Последние разъяснения фнс заполнению 6 ндфл. «Переходящие» больничные листы

Как отражать отпускные? Один из вопросов в письме № БС-4-11/ касается отпускных. 25 мая текущего года сотрудник получил оплату отпуска за июнь. Операция должна быть отражена в разделе 1 и 2 формы 6-НДФЛ за полугодие. При этом во втором разделе указываются следующие сроки:

в строке 100 – 25.05.2017,
в строке 110 – 25.05.2017,
в строке 120 – 31.05.2017.

Как отражать перерасчет зарплаты за прошлый год? В том же письме рассмотрен порядок отражения операции по перерасчету в текущем году зарплаты за прошлый год. Например, в феврале 2017 года был произведен перерасчет зарплаты за декабрь 2016 года, которая выплачена сотруднику в январе 2017 года. Сумма, полученная после перерасчета, отражается в разделе 1 формы 6-НДФЛ за 2016 год, а также в разделе 2 расчета за 1 квартал 2017 года.

Онлайн журнал для бухгалтера

Исключение – премии, выплаченные в последний рабочий день квартала (30 марта 2018 года). Их включите в разд. 2 6-НДФЛ за первое полугодие 2018 года.

Внимание

Для премий заполните отдельный блок строк 100 – 140, где укажите (Письма ФНС от 01.11.2017 № ГД-4-11/ , от 10.10.2017 № ГД-4-11/20374):

в строках 100 и 110 – день выплаты премии;
в строке 120 – следующий рабочий день после выплаты премии.

Премии, которые выплачены в разное время, покажите в отдельных блоках. Выплаты по гражданско-правовым договорам Выплаты по гражданско-правовым договорам, с которых нужно удержать налог, нужно включить в разд.

1 в том периоде, когда вы произвели выплаты, а в разд. 2 – только в том квартале, в котором истекает срок уплаты НДФЛ с этих выплат.

6-ндфл

Если НДФЛ полностью уменьшен на сумму фиксированного авансового платежа В случае, когда у налогового агента работают «патентные» иностранцы, которые самостоятельно уплачивают авансы по НДФЛ, заполняется строка 050 «Сумма фиксированного авансового платежа». В ней указывается сумма уплаченных такими работниками фиксированных платежей по НДФЛ, на которую налоговый агент уменьшает налог с их дохода.
А если налог уменьшен полностью и НДФЛ к удержанию отсутствует, как заполнять 6-НДФЛ? В таких случаях строки 020, 040 и 050 Раздела 1 и строки 100, 130 Раздела 2 формы 6-НДФЛ заполняются в обычном порядке. Но поскольку к удержанию НДФЛ отсутствует, то по строке 140 «Сумма удержанного налога» указывается «0».
Следовательно, не будет и даты удержания и срока перечисления НДФЛ: в этих строчках необходимо указать «специальную» дату «00.00.0000».

Какие ошибки допускают в новой форме 6-ндфл

НДФЛ в сумме 6 411 руб.;

28.02.2018 начислена зарплата за февраль суммарно – 354 929,86 руб., предоставлены стандартные вычеты – 10 000 руб., исчислен НДФЛ с зарплаты за февраль в размере 44 841 руб.;
07.03.2018 выплачена зарплата за февраль, НДФЛ с нее удержан и перечислен в бюджет;
28.03.2018 начислено и выплачено пособие по временной нетрудоспособности – 7 557,85 руб., начислен и удержан НДФЛ с него в размере 983 руб.;
31.03.2018 начислена зарплата за март суммарно по всем работникам – 364 141,11 руб., предоставлены стандартные вычеты суммарно – 8 600 руб., с зарплаты исчислен НДФЛ в размере 46 220 руб.;
02.04.2018 перечислен в бюджет НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности, выплаченного в марте;
06.04.2018 выплачена зарплата за март, НДФЛ с нее удержан и перечислен в бюджет.

Расчет 6-НДФЛ за I квартал 2018 г.

Как заполнить форму 6-ндфл с учетом новых разъяснений?

ИНН и КПП;

в реквизите «по месту нахождения (учета) (код)» указать «215», крупнейшим налогоплательщикам – «216»;
в реквизите «налоговый агент» отметить название реорганизованного лица или его обособленного подразделения;
в новом реквизите «Форма реорганизации (ликвидация) (код)» указать одно из значений: 1 – преобразование, 2 – слияние, 3 – разделение, 5 – присоединение, 6 – разделение с одновременным присоединением, 0 – ликвидация;
показать «ИНН/КПП реорганизованной организации»;
подтвердить достоверность и полноту сведений.

В составе новой формы 6-НДФЛ также есть изменения, не связанные с реорганизацией:

крупнейшим налогоплательщикам нужно приводить КПП по свидетельству о постановке на учет в налоговой по месту нахождения юрлица, а не по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Как заполнять 6-ндфл: разъяснения

Налоговый регистр для 6-НДФЛ». Далее поясним, какие строки обобщенных значений находятся в разделе 1: Строка Что отражать 010 Ставку НДФЛ (для каждой ставки заполняйте свой раздел 1). 020 Сумму начисленного дохода. 025 Доходы в виде дивидендов с января по март 2018 года включительно. См. «Дивиденды в 6-НДФЛ: заполняем образец расчета».
030 Сумму налоговых вычетов «Налоговые вычеты в 6-НДФЛ: отражаем суммы грамотно». 040 Сумму исчисленного НДФЛ с начала 2018 года. Чтобы определить величину этого показателя, сложите суммы НДФЛ, начисленные с доходов всех сотрудников.

045 Сумму исчисленного НДФЛ с дивидендов нарастающим итогом за первый квартал: с 1 января по 30 марта 2018 года. 050 Сумму фиксированных авансовых платежей, которые зачтены в счет НДФЛ с доходов иностранцев, работающих по патентам.

Заполняем расчет по форме 6-ндфл и платим ндфл правильно

НДФЛ за 1 квартал 2018 года

10 Титульный лист расчета за 1 квартал 2018 года
11 Раздел 1 расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2018 года
12 Раздел 2 расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2018 года
13 «Переходные выплаты» в составе 6-НДФЛ за 1 квартал 2018 года
14 Зарплата за декабрь выплачена в декабре 2017 года
15 Зарплата за декабрь выплачена в январе 2018 года
16 Зарплата за март выплачена в апреле 2018 года
17 Как отражать премии в 6-НДФЛ за 1 квартал 2018 года
18 Выплаты по гражданско-правовым договорам
19 Отпускные
20 Ответственность
21 Пример заполнения 6-НДФЛ за 1 квартал 2018 года

6-ндфл за 1 квартал 2018 года: новый бланк и примеры заполнения

Однако необлагаемые доходы по статье 217 Налогового кодекса РФ в расчете показывать не нужно. При этом учтите особенность по доходам, которые не облагаются НДФЛ в пределах установленных нормативов (письмо ФНС России от 01.08.2016 № БС-4-11/13984).

Инфо

Об этом пойдет речь далее. Правило отражения доходов из статьи 217 НК РФ В статье 217 Налогового кодекса РФ перечислены доходы, облагаемые НДФЛ только частично (то есть, в не в полных размерах). Это, к примеру подарки и материальная помощь. В расчете 6-НДФЛ за 1 квартал 2018 года подобные выплаты показывайте как в справках 2-НДФЛ: на доходы относите всю выплаченную сумму, а необлагаемую часть показывайте как налоговые вычеты.

Также см. «Новые коды в 2-НДФЛ в 2018 году». Пример: работнику в связи с юбилеем вручили подарок ценностью 10 000 рублей. От налогообложения освобождены подарки размере 4000 руб.
(п. 28 ст. 217 НК РФ).

Корректное заполнение 6-ндфл: новые разъяснения фнс

Несоблюдение разъяснений ФНС России. Нарушение порядка заполнения расчета по форме 6-НДФЛ. По строке 080 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ отражается общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом с полученных физическими лицами доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды при отсутствии выплаты иных доходов в денежной форме (письмо ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/, вопрос N 5).

Эту таблицу территориальные органы ФНС будут использовать при камеральных проверках полученных от налоговых агентов расчетов. Подписывайтесь на наш канал в Telegram Мы расскажем о последних новостях и публикациях. Читайте нас, где угодно. Будьте всегда в курсе главного! Подписаться Дорогие читатели, если вы увидели ошибку или опечатку, помогите нам ее исправить! Для этого выделите ошибку и нажмите одновременно клавиши «Ctrl» и «Enter». Мы узнаем о неточности и исправим её.
НДФЛ за 1 квартал 2018 необходимо новом бланке с учетом изменений, внесенных Приказом ФНС от 17.01.2018 № ММВ-7-11/18. Этот приказ вступил в силу с 26 марта 2018 года. Сразу оговоримся, что каких-либо существенных изменений для налоговых агентов (кроме как при составлении расчета в случае реорганизации) не произошло. Расчет 6-НДФЛ все так же состоит из титульного листа и двух разделов:

раздел 1 «Обобщенные показатели»;
раздел 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц».

Скачать новую форму 6-НДФЛ для отчетности за 1 квартал 2018 годаC 26 марта 2018 года Какие новшества в новом бланке 6-НДФЛ в 2018 году Зачем потребовалось вносить изменения в бланк 6-НДФЛ? Смысл в том, что с 2018 года положения НК РФ предусматривают, что если до окончания реорганизации фирма не сдала 6-НДФЛ, то сделать это должен правопреемник.

