не могут быть урегулированы вопросы налогового контроля и налоговой ответственности, но могут содержаться правила исчисления и уплаты региональных (местных) налогов, не противоречащие федеральным нормам.
В особенной части налогового права можно выделить институты федеральных налогов, региональных налогов, местных налогов, специальных налоговых режимов. В охранительном налоговом праве можно выделить институты взыскания налогов, пени, ответственности налогоплательщиков, ответственности налоговых агентов, ответственности банков и др.
Налоговое право как отрасль права входит в единую систему российского права, и в свою очередь само представляет собой систему последовательно расположенных и взаимоувязанных правовых норм, объединенных внутренним единством целей, задач, предмета регулирования, принципов и методов такого регулирования.
Нормы налогового права группируются в две части - Общую и Особенную .
Общая часть налогового права включает в себя нормы, устанавливающие принципы налогового права, систему и виды налогов и сборов Российской Федерации, права и обязанности участников отношений, регулируемых налоговым правом, основания возникновения, изменения и прекращения обязанностей по уплате налогов, порядок ее добровольного и принудительного исполнения, порядок осуществления налоговой отчетности и налогового контроля, а также способы и порядок защиты прав налогоплательщиков. Общая часть налогового права представлена частью первой НК РФ, Законом РФ от 21 марта 1991 г. N 943-I "О налоговых органах Российской Федерации" (в ред. от 29 июня 2004 г.) и иными актами законодательства о налогах и сборах. В части первой НК РФ систематизированы общие нормы налогового законодательства, регулирующие вопросы налогообложения, отнесенные Конституцией РФ к ведению Российской Федерации и совместному ведению Российской Федерации и ее субъектов.
Часть первая НК РФ является основополагающим нормативным правовым актом, комплексно закрепляющим наиболее важные положения об организации и осуществлении налогообложения в России, состоит из 7 разделов, 20 глав и 142 статей.
Раздел I. Общие положения (состоит из 2 глав и 18 статей).
Раздел II. Налогоплательщики и плательщики сборов. Налоговые агенты. Представительство в налоговых правоотношениях (состоит из 2 глав и 11 статей).
Раздел III. Налоговые органы. Органы налоговой полиции. Ответственность налоговых органов, таможенных органов, органов налоговой полиции и их должностных лиц (состоит из 2 глав и 8 статей).
Раздел VI. Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (состоит из 6 глав и 42 статей).
Раздел V. Налоговая отчетность и налоговый контроль (состоит из 2 глав и 26 статей).
Раздел VI. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение (состоит из 4 глав и 31 статьи).
Раздел VII. Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц (состоит из 2 глав и 6 статей).
Особенная часть налогового права включает в себя нормы, регулирующие порядок взимания отдельных видов налогов. В настоящее время продолжается процесс их кодификации, и они включаются во вторую (Особенную) часть НК РФ. Особенная часть налогового права представляет собой совокупность правовых норм части второй НК РФ, иных законов и подзаконных актов о налогах и сборах, регулирующих правовой режим налогообложения конкретными видами налогов.
Система налогового права - это объективно обусловленная внутренняя организация налогового права, которая представлена совокупностью норм налогового права, согласованные и сгруппированы в Институты налогового права.
Все нормы и институты налогового права образуют Общую и Особенную часть налогового права.
Общая часть налогового права включает нормы и институты налогового права, закрепляющие общие подходы к регулированию системы налогообложения, касающиеся всех видов налогов, других обязательных платежей налогового характера, всех норм и институтов Особенной части. Положения Общей части применяются к институтам Особенной части, однако уже в конкретном случае, обусловленном определенным обязательным платежом налогового характера.
К Общей части включены нормы, определяющие понятие налога и элементы правового механизма налога: закрепляют принципы, признаки и функции налогов; устанавливают полномочия органов власти в сфере налогообложения; определяют понятие, принципы и структуру налоговой системы; закрепляют основные права и обязанности сторон налоговых правоотношений; регулирующие вопросы осуществления налогового контроля и применения мер юридической ответственности за правонарушения в сфере налогообложения.
