Коммерческие расходы в форме 2 к балансу. Отчет о финансовых результатах (Тойц М.)

Отчет о финансовых результатах является также основной формой бухгалтерской отчетности. Вид новой формы Отчета о прибылях и убытках во многом схож с ранее применяемой. Правила ее заполнения также практически не отличаются от положений, используемых ранее.

В используемой новой форме рассматриваемого Отчета, так же как и в бухгалтерском балансе, присутствует столбец «Пояснения», в котором указывается номер соответствующего пояснения к приведенным документам.

При заполнении данных о выручке и себестоимости продаж необходимо учитывать требования подпунктов 18.1 ПБУ 9/99 и 21.1 ПБУ 10/99. Согласно первому Положению выручка (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.) и прочие доходы, составляющие 5% от общей суммы доходов организации за отчетный период и более, показываются в Отчете о прибылях и убытках по каждому виду в отдельности. Выделение же в отчете видов доходов по отдельной строке в силу второго Положения влечет за собой обязанность указания также по отдельной строке соответствующей каждому виду части расходов.

Строка 2110 «Выручка»

По данной строке отражается информация о выручке (доходах по обычным видам деятельности), полученной организацией (п. 18 ПБУ 9/99, п. 27 ПБУ 2/2008).

Сумма выручки указывается без учета (п. 3 ПБУ 9/99):

Акцизов;

Вывозных таможенных пошлин;

Иных аналогичных обязательных платежей.

Значение показателя строки 2110 «Выручка» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 90.1 «Выручка», уменьшенном на суммарный за этот отчетный период дебетовый оборот по субсчетам 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы», 90.5 «Экспортные пошлины» счета 90.

Строка 2120 «Себестоимость продаж»

По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг (п. п. 9, 21 ПБУ 10/99).

Значение показателя строки 2120 «Себестоимость продаж» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90.2, в корреспонденции со счетами:

20, 23, 29, 41, 43, 40 и др.

При этом оборот по дебету счета 90, субсчет 90.2, в корреспонденции с кредитом счета 44, а также в корреспонденции с кредитом счета 26 (при его наличии) не учитываются (п. 23 ПБУ 4/99). Полученное значение показателя себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг указывается в строке 2120 «Себестоимость продаж» в круглых скобках.

Строка 2100 «Валовая прибыль (убыток)»

По данной строке отражается информация о валовой прибыли организации, то есть о прибыли от обычных видов деятельности, рассчитанной без учета коммерческих и управленческих расходов. Если в соответствии с учетной политикой организации управленческие расходы признаются условно-постоянными и показываются по строке 2220 «Управленческие расходы» Отчета (п. 23 ПБУ 4/99).

Значение строки 2100 «Валовая прибыль (убыток)» определяется как разница между показателями строк 2110 «Выручка» и 2120 «Себестоимость продаж». Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Строка 2210 «Коммерческие расходы»

По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг (коммерческих расходах организации) (п. п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99).

Значение показателя строки 2210 «Коммерческие расходы» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90.2, в корреспонденции со счетом 44. Величина коммерческих расходов указывается в круглых скобках.

Строка 2220 «Управленческие расходы»

По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с управлением организацией (п. п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99).

Управленческие расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в соответствии с учетной политикой могут ежемесячно (п. п. 9, 20 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов):

1) списываться в качестве условно-постоянных в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90.2 «Себестоимость продаж»;

2) включаться в себестоимость продукции, работ, услуг (то есть списываться в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

Значение показателя строки 2220 «Управленческие расходы» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90.2, в корреспонденции со счетом 26 (если такой порядок списания управленческих расходов предусмотрен учетной политикой организации). Полученная величина управленческих расходов указывается в Отчете в круглых скобках.

Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж»

По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) организации от обычных видов деятельности.

Значение строки 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» определяется путем вычитания из показателя строки 2100 «Валовая прибыль (убыток)» показателей строк 2210 «Коммерческие расходы» и 2220 «Управленческие расходы». Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Значение строки 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» должно быть равно разнице между суммарными оборотами за отчетный период по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж», и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». И суммарными оборотами по кредиту счета 90, субсчет 90.9, и дебету счета 99 (сальдо по счету 99, аналитический счет учета прибыли (убытка) от продаж) (Инструкция по применению Плана счетов). При этом кредитовое сальдо означает, что организацией получена прибыль по обычным видам деятельности, а дебетовое говорит о получении убытка (Инструкция по применению Плана счетов (пояснения к счетам 90 и к 99)). Дебетовый остаток (полученный убыток) показывается в Отчете в круглых скобках.