Письма фнс по 6 ндфл за 2018 год

Главная → Бухгалтерские консультации → 6-НДФЛ Актуально на: 12 августа 2016 г. Начиная с 1-го квартала 2016 года налоговые агенты начали представлять новую форму отчетности – Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (утв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/). Несмотря на то, что порядок заполнения формы 6-НДФЛ был предусмотрен указанным Приказом (Приложение № 2), при подготовке Расчета часто возникали вопросы, ответа на которые в Порядке заполнения не было. Поэтому налоговая служба стала выпускать письма, поясняющие или уточняющие отдельные вопросы заполнения формы 6-НДФЛ. О разъяснениях ФНС расскажем в нашем материале.
Как отражать новые суммы в 6-НДФЛ? Нужно ли подавать уточненный Расчет за тот период, в котором отпускные были начислены в «старом» размере? В Письме ФНС России от 24.05.2016 № БС-4-11/9248 содержится ответ: в таком случае в Разделе 1 Расчета в периоде пересчета указывается итоговая сумма отпускных (с учетом перерасчета), а также исчисленный с этой итоговой суммы НДФЛ. Уточненка в связи с перерасчетом не сдается, а дополнительная выплата отпускных будет отражена в Разделе 2 того периода, в котором средства будут фактически выданы. Подробнее о перерасчете НДФЛ и его влиянии на заполнение формы 6-НДФЛ можно прочитать в нашем отдельном материале.

Комментарий

Порядок заполнения расчета по форме 6-НДФЛ продолжает вызывать многочисленные вопросы от налоговых агентов.

В очередном обзоре налоговое ведомство обобщило разъяснения, представленные ранее, и сообщило кое-что новое.

"Нулевой" расчет 6-НДФЛ представлять не нужно

Налоговая служба подтвердила свою позицию, изложенную в письме от 04.05.2016 № БС-4-11/7928 : расчет 6-НДФЛ не сдается, если организация (или предприниматель) не производит выплаты доходов физическим лицам или вовсе не имеет работников.

Как заполняется строка 030 раздела 1 расчета 6-НДФЛ?

Как в расчете 6-НДФЛ указывать суммы, которые налогом не облагаются?

Виды дохода, которые НДФЛ облагать не следует, поименованы в ст. 217 НК РФ . В Порядке заполнения 6-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@) нет указания на то, нужно ли данные суммы указывать в каком-либо разделе расчета.

В комментируемом письме налоговое ведомство еще раз подтвердило, что доходы, которые НДФЛ не облагаются, в 6-НДФЛ не включаются.

Ранее это мнение уже было высказано в письмах от 23.03.2016 № БС-4-11/4900@ и № БС-4-11/4901 .

Тем не менее за рамками разъяснений остается вопрос: нужно ли сдавать 6-НДФЛ, если налоговый агент платит только необлагаемые суммы? Например, организация вручила участнику конкурса подарок в размере 3 000 рублей, который не облагается НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ). По нашему мнению, в этом случае расчет по форме 6-НДФЛ сдавать не нужно.

Как заполняется строка 080 раздела 1 расчета 6-НДФЛ?

В программе "1С:Зарплата и управление персоналом 8" (ред. 3.0) сумма налога, который не был удержан, определяется на дату подписи, указанную на титульном листе отчета. Например, заработная плата за июнь выплачена 05.07.2016. Для того чтобы сумма удержанного налога с зарплаты за июнь не отразилась в строке 080 в отчете за полугодие, дата подписи отчета должна быть не ранее чем 05.07.2016.

Как заполнить 6-НДФЛ по выплатам в натуральной форме?

Если помимо натуральной выплаты иных начислений налоговый агент не производит (например, сотрудник увольняется, но при увольнении никаких выплат ему не положено), то, по мнению ФНС России, эта выплата отражается в строках 020 , и 080 раздела 1 расчета 6-НДФЛ.

Обособленные подразделения состоят на учете в одной инспекции. Сколько расчетов 6-НДФЛ сдавать?

В ситуациях, когда несколько обособленных подразделений стоят на учете в налоговом органе, но находятся в разных муниципальных образованиях, ФНС России рекомендует заполнять и составлять расчеты 6-НДФЛ отдельно по каждому обособленному подразделению.

Аналогичное мнение уже было высказано в письме от 28.12.2015 № БС-4-11/23129@ . Подробнее см. новость .

Ранее налоговое ведомство указывало на следующее: даже если обособленные подразделения находятся в одном муниципальном образовании, налог уплачивается отдельно по месту нахождения каждого обособленного подразделения и по каждому из них необходимо сдавать 6-НДФЛ. Подробнее см. новость .

Куда сдавать 6-НДФЛ предпринимателю, который совмещает УСН и ЕНВД?

Предприниматель, у которого часть работников на УСН, а часть – на ЕНВД, должен уплачивать НДЛФ отдельно по каждой группе работников.

За тех работников, которые заняты в деятельности на УСН, предприниматель перечисляет НДФЛ по своему месту жительства, а за тех, кто занят в деятельности на ЕНВД, – по месту ведения этой деятельности. Такое разъяснение ФНС России уже давала в письме от 25.02.2016 № БС-3-11/763@ (подробнее см. новость .

На этот раз дополнительно указано, что расчет по форме 6-НДФЛ сдается так же, как платится сам налог: по месту жительства предпринимателя за работников, занятых на УСН, и по месту ведения деятельности на ЕНВД за занятых в ней работников.

Как указать дату перечисления налога по премии, выплаченной в пятницу?

Напомним, что датой получения дохода в виде премии признается день выплаты премии, в том числе путем перечисления средств на счет в банке (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Удержать налог нужно из дохода при его фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ), а перечислить в бюджет не позднее дня, который следует за днем выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Из этого следует, что если премия выплачена в пятницу, то обязанность перечислить ее в бюджет у работодателя возникает в субботу, т.е. в выходной день. В этом случае применяется общее правило о переносе сроков: если срок истекает в выходной день, то датой окончания срока признается следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

В комментируемом письме налоговое ведомство указало, что если премия выплачена, например, 20 мая 2016 года, то она отражается в разделе 2 расчета 6-НДФЛ следующим образом:

по строке 100 – 20.05.2016;
по строке 110 – 20.05.2016;
по строке 120 – 23.05.2016.

Отметим, что правило о переносе сроков (в том числе указание их в отчетности) применяется во всех случаях, когда дата перечисления налога попадает на выходной день. Это, например, касается пособия по временной нетрудоспособности, если в месяце, когда оно выплачено, последний календарный день – выходной.

Однако данное правило не касается дат получения доходов. Например, по доходам в виде заработной платы в строке 100 расчета 6-НДФЛ указывается последний день месяца, даже если он выходной. Подробнее см. новость .

Как отражать в расчете 6-НДФЛ доплату до среднего заработка за период больничного?

ФНС России рассмотрела следующую ситуацию.

Работодатель начислил сотруднику в мае 2016 года зарплату, больничный за первые три дня и доплату до среднего заработка за период больничного. Все суммы сотруднику выплатили 15 июня 2016 года.

Главное налоговое ведомство предлагает следующий порядок отражения сумм в разделе 2 расчета 6-НДФЛ:

По оплате труда:

в строке 100 – 31.05.2016;
в строке 110 – 15.06.2016;
в строке 120 – 16.06.2016.

По оплате больничного:

в строке 100 – 15.06.2016;
в строке 110 – 15.06.2016;
в строке 120 – 30.06.2016.

По доплате:

в строке 100 – 15.06.2016;
в строке 110 – 15.06.2016;
в строке 120 – 16.06.2016.

Отметим, что в комментируемом письме ФНС России не рассматривала вопрос, можно ли признать доплату до среднего заработка частью оплаты труда либо это выплата, которая частью оплаты труда не является.

В соответствии со ст. 129 ТК РФ оплатой труда признается вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты). Таким образом, в соответствии с четким определением ст. 129 ТК РФ оплатой труда может признаваться и премия (как стимулирующая выплата), и доплата до среднего заработка (как выплата компенсационная).

Отметим, что Минфин России разрешает учитывать доплату до среднего заработка за период больничного, только если она поименована в коллективном и (или) трудовом договоре (см. письмо от 18.05.2012 № 03-03-06/1/254). Поэтому если доплата указана в этих документах как часть оплаты труда, то при ее выплате дата дохода будет такая же – последний день месяца, за который начислен доход.

Если налоговый агент не признает доплату за период больничного заработной платой, то порядок отражения данной выплаты должен быть такой, как указан в комментируемом письме.

В программе "1С:Зарплата и управление персоналом 8" (ред. 3.0) в настоящее время реализован подход, согласно которому доплата за период больничного признается заработной платой.

За какой период отражать больничный за июнь, если он перечислен в июле?

Порядок заполнения расчета 6-НДФЛ в этом случае аналогичен случаю заработной платы, выплаченной в следующем месяце.

Разница лишь в том, что доход в виде пособия по временной нетрудоспособности признается на дату выплаты дохода, в том числе путем перечисления на счет в банке (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Удержать НДФЛ налоговый агент обязан при его фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ), а перечислить в бюджет не позднее последнего дня месяца, в котором была произведена выплата (

отпускные за июль, перечисленные в июне, – июнь.

C 1 января 2016 года налоговые агенты по НДФЛ в силу абзаца 3 пункта 2 статьи 230 НК РФ должны ежеквартально представлять в инспекцию по месту своего учёта расчёт сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ).