Особенная часть налогового права состоит из норм и институтов, которые конкретизируют налоговую систему в целом и определяют конкретные механизмы отдельных обязательных платежей налогового характера. Особенная часть содержит нормы, регламентирующие порядок взыскания налоговых платежей, круг плательщиков по каждому налогу, объекты налогообложения, порядок начисления и уплаты конкретного налога и тому подобное.
Существуют различные подходы к определению места налогового права в системе права Украины. Его рассматривают как сложный институт финансового права, подотрасль финансового права, а Иногда как самостоятельную отрасль права. Однако большинство ученых ограничивают предмет налогового регулирования пределами предмета финансового права.
Налоговое право как составная часть финансового права тесно связано с другими составляющими элементами последнего. Наиболее тесно налоговое право сближается с бюджетным правом, институтом финансового контроля. Связь с бюджетным правом прослеживается в содержании и структуре доходной части бюджетной классификации, тесно связанных со структурой системы налогообложения, в зависимости выполнения доходной части бюджетов всех уровней от реализации норм налогового права по взысканию налогов. Связь с Институтом финансового контроля проявляется через институт налогового контроля, который является видом финансового контроля и содержит нормы по регулированию контрольной деятельности налоговых органов.
Взаимодействует налоговое право также со всеми другими институтами финансового права, поскольку особенности механизма налогообложения характерны и для регулирования сферы банковской деятельности, страхования, рынка ценных бумаг и т.
За пределами системы финансового права налоговое право связано с Другими отраслями права, прежде всего с конституционным правом. Ведь конституционные нормы, закрепляющие принципы деятельности органов государственной власти и местного самоуправления, полномочия этих органов в сфере налогообложения, которые определяют общие принципы системы налогообложения, является основой для развития налогового законодательства и входят в состав налогового права.
Тесная связь налогового права с административным правом обуславливается тем, что меры административной ответственности применяются к нарушителям налогового законодательства. Кроме того, нормативно-правовые акты, регламентирующие деятельность налоговых органов являются источниками административного права Украины, однако также включаются и в налоговый права, поскольку в них выражены правовые нормы, определяющие полномочия в области налогообложения.
Также связано налоговое право с гражданским, уголовным, международным, экологическим правом и другими отраслями права.
Совокупность налоговых норм во внешнем проявлении формируют источники налогового права. Итак, источники налогового права - это правовые формы внешнего выражения норм, составляющих налоговое право.
В науке налогового права источника последнего разделяют по нескольким принципам:
1) по властно-территориальному признаку:
Общегосударственные нормативные акты:
Республиканские (Автономная Республика Крым);
Местные нормативные акты.
2) по характеру правовых норм:
Нормативные-акты, содержащие правовые нормы общего характера, принятые компетентными органами в установленном порядке;
Ненормативные - акты, не содержащие правовых норм общего характера.
3) по особенностям правового регулирования и характером установки:
Обычай, санкционированный компетентными органами в установленном порядке (им в основном регулируются процессуальные стороны функционирования налоговых актов, пределы компетенции государственных органов в сфере налогообложения);
Прецедент, который получил широкое распространение в правовых системах англосаксонского типа, особенно при наличии пробелов в законодательстве (специфика здесь заключается в том, что право-застосовчий орган фактически является нормотворческой структурой);
Международные договоры (конвенции, соглашения), которые приобретают важное значение при урегулировании двойного налогообложения, других вопросов налогообложения (в Украине они имеют преимущество перед законами, принятыми Верховной Радой)
Правовая доктрина, присущая мусульманским странам. где она как один из важных источников шариата заполняет пробелы законодательства в соответствии с предписаниями мусульманской доктрины;
Нормативно-правовой акт-самое важное, а иногда единственный источник налогового права.
Источниками налогового права Украины являются нормативно-правовые акты, закрепляющие нормы налогового права, а также международные договоры Украины, касающиеся сферы регламентации налоговых правоотношений, и в совокупности составляют налоговое законодательство. Налоговое законодательство Украины характеризуется рядом особенностей:
1. Выступая формой реализации налогового права, содержит достаточно широкий круг нормативно-правовых актов, регулирующих сферу налогообложения.