Строка 2310 «Доходы от участия в других организациях»

По данной строке отражается информация о доходах организации, полученных от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций и являющихся для нее прочими (п. 18 ПБУ 9/99).

Значение показателя строки 2310 «Доходы от участия в других организациях» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91.1 счета 91, аналитический счет учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций.

Строка 2320 «Проценты к получению»

По данной строке отражается информация о доходах организации в виде причитающихся ей процентов, являющихся для организации прочими доходами (п. 18 ПБУ 9/99).

Значение показателя строки 2320 «Проценты к получению» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91.1 счета 91, аналитический счет учета процентов к получению.

Строка 2330 «Проценты к уплате»

По данной строке отражается информация о прочих расходах организации в виде начисленных к уплате процентов (п. 21 ПБУ 10/99, п. 17 ПБУ 15/2008).

Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по субсчету 91.2 счета 91, аналитический счет учета процентов, подлежащих уплате организацией. Данный показатель указывается в Отчете в круглых скобках.

Строка 2340 «Прочие доходы»

По данной строке отражается информация о прочих доходах организации, не упомянутых выше (п. 18 ПБУ 9/99).

Значение показателя строки 2340 «Прочие доходы» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91.1 счета 91 (за исключением аналитических счетов учета процентов к получению и доходов от участия в уставных капиталах других организаций). За минусом дебетового оборота по субсчету 91.2 счета 91 в части НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей.

Строка 2350 «Прочие расходы»

По данной строке отражается информация о прочих расходах организации, не упомянутых выше (п. 21 ПБУ 10/99).

Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по субсчету 91.2 счета 91 (за исключением аналитических счетов учета процентов к уплате и учета НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей, подлежащих получению от других юридических и физических лиц). Величина прочих расходов указывается в Отчете в круглых скобках.

Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения»

По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) до налогообложения (бухгалтерской прибыли (убытке) организации) (п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Значение этой строки определяется путем сложения показателей строк 2200 «Прибыль (убыток) от продаж», 2310 2Доходы от участия в других организациях», 2320 «Проценты к получению» и 2340 «Прочие доходы» и вычитания из полученной суммы показателей строк 2330 «Проценты к уплате» и 2350 «Прочие расходы». Если в результате организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Значение строки 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» должно быть равно разнице суммарного дебетового и кредитового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж», и 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Кредитовый остаток по счету 99, аналитический счет учета бухгалтерской прибыли (убытка), означает, что организацией получена прибыль, а дебетовый говорит о получении убытка. Этот остаток складывается из прибылей и убытков от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов (Инструкция по применению Плана счетов). Дебетовый остаток (полученный убыток) показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Строка 2410 «Текущий налог на прибыль»

По данной строке отражается информация о текущем налоге на прибыль, то есть о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (п. 24 ПБУ 18/02).

Организация вправе использовать один из следующих способов определения величины текущего налога на прибыль (п. 22 ПБУ 18/02):

На основе налоговой декларации по налогу на прибыль либо

На основе данных, сформированных в бухгалтерском учете.

В последнем случае показатель этой строки определяется исходя из величины условного расхода (дохода) по налогу на прибыль (отдельный субсчет счета 99), скорректированного на сумму сальдо постоянных налоговых активов и обязательств, увеличения (уменьшения) отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств (п. 21 ПБУ 18/02). Данный показатель в Отчете о прибылях и убытках показывается в круглых скобках.

Строка 2421 «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)»

По данной строке приводится информация о сальдо постоянных налоговых обязательств (активов) (п. 24 ПБУ 18/02).

Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами за отчетный период по счету 99 (аналитический счет (субсчет) учета постоянных налоговых обязательств (активов)). И представляет собой сальдо постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств, накопленных за отчетный период.

Отрицательная разница означает, что постоянные налоговые обязательства больше постоянных налоговых активов. И поскольку постоянные налоговые обязательства уменьшают чистую прибыль, такая разница показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках как отрицательная величина и показывается в круглых скобках.

Положительная разница означает, что постоянные налоговые активы больше постоянных налоговых обязательств. И поскольку постоянные налоговые активы чистую прибыль увеличивают, такая разница показывается в строке 2421 без круглых скобок как положительная величина.

Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств»

По данной строке отражается информация об изменении величины отложенных налоговых обязательств, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (п. 24 ПБУ 18/02).

Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период. Если разница получается отрицательной, то это означает, что отложенных налоговых обязательств за отчетный период списано больше, чем начислено.

Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов»

По данной строке отражается информация об изменении величины отложенных налоговых активов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (п. 24 ПБУ 18/02).

Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы» за отчетный период. Если разница получается отрицательной, то это означает, что отложенных налоговых активов за отчетный период списано больше, чем начислено.

Строка 2460 «Прочее»

По данной строке отражается информация об иных, не упомянутых выше, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации (п. 23 ПБУ 4/99). При необходимости организация может ввести в Отчет о прибылях и убытках несколько дополнительных строк, самостоятельно назвав и закодировав их.

По строке 2460 «Прочее» Отчета о прибылях и убытках могут отражаться, например:

Налоги, уплачиваемые организациями, применяющими специальные налоговые режимы, налог на игорный бизнес (Письма Минфина России от 18.08.2004 № 07-05-14/215, от 25.06.2008 № 07-05-09/3);

Штрафные санкции, уплачиваемые организациями за нарушения налогового и иного законодательства (п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов, Письмо Минфина России от 15.02.2006 № 07-05-06/31);

Доначисления (суммы к уменьшению) по налогу на прибыль за предыдущие налоговые периоды в связи с выявлением несущественных ошибок (п. 22 ПБУ 18/02, п. 14 ПБУ 22/2010, Письма Минфина России от 23.08.2004 № 07-05-14/219, от 10.12.2004 № 07-05-14/328);

Сумма списанных в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» отложенных налоговых активов (п. 17 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов);

Сумма списанных в кредит счета 99 отложенных налоговых обязательств (п. 18 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов);

Разницы, возникшие в результате пересчета отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в связи с изменением налоговой ставки по налогу на прибыль организаций (абзац 4 п. 14, абзац 3 п. 15 ПБУ 18/02).

Значение показателя по строке 2460 «Прочее» (за отчетный период) определяется на основе данных аналитического учета по счету 99 в части перечисленных выше платежей, корректировок по налогу на прибыль и списанных отложенных налоговых активов и обязательств. Если в части перечисленных выше операций дебетовый оборот по счету 99 превышает кредитовый, то показатель по строке 2460 приводится в круглых скобках.

Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)»

По данной строке отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, т.е. о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) (п. 23 ПБУ 4/99).

При составлении промежуточной бухгалтерской отчетности величина чистой (нераспределенной) прибыли (чистого (непокрытого) убытка) отчетного периода определяется на основе данных аналитического бухгалтерского учета по счету 99 «Прибыли и убытки» (Инструкция по применению Плана счетов). Фактически это остаток по счету 99 на конец отчетного периода. Чистая прибыль отражается по кредиту счета 99, а чистый убыток - по дебету счета 99 (п. п. 79, 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов).

Заметим, что при определении величины чистой прибыли (убытка) в бухгалтерском учете в общем случае используются показатели условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств (активов).

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (Инструкция по применению Плана счетов).

Полученный убыток показывается в Отчете в круглых скобках.

Коммерческие расходы - это затраты, которые направлены на отгрузку и реализацию продукции, а также услуги по ее упаковке сторонними компаниями, доставку, погрузку и пр. Законодательно не установлено данное понятие. Достаточно часто пользователи сталкиваются с выражением "коммерческие расходы - обращения предприятия". Стоит понимать, что данное определение является правильным, этому есть законодательное подтверждение.

Налоговым кодексом определено, что издержки обращения представляют собой затраты на реализацию для организаций, которые специализируются на розничной, мелкооптовой и оптовой торговле разнообразными товарами. Несмотря на то что рассматриваемое понятие отсутствует в НК РФ, оно встречается при ведении бухгалтерского учета. В таком случае коммерческие расходы - это строка 2210, которая находится в отчете о прибылях и убытках.

Что включают в себя расходы данной категории?