В расчёте по форме 6-НДФЛ налоговый агент должен привести обобщённую информацию в целом о суммах:

начисленного дохода;
налоговых вычетов, уменьшающих доход, подлежащий налогообложению;
исчисленного НДФЛ;
удержанного и неудержанного налога, -

а также о датах фактического получения доходов и удержания НДФЛ с суммы фактически полученных доходов и установленных сроках перечисления налога по осуществляемым выплатам.

Ближайший расчёт по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 года налоговым агентам надлежит представить не позднее 31 октября. И оформлять расчёт налоговые агенты будут уже в третий раз. И, казалось бы, его заполнение не должно составить трудности для них. Однако многообразие видов выплачиваемых доходов физическим лицам, по которым НК РФ установлены различные даты фактического их получения и разные сроки по перечислению сумм исчисленного и удержанного НДФЛ, не способствуют однозначности их отражения в форме. Не всегда помогает здесь и порядок заполнения и представления расчёта сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, который изложен в некоторых случаях уж больно лаконично.

Чиновники по мере возможности пытаются давать разъяснения по заполнению формы 6-НДФЛ. И таких разъясняющих писем с начала года вышло из недр налогового ведомства более полусотни, в том числе и письмо ФНС России от 01.08.16 № БС-4-11/13984 «В отношении расчёта по форме 6-НДФЛ». Данное письмо руководство налоговой службы направило для использования в работе как разъяснения по вопросам представления и заполнения формы расчёта сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ).

Субъекты, представляющие форму

ФНС России в письме от 08.06.16 № ЗН-19-17/97 указала, что обязанность по представлению в налоговый орган по месту своего учёта расчёта по форме 6-НДФЛ у экономического субъекта возникает в случае, если он в соответствии со статьёй 226 и пунктом 2 статьи 226.1 НК РФ признаётся налоговым агентом.

Напомним, что налоговыми агентами согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ признаются российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик - физическое лицо получил доходы. Налоговые агенты при этом обязаны исчислить НДФЛ, удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога и уплатить её в бюджет.

В пункте 2 статьи 226.1 НК РФ перечислены лица, которые признаются налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, при осуществлении выплат по ценным бумагам в целях данной статьи, а также статей 214.1, 214.3 и 214.4 НК РФ.

Если же экономический субъект не осуществляет финансовую деятельность и не производит выплату доходов физическим лицам, то обязанности по представлению в налоговый орган по месту своего учёта расчёта по форме 6-НДФЛ у него не возникает.

То, что обязанность по представлению в налоговый орган по месту своего учёта (месту жительства) расчёта сумм налога на доходы физических лиц у индивидуального предпринимателя возникает в случае, если он в соответствии со статьёй 226 и пунктом 2 статьи 226.1 НК РФ признаётся налоговым агентом, подтверждено Минфином России в письме от 10.05.16 № 03-04-05/26580.

В то же время налоговые агенты могут представить и нулевой расчёт по форме 6-НДФЛ, если ими в отчётном периоде начисление доходов, облагаемых НДФЛ, физическим лицам не производилось. Налоговикам на местах руководство службы рекомендовало такой расчёт принять в установленном порядке (письмо ФНС России от 04.05.16 № БС-4-11/7928).

Место представления

Расчёт по форме 6-НДФЛ налоговым агентам в общем случае необходимо представить в налоговый орган по месту своего учёта (абз. 1, 3 подп. 1 п. 2 ст. 230 НК РФ).

Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (п. 7 ст. 226 НК РФ). С учётом этого им предписано представлять рассматриваемый расчёт в отношении:

работников этих обособленных подразделений, а также
физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, заключённым с обособленными подразделениями, -

в налоговый орган по месту учёта обособленных подразделений, заключивших трудовые и гражданско-правовые договоры (абз. 4 подп. 1 п. 2 ст. 230 НК РФ).

В письме ФНС России от 23.03.16 № БС-4-11/4900 уточнено, что в случае заполнения расчёта по форме 6-НДФЛ организацией, имеющей обособленные подразделения, в поле «КПП» указывается КПП по месту учёта организации по месту нахождения её обособленного подразделения. В случае же указания данным налоговым агентом в расчёте некорректного КПП ему следует представить уточнённый расчёт. При этом по строке «Номер корректировки» при представлении уточнённого расчёта по форме 6-НДФЛ указывается номер соответствующей корректировки (001, 002 и так далее).

Абзац 3 пункта 4 статьи 83 НК РФ позволяет организации, имеющей несколько обособленных подразделений, которые находятся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе на территориях, подведомственных разным налоговым органам, встать на учёт в налоговом органе по месту нахождения одного из её обособленных подразделений, определяемого этой организацией самостоятельно. Указанной нормой, как видим, установлено право выбора постановки на учёт организации по месту нахождения одного из обособленных подразделений, если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании, подведомственны разным налоговым органам.

В письме от 28.12.15 № БС-4-11/23129 руководство ФНС России указало, что глава 23 НК РФ не содержит норм, предоставляющих налоговым агентам, имеющим обособленные подразделения, самостоятельно выбирать обособленное подразделение, через которое производилось бы перечисление удержанного НДФЛ в бюджет и, соответственно, представление расчёта по форме 6-НДФЛ. После этого последовала настоятельная рекомендация о необходимости заполнения рассматриваемого расчёта налоговым агентом отдельно по каждому обособленному подразделению независимо от того, что состоят данные обособленные подразделения на учёте в одном налоговом органе.

О необходимости заполнения налоговым агентом расчёта по форме 6-НДФЛ отдельно по каждому обособленному подразделению, включая те случаи, когда обособленные подразделения состоят на учёте в одном налоговом органе, сказано и в упомянутом письме ФНС России № БС-4-11/13984 (вопрос 7).

Если обособленное подразделение российской организации не производит выплату доходов физическим лицам, то обязанности по представлению рассматриваемого расчёта не возникает (письмо ФНС России от 23.03.16 № БС-4-11/4901).

Последним налоговым периодом для организации, которая ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, в соответствии с пунктом 3 статьи 55 НК РФ является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации). Соответственно в случае ликвидации (закрытия) обособленного подразделения налоговым периодом будет считаться период от даты начала налогового периода до даты ликвидации (закрытия) обособленного подразделения.

Исходя из этого налоговым агентам рекомендовано до завершения ликвидации (закрытия) обособленного подразделения организации представлять расчёт по форме 6-НДФЛ в отношении работников данного обособленного подразделения в налоговый орган по месту учёта ликвидируемого (закрываемого) обособленного подразделения за последний налоговый период, то есть за период времени от начала года до дня завершения ликвидации (закрытия) обособленного подразделения.

Налоговые агенты - индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учёте по месту осуществления деятельности в связи с применением системы налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности и (или) патентной системы налогообложения, представляют расчёт по форме 6-НДФЛ в отношении своих наёмных работников в налоговый орган по месту своего учёта в связи с осуществлением такой деятельности (абз. 6 подп. 1 п. 2 ст. 230 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели - «вменёнщики» могут осуществлять наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности. В этом случае пункт 7 статьи 346.26 НК РФ обязывает их вести раздельный учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. Индивидуальным предпринимателям при совмещении УСН и ЕНВД удержанные суммы НДФЛ с доходов, выплачиваемых работникам:

нанятым в целях осуществления деятельности с применением упрощённой системы налогообложения, надлежит перечислять в бюджет по месту своего жительства;
занятым в деятельности, в отношении которой применяется ЕНВД, следует направлять в бюджет по месту учёта предпринимателя в связи с осуществлением такой деятельности.

В письме ФНС России от 25.02.16 № БС-3-11/763 уточнено, что в случае, если физическое лицо совмещает исполнение обязанностей по трудовому договору и получает доходы, относящиеся к двум режимам налогообложения (УСН и ЕНВД), то налог на доходы физических лиц с доходов в части применения УСН должен перечисляться в бюджет по месту жительства индивидуального предпринимателя, а с доходов в части применения ЕНВД - в бюджет по месту учёта индивидуального предпринимателя в связи с осуществлением такой деятельности.

Обязанность по перечислению НДФЛ в бюджет по разным местам учёта предпринимателя влечёт за собой необходимость представления в налоговые органы по месту своего жительства и по месту учёта в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, расчёта по форме 6-НДФЛ.

Организацией может быть заключён с физическим лицом договор аренды недвижимого имущества, расположенного на территории субъекта РФ. При выплате вознаграждения налогоплательщику по данному договору организация признаётся налоговым агентом и должна исчислить НДФЛ. Удержанная сумма налога при этом перечисляется в бюджет по месту учёта организации в налоговом органе. А это, в свою очередь, приводит к обязанности подачи в указанную ИФНС России и отчётных документов, в том числе и рассматриваемого расчёта.

Если договоры аренды недвижимого имущества, расположенного на территории субъекта РФ, заключены с физическими лицами обособленным подразделением организации (уполномоченными лицами обособленного подразделения) от имени такой организации, то сумма НДФЛ подлежит перечислению в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения организации. Соответствующая отчётность обособленного подразделения представляется в налоговый орган по месту учёта обособленного подразделения.

Виды выплат

Фискалы в упомянутом письме № БС-4-11/11951 не посчитали нужным разъяснить порядок заполнения расчёта по форме 6-НДФЛ при выплате арендной платы.

Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы за исключением доходов:

по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;
по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;
по операциям займа ценными бумагами;
полученным участниками инвестиционного товарищества, -

а также в отношении которых исчисление и уплата НДФЛ осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьёй 224 НК РФ (п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ).