2. В соответствии с частью 2 статьи 92 Конституции Украины система налогообложения, налоги и сборы устанавливаются исключительно законами Украины, а их основу нормативно-правовых актов, регулирующих налоговые правоотношения, должны составлять именно законы.
3. Наряду с законами существует значительное количество подзаконных нормативно-правовых актов (указы, инструкции, разъяснения, приказы), регулирующие налоговые правоотношения.
4. Часть налогового законодательства Украины включается в бюджетный права, выделяет фискальные функции в налоговом регулировании, хотя налоги существенно влияют на деятельность субъектов хозяйствования, а налоговая система выполняет функцию структурирования экономики.
Термин "законодательство" широко используется в правовой системе в основном в значении совокупности законов и других нормативно-правовых актов, регламентирующих ту или иную сферу общественных отношений и являются источниками определенных отраслей права. Этот срок без определения его содержания использует и Конституция Украины (статьи 9,19,118, п. 12 Переходных положений). В законах зависимости от важности и специфики общественных отношений, регулируемых этот термин употребляется в разных значениях: в одних имеется в виду только законы; в других, прежде всего кодифицированных, к понятию "законодательство" включают как законы и другие акты Верховной Рады Украины, так и акты Президента Украины, Кабинета Министров Украины, а в некоторых случаях-нормативно-правовые акты центральных органов исполнительной власти.
Частью национального законодательства Украины в соответствии со статьей 9 Конституции Украины также действующие международные договоры, согласие на обязательность которых предоставлено Верховной Радой Украины. К ним прежде всего относятся соглашения об избежании двойного налогообложения.
Основу же налогового законодательства должны составлять только законы и важнейшие подзаконные акты (в большинстве случаев - приравненные к законам, которыми являются Декреты Кабинета Министров Украины, принятые в конце 1992 - на начале 1993 лет).
К принципам налогового законодательства относятся:
Принцип сочетания интересов государства "органов местного самоуправления и налогоплательщиков;
Принцип установления налогов исключительно законами;
Приоритет налогового закона над неналоговым;
Защита от незаконного налогообложения налогоплательщиков;
Наличие всех элементов налогового механизма в налоговом законе.
Налоговые законы это нормативно-правовые акты законодательного органа власти, в которых закреплены нормы налогового права, регулирующих особую сферу общественных отношений - сферу налогообложения, и которые имеют высшее юридическое силу по Других нормативно-правовых актов.
Они составляют определенную систему:
1) общие нефинансовые законы - конституционные законы или законы, принадлежащих к другим отраслям права, содержащие налоговые нормы;
2) общие финансовые законы- это в основном бюджетные законы;
3) общие налоговые законы- законы, содержащие положения, регулирующие налоговую систему в целом. ее основы, главные характеристики налоговых рычагов;
4) специальные налоговые законы-законы, регулирующие отдельные группы или виды налогов.
При установлении налогов (других обязательных платежей налогового характера) путем принятия соответствующих нормативно-правовых актов решается ряд вопросов, связанных с взиманием налогов:
Механизм взимания налогов (иных обязательных платежей налогового характера) не должен устанавливаться ничем иным, кроме законов о налогообложении;
Изменения относительно механизма взимания налогов (иных обязательных платежей налогового характера) должны вноситься не позднее, чем за шесть месяцев до начала нового бюджетного года;
Любой закон о налогообложении должен соответствовать принципам, закрепленными в Законе Украины "О системе налогообложения" от 25 июня 1991 года;
Любой налог (другой обязательный платежей налогового характера) должен справляться в порядке, определенном законом;
Механизм взимания налогов (других обязательных платежей налогового характера) не должен устанавливаться законом о Государственном бюджете.
Является подотраслью финансового права.
В науке финансового права относительно понятия налогового права нет принципиальных разногласий. Наиболее распространенной является позиция, согласно которой налоговое право представляет совокупность , регулирующих общественные отношения и социальные связи, возникающие между теми или иными субъектами при
- установлении, введении и взимании налогов и сборов в РФ;
- осуществлении налогового контроля ;
- обжаловании актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц;
- привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Налоговые отношения всесторонне регулируются правовыми нормами. Системная организация этих норм, находя свое закрепление в нормативных финансовых актах различного территориального уровня, образует налоговое право. Налоговое право не является раз и навсегда сложившимся феноменом - оно постоянно развивается, обновляется и совершенствуется адекватно происходящим в стране изменениям.