Если рассмотреть перечень подобных затрат, можно создать полноценную картину данного термина. Коммерческие расходы включают в себя следующие пункты:

• Услуги по упаковке на складе уже готовой продукции.
• Транспортировку.
• Осуществление погрузки и разгрузки товаров с транспортных средств.
• Затраты на комиссионные вознаграждения.
• Затраты на аренду и содержание помещений, в которых хранятся товары до момента сбыта.
• Оплату труда продавцов компании, занимающейся изготовлением продукции.
• Маркетинговые расходы.
• Оплату труда работников торговых компаний.
• Аренду торговых площадей и складских помещений для размещения готовой продукции.
• Страхование продукции.
• Страхование коммерческих рисков.
• Подобные затраты, направленные на реализацию товаров.

Узнав, что коммерческие расходы включают в себя, можно понять, какое значение они имеют для предприятия и ведения им бухгалтерского учета.

От чего зависит размер коммерческих расходов?

Следует рассмотреть основные категории затрат и факторы, влияющие на их формирование:

• Доставка продукции. Зависит от расстояния транспортировки, транспортных тарифов компании, веса груза, а также вида транспортного средства.
• Погрузка и выгрузка. Они изменяются в связи с уменьшением или увеличением веса продукции, а также расценки за данную услугу на одну тонну товаров.
• Упаковочные материалы и тара. Их стоимость определяется количеством и ценой за штуку. Первый показатель связан с объемом продукции и требуемыми материалами для упаковки одной единицы. Коммерческие расходы предприятия данного типа относятся к тем, исключать которые нежелательно. Это обусловлено тем, что эстетически привлекательная упаковка является одним из факторов увеличения спроса на товар, поэтому экономия в этом случае нежелательна. Затраты данной категории окупятся увеличением продаж. Также это можно сказать об изучении рынков сбыта, рекламе и прочих маркетинговых исследованиях.

После того как будут проанализированы все коммерческие расходы, необходимо определить способы их сокращения, а также разработать четкие рекомендации по освоению данной процедуры.

В чем отличия коммерческих расходов в производственных и торговых фирмах?

Стоит отметить, что производственные компании относят к данной категории лишь те средства, которые были использованы при сбыте продукции. Расходы коммерческих организаций включают в себя все, что относится к главному виду деятельности.

Стоит выделить следующие затраты данного типа производственных организаций:

• затаривание изделий и услуги копакинга;
• транспортировка товаров к месту отправления;
• сумма комиссионных сборов, уплачиваемых организациями;
• аренда помещений для размещения продукции в месте ее сбыта;
• затраты на представителей;
• реклама;
• другие расходы, аналогичные по назначению.

Таким образом, можно сделать вывод, что для производственных компаний коммерческие расходы - это средства, направленные на обеспечение реализации продукции.

Бюджет

Бюджетирование представляет собой современный финансовый инструмент, предназначенный предприятиями для применения реализации определенных целей. Своевременное составление бюджетов и их корректировка являются важной деталью при их формировании для предприятия. При этом также составляется бюджет коммерческих расходов. С его помощью можно определить затраты компании на изучение рынка, рекламу продукции и ее реализацию.

В процессе составления бюджета необходимо учитывать тот факт, что его сумма учитывается с НДС без амортизации средств. В отношении коммерческих расходов его составляют по месяцам. Если необходимо, данный бюджет можно разбить по дням. План-график требуется составлять ежедневно.

Какие особенности стоит учитывать?

Коммерческие расходы могут разделяться на условно-постоянные и условно-переменные. В зависимости от их могут группировать по множеству критериев. Затраты компании соотносятся с Для их появления и распределения это станет экономическим обоснованием. Если фирма займется реализацией программы для уменьшения сбытовых затрат, следует понимать, что объемы продаж вряд ли увеличатся, скорее, они даже снизятся.

Переменные расходы необходимо планировать в зависимости от жизненного цикла изделия, выражая их в процентах к объему реализации. Если они занимают на предприятии значительную роль, их необходимо регулярно корректировать, так как система управления коммерческими расходами будет изменена.

Расходы коммерческих банков

Они представляют собой применение денежных средств, которые необходимы для совершения существующих видов банковской деятельности. Их классифицируют по способу учета, периоду, характеру и форме образования. Расходы и доходы коммерческого банка могут подразделяться аналогичным методом:

• на обеспечение функционирования деятельности банка;
• операционные и комиссионные затраты, на операции на финансовых рынках и т. д.;
• прочие.

При этом доходы банка делятся на следующие виды:

• от банковских сделок;
• прочие.

К особой группе на практике относятся расходы коммерческого банка, направленные на формирование резервного фонда. С его помощью покрываются потери по ссудам и убытки по активным операциям, а также по обесцениванию ценных бумаг.