Исходя из этого российская организация, выплачивающая физическому лицу арендную плату за арендуемое у него помещение, признаётся налоговым агентом в отношении таких доходов физического лица и, соответственно, должна исполнять обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц в порядке, предусмотренном статьёй 226 НК РФ.

Минфин России в письме от 13.02.13 № 03-04-06/5601 констатировал отсутствие невозможности удержания НДФЛ в рассматриваемом случае.

Дата фактического получения дохода в денежной форме в общем случае определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Таким образом, датой получения вознаграждения в виде арендной платы является дата его выплаты.

Налоговые агенты в общем случае в силу пункта 6 статьи 226 НК РФ обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днём выплаты налогоплательщику дохода. Следовательно, удержанную сумму налога из вознаграждения по договору аренды имущества налоговый агент должен перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днём выплаты такого вознаграждения.

Обособленным подразделением организации с физическим лицом заключён договор аренды гаража, стоимость арендной платы - 10 500 руб/мес., по условиям договора выплата вознаграждения производится 3-го числа месяца, следующего за месяцем её начисления.

3 октября бухгалтерией обособленного подразделения начислено вознаграждение по договору аренды, исчислен НДФЛ с начисленного дохода 1365 руб. (10 500 руб. × 13 %), физическому лицу на его счёт в банке перечислено вознаграждение за минусом удержанной суммы налога 9135 руб. (10 500 – 1365), удержанный же НДФЛ на следующий день направлен в федеральное казначейство.

В бухгалтерском учёте приведённые факты хозяйственной жизни сопровождаются следующими записями:

Дебет 26 Кредит 76

10 500 руб. - начислено вознаграждение физическому лицу по договору аренды;

Дебет 76 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ»

1365 руб. - начислена сумма НДФЛ с вознаграждения;

Дебет 76 Кредит 51

9135 руб. - перечислено физическому лицу вознаграждение по договору аренды;

Дебет 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ» Кредит 51

1365 руб. - перечислена в бюджет сумма налога.

При заполнении расчёта по форме 6-НДФЛ в разделе 2 указываются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога и обобщённые по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога (п. 4.1 порядка). При этом в разделе:

отражаются только те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчётного периода (письма ФНС России от 24.05.16 № БС-4-11/9194, от 16.05.16 № БС-3-11/2169, от 15.03.16 № БС-4-11/4222);

строка 100 «Дата фактического получения дохода» заполняется с учётом положений статьи 223 НК РФ;

строка 110 «Дата удержания налога» - с учётом положений пункта 4 статьи 226 и пункта 7 статьи 226.1 НК РФ;

строка 120 «Срок перечисления налога» - с учётом положений пункта 6 статьи 226 и пункта 9 статьи 226.1 НК РФ.

Исходя из этого в разделе 2 расчёта:

по строке 110 - эта же дата;

по строке 130 - сумма фактически полученного дохода (без вычитания удержанного НДФЛ), то есть величина вознаграждения 10 500 руб.;

по строке 140 - сумма удержанного налога 1365 руб.

Фрагмент заполнения раздела 2 расчёта по форме 6-НДФЛ приведён в образце.

Наибольшие трудности при заполнении раздела 2 расчёта у налоговых агентов вызывает отражение переходящих доходов, когда их начисление осуществлено в одном месяце, а выплата произведена в следующем месяце. Зачастую такое встречается при выплате заработной платы, ведь при получении дохода в виде оплаты труда:

датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признаётся последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ),
а её выплату работодатели - налоговые агенты в большинстве случаев производят в начале следующего месяца.

Отметим, что после 3 октября текущего года работодатель в соответствии с Федеральным законом от 03.07.16 № 272-ФЗ начисленную заработную плату за первую и вторую половину месяца должен выплачивать не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена (ч. 6 ст. 136 ТК РФ).

Руководство налоговой службы неоднократно разъясняло, что начисленная сумма заработной платы за последний месяц отчётного периода учитывается при формировании показателя, заносимого по строке 020 раздела 1 расчёта. В этом разделе расчёта указываются обобщённые по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке (п. 3.1 порядка).

По строке же 020 приводится сумма дохода, начисленного всем физическим лицам с начала календарного года по последний день периода, за который представляется расчёт (31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря). При этом не отражаются доходы, не подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц, перечисленные в статье 217 НК РФ.

В разделе 1:

по строке 030 отражается совокупность налоговых вычетов (стандартных, в том числе на детей, имущественных, социальных, профессиональных и в соответствии со статьёй 217 НК РФ), предоставленных налоговым агентом нарастающим итогом с начала налогового периода, которые уменьшают доход, подлежащий налогообложению;
по строке 040 - сумма исчисленного НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода по всем физическим лицам;
по строке 070 - величина удержанного налога.

ФНС России в письме от 23.03.16 № БС-4-11/4901 указала, что контрольными соотношениями показателей расчёта по форме 6-НДФЛ (доведены письмом ФНС России от 10.03.16 № БС-4-11/3852) не предусмотрено равенство показателей строки 040 «Сумма исчисленного налога» и строки 070 «Сумма удержанного налога».

Исчисление сумм НДФЛ по доходам в виде оплаты труда налоговым агентом производится в последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен этот доход. До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком, соответственно, до окончания месяца налог агентом не может быть исчислен (письмо Минфина России от 10.04.15 № 03-04-06/20406).

Налоговые агенты в силу пункта 4 статьи 226 НК РФ обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов только при их фактической выплате после окончания месяца, за который эта сумма налога была исчислена.

Налоговый агент обязан перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днём выплаты налогоплательщику дохода.

В случае если работникам заработная плата за последний месяц отчётного периода выплачивается в начале следующего месяца, а налог на доходы физических лиц перечисляется на следующий день после её выплаты, то в расчёте по форме 6-НДФЛ за отчётный период данную операцию чиновники настоятельно рекомендуют отразить в разделе 1 и не учитывать её при оформлении раздела 2.

Рассматриваемую операцию рекомендовано полностью отразить при непосредственной выплате заработной платы работникам в расчёте по форме 6-НДФЛ за следующий отчётный период (письма ФНС России от 16.05.16 № БС-3-11/2169, от 23.03.16 № БС-4-11/4900, от 18.03.16 БС-4-11/4538). Следовательно, при заполнении раздела 2 расчёта по форме 6-НДФЛ за следующий отчётный период по доходам в виде оплаты труда за последний месяц предыдущего отчётного периода:

по строке 100 указывается последний день месяца, за который начисляется такой доход;
по строке 110 - день фактической выплаты заработной платы за вторую половину месяца;
по строке 120 - следующий день за днём выплаты заработной платы;
по строке 130 - совокупность доходов работников за выполнение трудовых обязанностей (без вычитания удержанного НДФЛ), которые установлены трудовыми договорами;
по строке 140 - удержанная сумма НДФЛ.

В аналогичном порядке предлагается отражать операции, начавшиеся в одном календарном году, а завершённые в другом календарном году.

Удержание суммы НДФЛ налоговым агентом производится непосредственно при выплате заработной платы. Руководство ФНС России в письме от 01.07.16 № БС-4-11/11886 разъяснило, что в случае выплаты в первом месяце квартала, следующего за отчётным периодом, дохода в виде заработной платы, начисленной за последний месяц отчётного периода, уточнённый расчёт по форме 6-НДФЛ за отчётный период после удержания суммы налога с указанного дохода с учётом по строке 070 соответствующей суммы удержанного налога не представляется.

При этом налоговики уточнили отсутствие основания для отражения по строке 070 расчёта (в том числе уточнённого) по форме 6-НДФЛ за 2016 год сумм налога на доходы физических лиц, удержанных с доходов в виде заработной платы, начисленных в 2016 году, но выплаченных в январе 2017 года.

Не столь уж редко работникам выплачиваются ежемесячные премии. Их начисление обычно осуществляется одновременно с начислением заработной платы, а выплата - в день выплаты заработной платы за вторую половину месяца.

Дата фактического получения дохода в виде премии определяется как день выплаты дохода в виде премии налогоплательщику, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банке. Удержать исчисленную сумму НДФЛ налоговые агенты обязаны непосредственно из доходов налогоплательщика при фактической выплате премии, перечислить же сумму удержанного налога им необходимо не позднее дня, следующего за днём её выплаты (письмо ФНС России от 08.06.16 № БС-4-11/10169).

Оклад работника - 35 000 руб., согласно положению о премировании организации при успешном выполнении возложенных на работника трудовых функций ему установлена ежемесячная премия 30 % от оклада, выпущен приказ о премировании работников за сентябрь, премия выплачивается в день выплаты заработной платы за вторую половину месяца, локальным нормативным актом установлены даты выплаты заработной платы за первую и вторую половину месяца - 17-е число месяца и 4-е число следующего месяца.

В бухгалтерском учёте начисление заработной платы и премии за сентябрь сопровождается следующими записями:

Дебет 20 Кредит 70

35 000 руб. - начислена заработная плата работнику за сентябрь;

Дебет 20 Кредит 70

10 500 руб. - начислена премия за сентябрь;

Дебет 70 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ»

5915 руб. ((А руб. + 45 000 руб.) × 13 % – А руб. × 13) - удержана сумма НДФЛ, исчисленная с дохода работника;

Дебет 70 Кредит 51

39 585 руб. - перечислено на карточный счёт работника вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей в сентябре.