Предмет налогового права
Все отрасли или подотрасли права различаются между собой прежде всего по . Поэтому, чтобы дать понятие налогового права, необходимо выявить специфику общественных отношений, составляющих его предмет.
Принципиальное значение для выявления круга общественных отношений, составляющих предмет налогового права, имеет ст. 2 НК РФ, которая называется «Отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах».
Предмет налогового права ― совокупность однородных имущественных и связанных с ними неимущественных общественных отношений, складывающихся между государством, налогоплательщиками и иными лицами по поводу установления, введения и взимания налогов в доход государства (муниципального образования), осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Общественные отношения, входящие в сферу налогового правового регулирования, можно сгруппировать следующим образом:
- по установлению налогов и сборов;
- по введению налогов и сборов;
- по взиманию налогов;
- возникающие в процессе осуществления налогового контроля;
- возникающие в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц;
- возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Установленный ст. 2 НК РФ перечень имущественных и процессуальных отношений, образующих предмет налогового права, является исчерпывающим и расширительному не подлежит .
Специфика отношений, регулируемых нормами налогового права , состоит в том, что они складываются в особой сфере жизни общества - финансовой деятельности государства и местного самоуправления, направленной на аккумулирование денежных средств в доход публичных субъектов.
Можно выделить следующие основные отличительные признаки отношений, составляющих предмет правового регулирования налоговых отношений:
- их имущественный характер;
- направленность на образование государственных и муниципальных финансовых ресурсов;
- то, что обязательным их участником и воздействующим субъектом является государство или муниципальное образование в лице компетентных органов.
Наиболее полное представление о структуре предмета налогового права дает его классификация по различным основаниям .
1) В зависимости от функций налоговой деятельности:
- материальные отношения;
- процессуальные (процедурные) отношения.
2) В зависимости от институциональной принадлежности:
- установлению и введению налогов и иных обязательных платежей;
- исполнению обязанности по уплате налогов и сборов;
- осуществлению налогового контроля;
- охране механизма правового регулирования налоговой сферы;
- налогообложению организаций;
- налогообложению физических лиц;
- установлению особых налогово-правовых режимов.
Термин "налоговое право" в юридической литературе используется в нескольких значениях:
- – для выделения совокупности норм, предназначенных для регулирования общественных отношений, возникающих при установлении, введении, взимании налогов и сборов, и отношений, складывающихся в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения;
- – для отграничения научных подходов, применяемых для изучения норм права, регулирующих налоговые отношения;
- – для обозначения учебной дисциплины .
Существует несколько точек зрения о месте налогового права в системе российского права, и оно рассматривается как:
- – подотрасль финансового права;
- – правовой институт финансового права, который обособленно от него рассматриваться не должен;
- – как самостоятельная отрасль российского права (данное мнение наименее распространено) .
Ввиду того, что налоговое право представляет собой довольно обособленную группу норм, представляется возможным выделить ее качественные характеристики – предмет и метод правового регулирования, которые тесно взаимосвязаны и взаимообусловлены.
Как отмечают некоторые ученые, фактическое существование налоговых отношений становится возможным лишь после их законодательного закрепления, в результате практической реализации правовых норм .
Согласно справедливому утверждению E. М. Ашмариной в связи с принятием НК РФ "в настоящее время можно с уверенностью говорить о том, что в Российской Федерации завершается период становления общественных отношений в области налогообложения" .
Предмет налогового права можно определить как финансовые отношения, в процессе реализации которых государство и иные публично-правовые образования выполняют свои задачи и функции, формируют и распределяют фонды денежных средств.
Предмет налогового права определен законодателем в ст. 2 НК РФ и включает в себя властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Д. В. Винницким отмечается, что после введения в действие НК РФ новая система налогово-правовых норм создает соответствующие ей налоговые отношения – предмет налогового права .