Заключение

Представленная информация позволяет понять, что представляют собой коммерческие расходы для разных видов деятельности. Требуется придерживаться алгоритма составления бюджета. Это поможет избежать неправильности определения и составления планов-графиков. Также это следует делать, дабы сумма затрат была максимально точной и можно было создать программу для их сокращения, чтобы это не привело к уменьшению прибыли. Категорию коммерческих затрат следует рассматривать подробно, дабы исключить вероятность совершения ошибок.

1.3 Аналитические возможности отчета о финансовых результатах

Характеристика финансовой (бухгалтерской) отчетности – описание (определение) отчетных показателей .

При планировании, учете и экономическом анализе используется следующая система показателей прибыли, представленная в форме «Отчет о финансовых результатах»:

1. Валовая прибыль;

2. Прибыль от продаж;

3. Прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль);

4. Чистая прибыль.

1. Валовая прибыль по экономическому смыслу близка к показателю «маржинальный доход». Она рассчитывается в виде разницы между выручкой и себестоимостью продаж (стр.2110 – стр.2120), в форме «Отчет о финансовых результатах» отражена по стр.2100.

2. Прибыль от продаж – это финансовый результат от основной деятельности организации. В форме «Отчет о финансовых результатах» она показана по стр.2200. Прибыль от продаж можно рассчитать двумя способами:

Прибыль от продаж = выручка – себестоимость продаж – коммерческие расходы – управленческие расходы (по форме «Отчет о финансовых результатах»: стр.2110 – стр.2120 – стр.2210 – стр.2220);

Прибыль от продаж = валовая прибыль – коммерческие расходы – управленческие расходы (по форме «Отчет о финансовых результатах»: стр.2100 – стр. 2210 – стр. 2220).

3. Прибыль до налогообложения – сводный финансовый результат от всех видов деятельности организации. Она показана по стр. 2300 формы «Отчет о финансовых результатах».

Прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) = прибыль от продаж + проценты к получению – проценты к уплате + доходы от участия в других организациях + прочие доходы – прочие расходы (по форме «Отчет о финансовых результатах»: стр. 2200 + 2320 – стр. 2330 + стр. 2310 + стр. 2340 – стр. 2350).

4. Чистая прибыль – это часть бухгалтерской прибыли, остающаяся в распоряжении организации после начисления текущего налога на прибыль, а так же с учетом отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Чистая прибыль по форме «Отчет о финансовых результатах» определяется по следующей формуле:

ЧП = БП + ОНА – ОНО – ТНП;

(стр.2400 = стр.2300 + стр. 2450 - стр.2430 – стр.2410),

где ЧП – чистая прибыль;

БП – прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль);

ОНА – изменение отложенных налоговых активов;

ОНО – изменение отложенных налоговых обязательств;

ТНП – текущий налог на прибыль.

Все показатели прибыли учитываются и отражаются в бухгалтерской отчетности нарастающим итогом с начала финансового года .

Основное назначение отчета о финансовых результатах состоит в том, что он должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный год. Основными статьями отчета являются доходы и расходы .

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) .

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) .

В зависимости от характера доходов и расходов, условий осуществления и направлений деятельности организаций выделяют две основные группы доходов и расходов: от обычных видов деятельности и прочие.

Доходы и расходы от обычных видов деятельности получают от операций, являющихся предметом основной деятельности.

В отчете о финансовых результатах доходы представлены в виде выручки (стр. 2110).

Расходы по обычным видам деятельности представлены тремя строками:

1. «Себестоимость продаж» (стр. 2120) – здесь отражаются затраты на производство продукции, работ, услуг. Торговые организации в этой строке отражают покупную стоимость товаров, выручка от продажи товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде. Профессиональные участники рынка ценных бумаг отражают здесь покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи, которых отражена в данном отчетном периоде.

2. «Коммерческие расходы» (стр. 2210) - здесь отражаются расходы, связанные с продажей продукции, работ, услуг (для производственных предприятий) и издержки обращения (для торговых организаций).

3. «Управленческие расходы» (стр. 2220) – отражаются управленческие (общехозяйственные) расходы.

В соответствии с Приказом Министерства финансов от 18.09.2006 г. № 116н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету», начиная с годовой отчетности за 2006 год доходы и расходы, ранее признаваемые как операционные, внереализационные и чрезвычайные, объединяются в общую группу – прочие доходы и расходы.