Начисленная сумма заработной платы за сентябрь 35 000 руб. учитывается при формировании показателя, заносимого по строке 020 раздела 1 расчёта по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 года. Невыплата заработной платы за сентябрь до конца этого месяца способствует отсутствию блока раздела 2 расчёта, в котором отражались бы данные по датам и суммам выплаты и удержанного НДФЛ (строки 100–140).

Сумма ежемесячной премии за сентябрь 10 500 руб. (35 000 руб. × 30 %) не учитывается при формировании показателя, заносимого по строке 020 раздела 1 расчёта по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 года, поскольку датой фактического её получения будет 4 октября.

При оформлении расчёта по форме 6-НДФЛ за 2016 год сумма премии будет учитываться при формировании показателя, заносимого по строке 020 раздела 1 расчёта по форме 6-НДФЛ за 2016 год.

В разделе 2 этого расчёта в блоке:

По выплате заработной платы за сентябрь:

по строке 130 - совокупность доходов работников за выполнение ими трудовых обязанностей (без вычитания удержанного НДФЛ), которые установлены трудовыми договорами, в том числе и оклада работника 35 000 руб.;

по строке 140 - удержанная сумма НДФЛ с совокупности доходов работников, в которую входит и сумма налога, удержанная из оклада работника 4550 руб. ((А руб. + 35 000 руб.) × 13 % – А руб. × 13 %);

По выплате премии за сентябрь:

по строке 130 - совокупность начисленных сумм премий работникам за сентябрь, в которой учтена и премия работника 10 500 руб.;

по строке 140 - удержанная сумма НДФЛ с совокупности премий работников, в которой имеется и сумма налога, удержанная из оклада работника, 1365 руб. ((В руб. + 10 500 руб.) × 13 % – В руб. × 13 %).

Расчёт по форме 6-НДФЛ, как было сказано выше, заполняется на основании данных учёта, содержащихся в регистре налогового учёта по НДФЛ. Следовательно, в таком регистре данные о каждом виде доходов даже в случае их одновременного начисления должны быть представлены обособленно.

Отдельные работодатели иной раз выплачивают заработную плату до истечения месяца, за который она начислена. Разъяснение ФНС России в письме от 29.04.16 № БС-4-11/7893 о порядке удержания и перечисления с заработной платы НДФЛ в таком случае свелось к отсылке к письму Минфина России от 27.10.15 № 03-04-07/61550, которое содержит соответствующие пояснения по данному вопросу.

Финансисты же в приведённом письме указали, что в последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход в виде оплаты труда, налоговым агентом производится исчисление сумм НДФЛ. До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен и удержан.

Удержание же у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы НДФЛ производится налоговым агентом из доходов при их выплате по завершении месяца, в котором были получены доходы, учитываемые при определении налоговой базы нарастающим итогом, то есть в последний день месяца или в следующем месяце.

Следование этим разъяснениям при выплате заработной платы до окончания месяца, за который она начислена, приводит к тому, что:

в момент выплаты работнику надлежит перечислить (выдать) сумму, равную разнице между величиной начисления за месяц и суммой, выплаченной за первую половину месяца;
исчисленная же сумма НДФЛ с начисления за месяц удерживается из первой выплаты, осуществляемой в следующем месяце.

Не исключена вероятность, что, встретив такое следование при проверках, налоговики начислят как минимум пени за несвоевременное перечисление удержанной суммы НДФЛ, ведь заработная плата за месяц выплачена, а исчисленная с её величины сумма НДФЛ не удержана и не перечислена в бюджет.

В то же время несколько ранее ФНС России в письме от 24.03.16 № БС-4-11/5106 указала, что в случае, если работникам заработная плата за январь 2016 года выплачена 25 января, то в разделе 2 расчёта по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года по строке 100 следует указать 31.01.2016, по строке 110 - 25.01.2016, по строке 120 - 26.01.2016, по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.

Удержание НДФЛ с выплачиваемой до окончания месяца заработной платы нарушает законодательство, ведь налог раньше получения дохода удерживать в принципе невозможно. Но и в главе 21 НК РФ налоговая база по НДС (ст. 167 НК РФ) возникает до появления объекта обложения (п. 1 ст. 146 НК РФ), что также не столь уж и логично. В перечне налоговых правонарушений, определённых главой 16 части первой НК РФ, удержание НДФЛ до даты фактического получения заработной платы НК РФ не фигурирует. Поэтому такой вариант вполне приемлем.

Оплату отпуска работодатель в силу статьи 136 ТК РФ должен произвести не позднее чем за три дня до его начала. Исчисленная сумма НДФЛ удерживается налоговым агентом из выплачиваемых отпускных.

Законодателем введена специальная норма по перечислению НДФЛ, удержанного при выплате налогоплательщику доходов в виде оплаты отпусков. Удержанные суммы налога в таком случае должны быть перечислены в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).

Следовательно, в разделе 2 расчёта при выплате отпускных:

по строкам 100 и 110 следует указать день их выплаты;
по строке 120 - последний день месяца, в котором они выплачены;
по строке 130 - сумму отпускных;
по строке 140 - сумму НДФЛ, удержанную из отпускных.

Если налоговым агентом производится перерасчёт суммы отпускных и соответственно суммы НДФЛ, то при формировании показателей, учитываемых в разделе 1 расчёта по форме 6-НДФЛ, следует отражать итоговые суммы с учётом произведённого перерасчёта. Такие рекомендации даны ФНС России в письме от 24.05.16 № БС-4-11/9246.

В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ). В день прекращения трудового договора работодатель обязан выплатить все причитающиеся увольняемому работнику суммы (ст. 84.1, 140 ТК РФ). Исходя из этого по такой выплате в разделе 2 расчёта приводится:

по строкам 100 и 110 - последний день работы увольняющегося сотрудника;
по строке 120 - следующий день за днём увольнения.

При увольнении работника часть 1 статьи 127 ТК РФ обязывает работодателя выплатить работнику денежную компенсацию за все неиспользованные отпуска, часть же 2 этой статьи позволяет работодателю при наличии заявления работника предоставить ему неиспользованные отпуска с последующим увольнением. В письме от 11.05.16 № БС-3-11/2094 руководство ФНС России разъяснило, как отразить в разделе 2 расчёта по форме 6-НДФЛ операцию по оплате отпуска с последующим увольнением. Данную операцию, судя по рекомендации по заполнению строки 120, по которой предлагается указать последний день месяца, в котором работник уволился, налоговому агенту следует отразить отдельно от факта хозяйственной жизни в виде окончательного расчёта с увольняющимся работником, по строкам 100 и 110 раздела 2 в этом случае приводится день выплаты отпускных.

При определении облагаемой базы по НДФЛ согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьёй 212 НК РФ.

Если работнику выплачивается доход в натуральной форме, то рассматриваемую операцию налоговому агенту, следующему разъяснениям ФНС России, данным в письме от 28.03.16 № БС-4-111/5278, надлежит отразить по строкам 020, 040, 080 раздела 1 и строкам 100–140 раздела 2 расчёта по форме 6-НДФЛ. При этом в разделе 2 расчёта предлагается по строке 100 привести дату передачи имущества (выполненных работ, оказанных услуг), по строке 110 указать ту же дату, по строке 120 - следующий день после передачи дохода в натуральной форме, по строке 130 - величину дохода в неденежной форме, по строке 140 - 0.

Наличие 0 по строке 140 означает, что налоговым агентом не был удержан НДФЛ. А это произойдёт, если до окончания отчётного периода выплаты в денежной форме налоговым агентом физическому лицу не осуществлялись.

по удержанию начисленной суммы НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учётом особенностей, установленных пунктом 4 статьи 226 НК РФ;
по перечислению суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днём выплаты налогоплательщику дохода.

По строке 080 раздела 1 расчёта, как было сказано выше, указывается общая сумма НДФЛ, не удержанная на отчётную дату налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода. ФНС России письмом от 19.07.16 № БС-4-11/12975 рекомендовала приводить по данной строке общую сумму налога, не удержанную налоговым агентом с полученных физическими лицами доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды при отсутствии выплаты иных доходов в денежной форме.

При отсутствии возможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учёта о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного НДФЛ (абз. 1 п. 5 ст. 226 НК РФ). Такое сообщение представляется в виде справки о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ приведена в приложении 1 к приказу ФНС России от 30.10.15 № ММВ-7-11/485).

При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме упомянутый пункт 4 статьи 226 НК РФ предписывает налоговому агенту осуществить удержание исчисленной суммы НДФЛ за счёт любых доходов, выплачиваемых им налогоплательщику в денежной форме. При удержании суммы НДФЛ существует ограничение по её сумме: она не может превышать 50 % от суммы выплачиваемого дохода в денежной форме. При наличии такой выплаты:

по строке 110 логично указать день первой последующей после даты передачи рассматриваемого дохода денежной выплаты физическому лицу, а
по строке 120 - следующий день за датой выплаты дохода в денежной форме.

Если же до окончания отчётного периода выплат в денежной форме налоговым агентом физическому лицу не производилось, но таковые осуществлены в следующем квартале, то напрашиваются действия по аналогии с выплатой заработной платы в следующем месяце:

не отражать рассматриваемую операцию в разделе 2 расчёта по форме 6-НДФЛ за отчётный период, а
учесть её при оформлении всё того же раздела 2 расчёта за следующий отчётный период.

Не столь уж редко работодателями осуществляются выплаты доходов в натуральной форме бывшим работникам, при этом иных доходов в пользу указанных лиц ими не производится. Разъяснения по учёту таких доходов при заполнении расчёта по форме 6-НДФЛ даны в упомянутом письме ФНС России № БС-4-11/13984 (вопрос 2).