Предмет налогового права имеет определенную структуру, в которой можно выделить несколько групп.
В частности, можно выделить отношения, складывающиеся в процессе установления налогов. Их наличие обусловлено необходимостью создания (изменения) системы налогов и сборов. При этом с учетом отдельных положений налогового законодательства в рамках указанных отношений принимают участие законодательные органы как Российской Федерации, так и иных публичных образований (субъектов РФ, муниципальных образований).
Следующую группу составляют отношения, связанные с исчислением, уплатой налогов и сборов.
Наконец, третью группу составляют отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля и применения мер принуждения (в случае неисполнения требовании законодательства).
В. А. Парыгина предлагает структурировать предмет налогового права за счет включения в него модельных и конкретных правоотношений, где модельными называются гипотетические налоговые правоотношения, сконструированные правопорядком и являющие собой бесконечное множество конкретных правоотношений .
Кроме того, также выделяют внутриаппаратные и внешние налоговые правоотношения.
Наряду с предметом, налоговое право имеет и определенный метод правового регулирования.
Метод налогового права – совокупность способов, приемов, средств, с помощью которых оказывается воздействие (регулятивное, охранительное) на налоговые отношения.
Особенности метода налогового права связаны с тем, что оно имеет публичный характер. Характеризуя метод налогового права, следует отметить присущие ему признаки.
Во-первых, публично-правовой характер регулирования, поскольку при установлении и взимании налогов и сборов на первое место выходит публичный интерес. В подтверждение этому можно привести акты Конституционного Суда РФ, который отметил тот факт, что уплата налоговых платежей имеет целью обеспечивать расходы публичной власти .
Во-вторых, наличие большого количества обязывающих и запрещающих норм , что объясняется необходимостью реализации прежде всего фискальной функции налога ввиду наличия тесной взаимосвязи налоговых и бюджетных правоотношений. Кроме того, такая специфика налогового права связана с решением задач по созданию единых условий применения законодательства, предотвращению нарушения прав публично-правовых образований (органов власти и должностных лиц, действующих от их имени), по защите имущественных прав налогоплательщиков и иных участников налоговых правоотношений. Стоит отметить, что, несмотря на то что налоговые правоотношения являются властными, субъектам предоставляется в ряде случаев (не всегда) право на выбор. Так, при соблюдении установленных в законе требований (действие властного предписания), налогоплательщик может выбирать режим обложения (например, льготный) или же вовсе не уплачивать налог.
И, как следствие, в-третьих, регулирование норм налогового права носит императивный характер.
Характеризуя особенности метода налогового права при рассмотрении особенностей применения мер ответственности, С. В. Мирошник указывает на то, что налоговые правоотношения отличаются "неравноправностью сторон, наличием определенной субординации. Стороны изначально неравны. Это обусловлено тем, что государственные органы реализуют фискальный суверенитет, а налогоплательщик действует в рамках гражданской право- и дееспособности" .
Вместе с тем указанная субординация не имеет такого значения, как это имеет место в рамках административных отношений. Полного подчинения и не может быть, поскольку в таком случае нарушится целый ряд принципов, на которых базируются налоговые правоотношения .
Налоговое право, будучи подотраслью финансового права, состоит из совокупности норм, объединенных общим предметом и методом регулирования. Группы указанных норм могут быть выделены в самостоятельные правовые институты.
В рамках системы налогового права выделяются общая и особенная части.
Общая часть налогового права включает те нормы права, которые имеют универсальный (общий) характер, что позволяет применять их к любым налоговым правоотношениям. К общей части налогового права можно отнести нормы, закрепляющие принципы налогового права (ст. 3 НК РФ) и дальнейшую их реализацию (обязательные элементы налогообложения), определяющие налоговую правосубъектность, а также права и обязанности органов власти (налоговых, таможенных и т.д.), порядок осуществления налогового контроля и применения мер ответственности и т.д.
Особенная часть налогового права состоит из норм, которые применяются при регулировании отдельных налоговых правоотношений (например, нормы, содержащиеся в отдельных главах части второй НК РФ).