Прочие доходы и расходы - доходы и расходы, которые не являются предметом обычных видов деятельности. К ним относятся доходы и расходы, связанные с осуществлением финансовых вложений, продажей и прочим выбытием имущества, предоставлением активов во временное пользование за плату, оплатой услуг кредитных организаций, штрафы, пени, неустойки, за нарушение условий хозяйственных договоров, курсовые разницы; прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы дооценки (уценки) активов за исключением внеоборотных; суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности и др.

Прочие доходы и расходы отражаются в форме «Отчет о финансовых результатах» в пяти строках:

1. «Проценты к получению» (стр. 2320) – проценты по облигациям, депозитам, государственные ценные бумаги и т.п., приобретенным организацией;

2. «Проценты к уплате» (стр. 2330) – проценты за предоставленные организации кредиты, займы, по выпущенным ею облигациям и т.п.

3. «Доходы от участия в других организациях» (стр. 2310) – поступления от участия в уставных капиталах других организаций;

4. «Прочие доходы» (стр.2340) – другие доходы, не перечисленные выше;

5. «Прочие расходы» (стр. 2350) – проценты за исключением процентов к уплате.

К прочим также относятся доходы и расходы от операций, возникающих как последствия чрезвычайных (форс-мажорных) обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийных бедствий, пожара, аварии и т.п.). Доходами от чрезвычайных обстоятельств признаются:

а) стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества;

б) страховые возмещения убытков от чрезвычайных обстоятельств;

К расходам от чрезвычайных обстоятельств относятся:

а) остаточная стоимость имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств;

б) затраты, связанные с ликвидацией последствий этих обстоятельств и т.п. .

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

1. Сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

2. По договорам комиссии;

3. Авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

4. Задатка;

5. В погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Не признается расходами организации выбытие активов:

1.В связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (ОС, незавершенного строительства, НМА и т.п.);

2. Вклады в УК других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;

3. Перечисление средств, связанное с благотворительной деятельностью;

4. В погашение кредита, займа, полученного организацией и т.п. .

При проведении анализа следует не забывать, что разделение доходов и расходов на две основные зависит от стабильности их получения от периода к периоду. Стабильный характер имеют доходы и расходы по обычным видам деятельности, в то время как в своей основной части прочие доходы и расходы являются случайными. Поэтому более высоким «качеством» (с позиции стабильности получения) обладает та чистая прибыль, которая сформировалась в большей степени за счет положительного финансового результата от обычной деятельности (прибыль от продаж). Таким образом, анализ полученных доходов, расходов и финансовых результатов позволяет не только оценить фактический уровень эффективности деятельности организаций, но и определить перспективы развития хозяйствующего субъекта, уровень его надежности как партнера и инвестиционной привлекательности.

В целом анализ доходов и расходов позволяет установить степень их влияния на конечный финансовый результат – чистую прибыль (убыток) .

Прибыль представляет итог деятельности хозяйственного субъекта и выступает одним из источников ресурсов расширенного воспроизводства и формирования бюджетов всех уровней. В росте прибыли заинтересованы все участники производства, потому что наличие прибыли определяет рост потенциальных возможностей организации, повышает степень деловой активности. В зависимости от величины прибыли определяются доля доходов учредителей, размеры дивидендов, рентабельности собственных и заемных средств, основных фондов, всего авансированного капитала .

На основании выше сказанного можно сделать вывод о том, что в «Отчете о финансовых результатах» можно получить сведения о доходах, расходах и финансовых результатах предприятия, которые представлены, нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Представленные данные дают возможность провести горизонтальный и вертикальный финансовый анализ. Вертикальный анализ сглаживает влияние инфляционных процессов, которые могут искажать абсолютные показатели отчетности, и позволяет проводить сравнение с другими предприятиями, чьи отчетные данные существенно отличаются от показателей анализируемого предприятия. В свою очередь горизонтальный анализ позволяет не только выявить скорость изменения каждого показателя, но и прогнозировать на основе полученных данных его изменения в будущем.

А также:

Отчет о финансовых результатах - бухгалтерский (финансовый) отчет, который показывает доходы, расходы, финансовые результаты экономического субъекта за отчетный период.

Отчет о финансовых результатах иногда называют сокращенно как ОФР.

Отчет о финансовых результатах иногда называют как Форма № 2 (Форма 2), имея в виду, что это форма № 1, а Отчет о финансовых результатах - Форма № 2 (вторая форма).