Операция по выплате бывшему работнику дохода в натуральной форме отражается по строкам 020, 040, 080 раздела 1 и строкам 100–140 раздела 2 расчёта по форме 6-НДФЛ. В разделе 1 при формировании показателей, вносимых:

по строке 020, учитывается сумма дохода в натуральной форме;
по строке 040 - исчисленная сумма НДФЛ с дохода в натуральной форме.

Если бывшему работнику вручается ценный подарок, то налоговый агент в силу пункта 28 статьи 217 НК РФ сумму дохода в натуральной форме может уменьшить на 4000 руб. В этом случае заполнению подлежит и строка 030 «Сумма налоговых вычетов».

В разделе 2 расчёта:

по строке 100 указывается дата выплаты дохода в натуральной форме;
по строкам 110 и 120 - 00.00.0000;
по строке 130 - сумма дохода в натуральной форме;
по строке 140 - 0.

Налоговому агенту в таком случае необходимо будет не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, письменно сообщить бывшему работнику и налоговому органу по месту своего учёта о том, что у него не имелось возможности удержать НДФЛ, о сумме дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Дата фактического получения дохода в виде материальной помощи определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. При определении облагаемого НДФЛ дохода в виде материальной помощи выплачиваемую сумму налоговый агент согласно упомянутому пункту 28 статьи 217 НК РФ может уменьшить на 4000 руб.

В разделе 2 расчёта:

по строкам 100 и 110 указывается дата выплаты материальной помощи;
по строке 120 - дата, следующая за днём выплаты материальной помощи;
по строке 130 - сумма материальной помощи;
по строке 140 - сумма удержанного НДФЛ.

Отдельные работодатели указанную выплату приурочивают к отпуску. И в этом случае при оформлении расчёта по форме 6-НДФЛ в разделе 2 надлежит заполнить два блока строк 100–140 в отношении отпускных и материальной помощи, поскольку срок перечисления удержанной суммы НДФЛ с соответствующих выплат разный: последний день месяца - по отпускным, следующий день за днём выплаты - по материальной помощи.

Приведённые действия соответствуют рекомендации, изложенной в письме ФНС России от 11.05.16 № БС-4-11/8312, предписывающей в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, но различные сроки перечисления налога на доходы физических лиц, заполнять по каждому сроку перечисления налога отдельно строки 100–140 раздела 2 расчёта.

Два блока строк 100–140 раздела 2 расчёта по форме 6-НДФЛ придётся заполнять и при выплате пособия по временной нетрудоспособности. Поскольку данное пособие указано в пункте 1 статьи 217 НК РФ как исключение из доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, то при его выплате налоговый агент должен удержать НДФЛ. Удержанную сумму налога агенту надлежит перечислить в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором произведена такая выплата (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ). Дата фактического получения дохода в виде пособия по временной нетрудоспособности определяется по общему правилу - как день выплаты данного дохода.

Законодатель обязал работодателя-страхователя осуществить расчёт пособия по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами. Выплатить же пособие страхователю надлежит в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы (п. 1 ст. 15 Федерального закона от 29.12.06 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»).

Сумма начисленного пособия по временной нетрудоспособности, исчисленная с неё величина НДФЛ и удержанная сумма учитываются при формировании показателей, заносимых по строкам 020, 040 и 070 раздела 1 расчёта по форме 6-НДФЛ, в разделе же 2 расчёта:

по строкам 100 и 110 приводится установленный коллективным договором или локальным актом день выплаты заработной платы за вторую или первую половину месяца;
по строке 120 - последний день месяца, в котором оно выплачено.

В упомянутом письме ФНС России № БС-4-11/13984 дано разъяснение по вопросу отражения в расчёте по форме 6-НДФЛ дохода в виде пособия по временной нетрудоспособности, начисленного в последнем месяце отчётного периода, выплата которого осуществлена в первом месяце следующего квартала (вопрос 11).

В случае начисления пособия по временной нетрудоспособности в последнем месяце отчётного периода при его выплате в первом месяце следующего квартала основания для отражения данной операции в строках 020 и 040 расчёта по форме 6-НДФЛ за отчётный период отсутствуют. Данная операция подлежит отражению в разделах 1 и 2 расчёта по форме 6-НДФЛ за следующий отчётный период.

Не столь уж редко коллективным договором экономического субъекта предусматривается доплата работникам до среднего их заработка на период нетрудоспособности.

Порядок отражения суммы такой доплаты зависит от того, к какому виду доходов её следует отнести - к оплате труда или к выплате пособия. А может быть и третий вариант - признать её самостоятельным доходом.

Разъяснения по отражению дохода в виде доплаты до среднего заработка на период нетрудоспособности фискалы дали всё в том же письме № БС-4-11/13984 (вопрос 10).

Дату фактического получения дохода в виде доплаты до среднего заработка на период нетрудоспособности по коллективному договору чиновники предложили определять так же, как и дату фактического получения дохода в виде пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ, - как день выплаты этого дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Казалось бы, налоговики отнесли рассматриваемую выплату к пособию по нетрудоспособности. Но приведённая в дальнейшем дата срока перечисления НДФЛ говорит о том, что такую выплату налоговики отнесли к самостоятельному доходу.

Если последовать рекомендациям фискалов, то по строкам 100 и 110 необходимо указать дату выплаты доплаты до среднего заработка, по строке 120 - дату следующего дня, по строке 130 - размер доплаты, по строке 140 - сумму исчисленного и удержанного с доплаты НДФЛ.

Как видим, доплата до среднего заработка на период временной нетрудоспособности, по мнению чиновников, ни к оплате труда, ни к пособию по временной нетрудоспособности не относится.

Датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды, приобретаемой от экономии на процентах при получении заёмных (кредитных) средств, считается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заёмные (кредитные) средства (п. 7 ст. 223 НК РФ). Следовательно, в последний день каждого месяца налоговому агенту следует исчислить с суммы рассматриваемой материальной выгоды НДФЛ.

Налоговая база при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заёмными (кредитными) средствами, выданными организациями или индивидуальными предпринимателями, согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 212 НК РФ определяется как превышение суммы процентов за пользование заёмными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над величиной процентов, исчисленной исходя из условий договора.

С 1 января 2016 года значение ставки рефинансирования Банка России приравнивается к значению ключевой ставки Банка России, определённому на соответствующую дату (указание Банка России от 11.12.15 № 3894-У, информация Банка России от 11.12.15). Ключевая ставка Банка России с 3 августа 2015 года была установлена в размере 11 % годовых (информация Банка России от 31.07.15), с 14 июня 2016 года она снижена до 10,5 % (информация Банка России от 10.06.16).

В письме ФНС России от 24.03.16 № БС-4-11/5106 указано, что в случае получения налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заёмными (кредитными) средствами, данная операция подлежит отражению в расчёте по форме 6-НДФЛ по строкам 020, 080 раздела 1 и по строкам 100–140 раздела 2.

К доходам в виде экономии на процентах при получении налогоплательщиками заёмных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ, применяется ставка в размере 35 % (п. 2 ст. 224 НК РФ). А это обязывает налогового агента оформить отдельный лист расчёта с разделами 1 и 2. В разделе 1 при этом заполняются лишь строки 010, 020, 040. Информация же, предназначенная для внесения в блок «Итого по всем ставкам», на данном листе не отражается, а учитывается при формировании показателей, заносимых в этот блок на первом по счету листе раздела 1. Исходя из этого в случае неудержания НДФЛ с возникшего дохода её сумма учитывается при формировании показателя, заносимого по строке 080 блока «Итого по всем ставкам» первого листа с разделом 1.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы НДФЛ, как и в случае с доходом в натуральной форме, производится налоговым агентом за счёт любых доходов, выплачиваемых им налогоплательщику в денежной форме. Поэтому при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займу или кредиту в разделе 2 расчёта:

по строке 100 указывается последний день месяца, за который определяется рассматриваемый доход;
по строке 110 - день ближайшей выплаты заработной платы или иного дохода, при условии что удержанная сумма НДФЛ из выплачиваемого дохода не превышает 50 % его величины;
по строке 120 - следующий день за днём указанной выплаты;
по строкам 130 и 140 - суммы материальной выгоды и удержанного НДФЛ соответственно.

В части же отражения в рассматриваемом расчёте дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах, определяемого за последний месяц отчётного периода, следует действовать по аналогии с отражением начисления заработной платы за этот месяц.

Как видим, у налоговых агентов возникает множество вопросов по заполнению расчёта по форме 6-НДФЛ. Руководство ФНС России в письме от 27.06.16 № БС-3-11/3426, сославшись на статью 21 НК РФ, в соответствии с которой налогоплательщики имеют право, в частности, получать по месту своего учёта от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме):

о действующих налогах и сборах;
законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах;
порядке исчисления и уплаты налогов и сборов;
правах и обязанностях налогоплательщиков;
полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, -

а также получать формы налоговых деклараций (расчётов) и разъяснения о порядке их заполнения, порекомендовало при возникновении затруднений в процессе заполнения форм налоговой отчётности обращаться в налоговые органы по месту учёта за разъяснениями.

Форма расчёта 6-НДФЛ, порядок заполнения и представления расчёта и формат представления расчёта приведены в приложениях 1–3 к приказу ФНС России от 14.10.15 № ММВ-7-11/450.

Расчёт по форме 6-НДФЛ заполняется на основании данных учёта доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц, содержащихся в регистрах налогового учёта.

На необходимость представления расчёта по форме 6-НДФЛ налоговыми агентами - российскими организациями, имеющими обособленные подразделения, в отношении работников этих обособленных подразделений, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, в налоговый орган по месту учёта обособленных подразделений, заключивших трудовые и гражданско-правовые договоры, ФНС России указала в письме от 26.02.16 № БС-4-11/3168.

ФНС России в письме от 04.07.16 № БС-4-11/11951 уточнила, что указанный порядок по перечислению налога на доходы физических лиц и по представлению расчёта по форме 6-НДФЛ применяется независимо от места нахождения принадлежащего физическим лицам на праве собственности недвижимого имущества, сдаваемого в аренду.

Начисленная сумма заработной платы за последний месяц отчётного периода учитывается при формировании показателя, заносимого по строке 020 раздела 1 расчёта.

Удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов только при их фактической выплате после окончания месяца, за который эта сумма налога была исчислена.

Расчёт по форме 6-НДФЛ заполняется на основании данных учёта, содержащихся в регистре налогового учёта по НДФЛ. В таком регистре данные о каждом виде доходов даже в случае их одновременного начисления должны быть представлены обособленно.

Дата фактического получения доходов в виде оплаты отпуска определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ как день выплаты этих доходов, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Датой фактического получения дохода в натуральной форме является день передачи доходов в натуральной форме (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Операция по выплате бывшему работнику дохода в натуральной форме отражается по строкам 020, 040, 080 раздела 1 и строкам 100–140 раздела 2 расчёта по форме 6-НДФЛ.

При выплате материальной помощи более 4000 руб. её сумма, 4000 руб. и исчисленная величина НДФЛ учитываются при формировании показателей, заносимых по строкам 020, 030 и 040 раздела 1 расчёта по форме 6-НДФЛ.

Доплата до среднего заработка на период временной нетрудоспособности, по мнению чиновников, ни к оплате труда, ни к пособию по временной нетрудоспособности не относится.

В случае получения налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заёмными (кредитными) средствами, данная операция подлежит отражению в расчёте по форме 6-НДФЛ по строкам 020, 080 раздела 1 и по строкам 100–140 раздела 2.

Олег МИТРИЧ, аудитор

Наступил последний месяц IV квартала, а значит, скоро придет пора подавать 6-НДФЛ за год. В обзоре собраны последние ответы ФНС на вопросы налогоплательщиков о заполнении этого расчета.

Организация выделила сотруднику материальную помощь в пределах 50 тыс. рублей в первый год рождения его ребенка. Такая выплата не облагается налогом на доходы физлиц и в форме 6-НДФЛ может не фигурировать .

Что касается призов, то необлагаемый максимум составляет 4 тыс. рублей - в 6-НДФЛ такие призы не отражаются. А вот превышающий эту сумму приз в расчете следует указать.

Такие инструкции содержатся в письме ФНС № БС-4-11/14329@ от 21.08.17.

Как отразить возврат налога без санкций?

Осуществляющая доверительное управление ценными бумагами организация является налоговым агентом в отношении тех физических лиц, которым выплачивает доход. Иногда такие клиенты желают удержать излишне уплаченный НДФЛ по прошлым операциям. В этом случае организация уменьшает на сумму возвращенного налога очередной платеж. Однако при следующей подаче 6-НДФЛ получается, что указанный в расчете налог не будет покрыт фактическим платежом. В итоге образуется задолженность, а агент рискует получить штраф. Как в этой ситуации все сделать правильно?

Ответ содержится в письме ФНС № БС-4-11/13832@ от 17.07.2017.

Допустим, в текущем году организация возвращает НДФЛ по прошлогодним операциям. Указать общую сумму возвращенного налога нарастающим итогом следует строке 090 раздела 1 формы 6-НДФЛ . В разделе 2 фигурировать эта сумма не будет. «Уточненку» по 6-НДФЛ подавать не нужно. Зато нужно за соответствующий период подать уточненную форму 2-НДФЛ.

На сумму возврата необходимо уменьшить налог, который подлежит уплате в бюджет. Если же он будет перечислен полностью, то излишне уплаченная часть подлежит возврату.

Когда операция считается завершенной для отражения в 6-НДФЛ?

В письме № БС-4-11/14329@ от 21.07.2017 рассмотрен ряд вопросов, в том числе о завершении операции по выплате дохода, начатой и оконченной в разных периодах. Отражать в 6-НДФЛ такую операцию нужно в том периоде, в котором она завершена . Например, выплата зарплаты приходится на 30 июня, а срок перечисления НДФЛ - на 3 июля. Эту операцию следует отразить в разделе 2 формы 6-НДФЛ за 9-месячный период.

Как отражать отпускные?

Один из вопросов в письме № БС-4-11/14329@ касается отпускных . 25 мая текущего года сотрудник получил оплату отпуска за июнь. Операция должна быть отражена в разделе 1 и 2 формы 6-НДФЛ за полугодие. При этом во втором разделе указываются следующие сроки:

в строке 100 – 25.05.2017,
в строке 110 – 25.05.2017,
в строке 120 – 31.05.2017.

Как отражать перерасчет зарплаты за прошлый год?

В том же письме рассмотрен порядок отражения операции по перерасчету в текущем году зарплаты за прошлый год . Например, в феврале 2017 года был произведен перерасчет зарплаты за декабрь 2016 года, которая выплачена сотруднику в январе 2017 года. Сумма, полученная после перерасчета, отражается в разделе 1 формы 6-НДФЛ за 2016 год, а также в разделе 2 расчета за 1 квартал 2017 года. Кроме того, в форме 2-НДФЛ за 2016 год необходимо отразить сумму пересчитанной зарплаты за декабрь.

Другие частые вопросы

В письме № БС-4-11/14329@ от 21.07.2017 ФНС также смотрела и другие наиболее часто встречающиеся ситуации по заполнению 6-НДФЛ. В документе содержатся следующие разъяснения:

доход по гражданско-правовому договору отражается в периоде, когда он был фактически получен, а не в том, в котором подписан акт;
средний заработок в период командировки является частью заработной платы и признается доходом в последний день месяца;
если 6-НДФЛ содержит ошибку , следует подать уточняющий расчет.

Ни одна из отчетных форм не может сравниться с количеством выпущенных налоговиками разъяснений как отчет 6-НДФЛ. При этом одно разъяснение налоговиков подчас противоречило другому. Очередную порцию новых разъяснений налоговики выпустили в 2017 г.

Заполнение, на первый взгляд, несложной формы 6-НДФЛ на практике вызывает многочисленные вопросы. Инструкция по заполнению формы 6-НДФЛ (утверждена Приказом ФНС РФ от 14.10.2015 г. №ММВ-7-11/450@) не содержит ответов на многие вопросы, возникающие в процессе заполнения данной формы.

Проанализируем новые разъяснения налоговиков, касающиеся порядка заполнения расчета 6-НДФЛ.

«Переходящие» больничные листы

Разъяснения о периоде отражения пособия по временной нетрудоспособности при заполнении расчета 6-НДФЛ, если они начислены и перечислены в разных периодах, были даны налоговиками еще в Письме ФНС РФ от 16.05.2016 г. №БС-4-11/8568@.

По общему правилу, установленному пп.1 п.1 ст.223 НК РФ, датой фактического получения дохода в виде пособий по временной нетрудоспособности считается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Однако согласно приведенным разъяснениям налоговиков пособие по больничному листу должно отражаться в расчете в периоде начисления. То есть, если пособие по временной нетрудоспособности начислено работнику в марте, а перечислено в апреле, то данные операции отражаются в строке 020 «Сумма начисленного дохода» раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал.

Позже в Письме ФНС РФ от 01.08.2016 г. №БС-4-11/13984@ налоговики разъяснили, что у налогоплательщика отсутствует основание для отражения дохода в виде пособия по временной нетрудоспособности, начисленного работнику за июнь, но перечисленного 5 июля 2016 г., в строках 020 и 040 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 г.

Таким образом, доход в виде пособия по временной нетрудоспособности, начисленный работнику за июнь, фактически перечисленный в июле 2016 года, подлежит отражению по строке 020 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 г. (Письмо ФНС РФ от 22.09.2016 г. №БС-3-11/4348@).

Данная позиция соответствует налоговому законодательству. В Письме ФНС РФ от 25.01.2017 г. №БС-4-11/1249@ налоговики подтвердили вышеприведенную позицию.

Поскольку доход в виде пособия по временной нетрудоспособности считается полученным в день его выплаты (перечисления на счет налогоплательщика), то по строке 020 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ данный доход отражается в том периоде, в котором этот доход считается полученным (Письмо ФНС РФ от 25.01.2017 г. №БС-4-11/1249@).

При этом в случае выплаты налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п.4 ст.226 НК РФ).

ПРИМЕР №1.

Работнику начислен доход в виде пособия по временной нетрудоспособности за декабрь 2016 года. Непосредственно оплата по больничному листу перечислена работнику 20 января 2017 года в размере 40 000 рублей.

Как отразить пособие по больничному листу в форме 6-НДФЛ?

Напомним, что раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ составляется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. А в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий период представления отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода.

Доход в виде пособия по временной нетрудоспособности подлежит отражению в разделах 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года.

по строке 100 - 20.01.2017;
по строке 110 - 20.01.2017;
по строке 120 - 31.01.2017;
по строке 130 – 40 000 (сумма фактически перечисленного работнику пособия по больничному листу);
по строке 140 – 5 200 (сумма удержанного НДФЛ).