Отчет о финансовых результатах ранее назывался Отчетом о прибылях и убытках. С отчетности за 2012 год, название отчета было изменено (Информация Минфина России N ПЗ-10/2012).

Отчет о финансовых результатах на английском языке - Statement of Financial Performance.

Отчет о прибылях и убытках на английском языке - Profit and loss statement (P&L).

Комментарий

Отчет о финансовых результатах - одна из основных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности. Так, ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" определяет, что в общем случае, годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из , отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

Отчет о финансовых результатах показывает доходы, расходы, финансовый результат организации за период. То есть, если Бухгалтерский баланс показывает финансовое состояние на отчетную дату, то Отчет о финансовых результатах показывает соответствующие показатели за период (например, за 2018 год).

Форма Отчета о финансовых результатах утверждена Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

Перед формированием годовой бухгалтерской отчетности нужно сделать .

В конце этой статьи приведены , где вы можете посмотреть примеры лучших практик составления бухгалтерской отчетности, в том числе и Отчета о финансовых результатах.

Различие между Бухгалтерским балансом и Отчетом о финансовых результатах

Обратите внимание на различие между Бухгалтерским балансом и Отчетом о финансовых результатах - в балансе отражаются показатели нарастающим итогом с начала деятельности, а в Отчете о финансовых результатах данные за период. К примеру, в обоих отчетах есть показатель прибыли - Нераспределенная прибыль (убыток) (в бухгалтерском балансе) и Чистая прибыль (в отчете о финансовых результатах). Но эти суммы, как правило, не совпадают. В бухгалтерском балансе по этой строке указывается Нераспределенная прибыль (убыток) (стр. 1370) на отчетную дату (то есть, за весь период деятельности организации), а в Отчете о финансовых результатах аналогичный показатель Чистая прибыль (убыток) (стр. 2400) за отчетный период (например, календарный год).

Сумма Нераспределенной прибыли (убытка) на конец отчетного периода Бухгалтерского баланса (стр. 1370) должна быть равна Сумме Нераспределенной прибыли (убытка) на начало отчетного периода Бухгалтерского баланса (стр. 1370) + Чистая прибыль (убыток) (стр. 2400) Отчета о финансовых результатах (если в течение года не было использования нераспределенной прибыли).

Если же в течение года было распределение нераспределенной прибыли (например, на выплату дивидендов), то Сумма Нераспределенной прибыли (убытка) на конец отчетного периода Бухгалтерского баланса (стр. 1370) должна быть равна Сумме Нераспределенной прибыли (убытка) на начало отчетного периода Бухгалтерского баланса (стр. 1370) + Чистая прибыль (убыток) (стр. 2400) Отчета о финансовых результатах - Сумма распределенной прибыли за период.

Пример

Отчетный год - 2018.

В бухгалтерском балансе на 1 января 2018 по строке Нераспределенная прибыль (убыток) (стр. 1370): 30 000 тыс. рублей.

В отчете о прибылях и убытках чистая прибыль за календарный год 2018 составила: 20 000 тыс. рублей.

В течение года было распределено нераспределенной прибыли на выплату дивидендов в сумме: 10 000 рублей.

В бухгалтерском балансе на 31 декабря 2018 по строке Нераспределенная прибыль (убыток) (стр. 1370) должно быть указано: 40 000 тыс. рублей (30 тыс. + 20 тыс. - 10 тыс.).

Показатели в Отчете о финансовых результатах

В Отчете о финансовых результатах указываются установленные показатели, формирующие в бухгалтерском учете доходы, расходы, финансовые результаты. Для каждого показателя указывается Пояснение (указывается номер соответствующего пояснения к отчету, а само пояснение указывается далее в разделе Пояснения к отчетности - применяется если есть необходимость в более детальном раскрытии информации), Наименование показателя, Код (код строки), Отчетный период (значение показателя в рублях за отчетный период), Предыдущий отчетный период (значение показателя в рублях за предыдущий отчетный период).

Указание значение в круглых скобках () - означает значение показателя со знаком минус.

Пояснения к показателям отчета о финансовых результатах

Указывается сумма выручки за отчетный период (доходы по обычным видам деятельности). Выручкой признаются поступления от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Выручка отражается в бухгалтерском учете на счете .