Выплата премий по итогам работы

В Письме ФНС РФ от 24.01.2017 г. №БС-4-11/1139@ налоговики разъяснили порядок заполнения формы 6-НДФЛ в случае выплаты работнику премии по итогам работы за квартал (год).

Налоговики в дополнение к ранее выпущенному письму ФНС РФ от 27.10.2016 г. №БС-4-11/20538@ разъяснили порядок определения даты фактического получения работником дохода в виде премии для целей уплаты НДФЛ.

Так, с учетом Определения ВС РФ от 16.04.2015 г. №307-КГ15-2718, датой фактического получения дохода в виде премии, связанной с выполнением работником трудовых обязанностей, в соответствии с п.2 ст.223 НК РФ признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В этой связи датой фактического получения дохода работника в виде премии за выполнение трудовых обязанностей по итогам работы за месяц признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход.

Датой фактического получения дохода работника в виде премии за выполнение трудовых обязанностей по итогам работы за квартал (год) признается последний день месяца, которым датирован приказ о выплате работникам премии по итогам работы за квартал (год).

Следует отметить, что ранее налоговики придерживались другой позиции - дата фактического получения дохода в виде премии определяется как день ее выплаты работнику, в том числе день перечисления на счета налогоплательщика в банке (Письмо ФНС РФ от 08.06.2016 г. №БС-4-11/10169@). В связи с чем компании заполняли отдельно раздел 2 формы 6-НДФЛ в части заработной платы и в части премии, ведь даты в строках 100 (дата фактического получения дохода) различаются.

Согласно позиции, изложенной в Письме ФНС РФ от 24.01.2017 г. №БС-4-11/1139@, даты получения работником дохода в виде премии и заработной платы совпадают.

ПРИМЕР №2.

Согласно приказу руководителя компании от 25.01.2017 г. работнику выплачен 02.02.2017 г. доход в виде премии по итогам работы за 2016 год. Премия выплачена в размере 50 000 рублей.

Как отразить премии по итогам года в форме 6-НДФЛ?

В разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года данная операция отражается следующим образом:

по строке 020 – 50 000 (сумма начисленного дохода в виде премии);
по строке 040 – 6 500 (сумма исчисленного НДФЛ);
по строке 070 – 6 500 (сумма удержанного НДФЛ);
по строке 060 – 1 (количество работников, получивших доход).

В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года данная операция отражается следующим образом:

по строке 100 - 31.01.2017;
по строке 110 - 02.02.2017;
по строке 120 - 03.02.2017;
по строке 130 – 50 000 (сумма фактически перечисленного работнику дохода в виде премии);
по строке 140 – 6 500 (сумма удержанного НДФЛ).

Перерасчет заработной платы работнику

В Письме ФНС РФ от 27.01.2017 г. №БС-4-11/1373@ налоговики рассмотрели вопрос о заполнении расчета 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ при перерасчете в январе 2017 г. зарплаты за декабрь 2016 г.

Как отметили налоговики, если налоговый агент производит операцию в одном периоде представления, а завершает ее в другом периоде, то данная операция отражается в том периоде представления, в котором завершена. При этом операция считается завершенной в периоде представления, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с п.6 ст.226 НК РФ и п.9 ст.226.1 НК РФ.

В случае, когда налоговый агент в связи с выявлением арифметических ошибок производит в январе 2017 года перерасчет суммы НДФЛ с заработной платы за декабрь 2016 года, то итоговые суммы с учетом произведенного перерасчета отражаются в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 год и в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года.

Кроме того, сумма налога на доходы физических лиц с заработной платы за декабрь 2016 года с учетом произведенного перерасчета подлежит отражению в сведениях о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2016 год.

ПРИМЕР №3.

Работнику в декабре 2016 г. был выплачен в виде заработной платы в размере 50 000 рублей.

В феврале 2017 г. было обнаружено, что работнику неправильно закрыли табель учета рабочего времени и не доплатили 1 рабочую смену. Работнику следует доплатить 2 000 рублей.

Сумма НДФЛ составит – 260 рублей (2 000 рублей х 13%).

21 февраля 2017 г. работнику была выплачена разница в размере 1 740 рублей (2 000 рублей – 260 рублей).

Как отразить перерасчет заработной платы (доплату) работнику в форме 6-НДФЛ?

Как уже было отмечено, доплата заработной платы – это прошлогодние выплаты, которые должны быть показаны в строках 020 и 040 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 год.

В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года данная операция отражается следующим образом:

по строке 100 - 31.12.2016;
по строке 110 - 21.02.2017;
по строке 120 - 22.02.2017;
по строке 130 – 2 000 (сумма фактически перечисленного работнику дохода в виде премии);
по строке 140 – 260 (сумма удержанного НДФЛ).

Выплата дохода в виде материальной выгоды

При получении физическими лицами заемных (кредитных) средств, являющихся беспроцентными или проценты по которым ниже 2/3 ставки рефинансирования Центрального Банка РФ, у этих лиц возникает доход в виде материальной выгоды (пп.1 п.2 ст.212 НК РФ).

Компания обязана определить НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при предоставлении займа (в том числе беспроцентного) физическому лицу, если ставка по предоставленному рублевому займу меньше 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ (пп.1 п.2 ст. 212 НК РФ).

В этом же письме (от 27.01.2017 г. №БС-4-11/1373@) налоговиками был разъяснен порядок заполнения расчета 6-НДФЛ при выплате работнику дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитными средствами за декабрь 2016 г.

По строке 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ указывается общая сумма налога, не удержанная на отчетную дату налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода, с учетом положений п.5 ст.226 НК РФ и п.14 ст.226.1 НК РФ.

А именно по этой строке отражается общая сумма НДФЛ, не удержанная налоговым агентом с полученных физическими лицами доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды при отсутствии выплаты иных доходов в денежной форме.

Напомним, что датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, на основании пп.7 п.1 ст.223 НК РФ определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства.

При получении работником дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом работнику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты (абз.2 п.4 ст.226 НК РФ).

Как напомнили налоговики, в случае невозможности в течение налогового периода удержать у работника исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент, обязан не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить работнику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ и сумме налога (п.5 ст.226 НК РФ).

Это означает, что в случае отсутствия 31.12.2016 г. выплаты работнику доходов в денежной форме, за счет которых можно удержать исчисленную сумму НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды, полученного от экономии на процентах за пользование кредитными средствами за декабрь 2016 года, налоговый агент, письменно сообщает об этом работнику и налоговой инспекции не позднее 1 марта 2017 г.

В таком случае сумма дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование кредитными средствами за декабрь 2016 года, в расчете по форме 6-НДФЛ за 2016 год подлежит отражению по строкам 020, 040 и 080 раздела 1, при этом раздел 2 не заполняется.

А физическое лицо в данном случае должно заплатить НДФЛ самостоятельно, представив в налоговую инспекцию декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ.

Следует отметить, что налоговики в очередной раз поменяли свою позицию. Ранее в подобных ситуациях налоговики рекомендовали заполнять раздел 2 расчета по форме 6-НДФЛ, несмотря на то, что с материальной выгоды налоговым агентом не был удержан НДФЛ (Письмо ФНС РФ от 23.11.2016 г. № БС-4-11/22246@). Нужно было по строке 100 (дата фактического получения дохода) указать последнее число месяца, а в строках 110 и 120 проставить нули в соответствующем формате (00.00.0000).

Рассмотрим порядок заполнения расчета 6-НДФЛ в свете новых разъяснений налоговиков.

ПРИМЕР №4.

Работнику в 2016 г. был выдан займ в размере 200 тыс. рублей.

Сумма материальной выгоды по займу, выданному в рублях, рассчитывается по формуле:

Размер предоставленного займа х (2/3 х ставка ЦБ РФ - %) / 365 (366) х дн., где:

ставка ЦБ РФ – ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на последний день месяца;

% – ставка процентов по предоставленному займу;

365 (366) – количество дней в году;

дн. – количество дней пользования займом в месяц.

Налоговый агент по состоянию на 31.12.2016 г. определил материальную выгоду в размере 1 129,33 рублей (200 000 рублей х 2/3 х 10% : 366 дней х 31 день), НДФЛ - 395,27 рублей (1 129,33 рублей х 35%).

Для НДФЛ с материальной выгоды установлены следующие ставки по НДФЛ:

заемщик является налоговым резидентом РФ – применяется ставка 35% (п.2 ст.224 НК РФ);
заемщик не является налоговым резидентом РФ – применяется ставке 30% (п.3 ст.224 НК РФ).

Как отразить доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитными средствами в форме 6-НДФЛ?

Если налоговый агент не удержал сумму НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах до конца года, то заполняются доходы в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ.

В разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 год данная операция отражается следующим образом:

по строке 020 – 1 129 (сумма начисленного дохода в виде материальной выгоды);
по строке 040 – 395 (сумма исчисленного НДФЛ);
по строке 070 – 0 (сумма удержанного НДФЛ);
по строке 060 – 1 (количество работников, получивших доход);
по строке 080 – 395 (сумма налога, не удержанная налоговым агентом).

Таким образом, если до конца 2016 г. компания не удержала НДФЛ с таких доходов, то необходимо заполнить строку 080 раздела 1.

Главная » Архив новостей » Последние разъяснения фнс заполнению 6 ндфл. «Переходящие» больничные листы