Выручка отражается за минусом налога на добавленную стоимость (НДС) и акцизов (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

К примеру, к выручке относятся:

Поступления от продажи готовой продукции;

Поступления от продажи товаров;

Поступления за выполненные работы;

Поступления за оказанные услуги.

Поступления, связанные с предоставлением имущества в аренду (арендная плата), предоставлением займов (проценты по займу), предоставлением прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (лицензионная плата, роялти), как правило, выручкой не признаются и считаются прочими доходами. Но, если для организации какой-либо из указанных видов деятельности является основным, то такие поступления будут считаться выручкой.

Выручку следует отличать от прочих доходов (проценты по предоставленным займам, штрафы за нарушение хозяйственных договоров, доходы от продажи основных средств, дивиденды и т.д.). Прочие доходы отражаются в других строках Отчета о финансовых результатах.

Указывается сумма расходов по обычным видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданных товаров (продукции), выполненных работ и оказанных услуг.

В этой строке указываются расходы, имеющие отношение только к реализованным товарам (работам, услугам). К примеру, если произведено 100 единиц продукции, а реализовано 40, то в строке Себестоимость продаж указываются расходы на производство только 40 единиц проданных товаров. Расходы, связанные с производством 60 нереализованных единиц продукции будут учитываться как готовая продукция и будут списаны на расходы только при последующей реализации этой продукции.

Управленческие расходы, в соответствии с учетной политикой организации (п. п. 9, 20 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов) могут:

1) включаться в себестоимость продукции, работ, услуг, или

2) в качестве условно-постоянных списываться как управленческие расходы того отчетного периода, в котором возникли.

Управленческие расходы учитываются на счете .

В первом случае управленческие расходы указываются в строке 2120 Себестоимость продаж Отчета о финансовых результатах. В бухгалтерском учете в этом случае управленческие расходы списываются с кредита счета 26 в дебет счетов затрат - 20, 23, 29.

Во втором случае управленческие расходы отражаются в строке 2220 Управленческие расходы и не указываются в строке 2120 Себестоимость продаж. В бухгалтерском учете в этом случае управленческие расходы списываются с кредита счета 26 в дебет счета 90.

Указывается сумма валовой прибыли - прибыли от обычных видов деятельности (определяется без учета коммерческих и управленческих расходов).

Сумма строки 2100 "Валовая прибыль (убыток)" определяется как разница между показателями строк 2110 "Выручка" и 2120 "Себестоимость продаж".

Указывается сумма коммерческих расходов за отчетный период. Сумма коммерческих расходов определяется как сумма, списанная к кредита счета в дебет счета .

К коммерческим расходам могут относиться расходы на:

На затаривание и упаковку товара;

На доставку продукции на станцию (пристань) отправления;

На погрузку в транспортные средства;

На комиссионные вознаграждения сбытовым организациям;

На оплату труда продавцов в организациях, занятых производством;

На представительские расходы;

На страхование отгруженных товаров, продукции и коммерческих рисков;

На покрытие недостачи товаров (продукции) в пределах норм естественной убыли;

Другие аналогичные расходы.

Указывается сумма расходов по обычным видам деятельности, связанных с управлением организацией.

Сумма, указываемая с стр. 2220 "Управленческие расходы" определяется как сумма, списанная с кредита счета в дебет счета . Сумма по стр. 2220 "Управленческие расходы" указывается в круглых скобках.

Предусмотрено два способа учета управленческих расходов организации (определяются учетной политикой организации):

2) управленческие расходы могут включаться в себестоимость производимой продукции, работ, услуг (Д - К ).

В первом случае, сумма управленческих расходов указывается в стр. 2220 "Управленческие расходы".

Во втором случае, в стр. 2220 "Управленческие расходы" такие расходы не указываются, так как их сумма включается в себестоимость продукции (работ, услуг) и в составе себестоимости включается в данные строки Себестоимость продаж (2120).

Прибыль (убыток) от продаж показывает сумму прибыли (убытка) от обычных видов деятельности.

Сумма 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" определяется путем вычитания из суммы строки 2100 "Валовая прибыль (убыток)" сумм строк 2210 "Коммерческие расходы" и 2220 "Управленческие расходы".

"Прибыль (убыток) от продаж" (2200) = "Валовая прибыль (убыток)" (2100) - "Коммерческие расходы" (2210) - "Управленческие расходы" (2220)

Прибыль (убыток) от продаж должна быть равной сальдо по счету на конец отчетного периода.

Указывается сумма доходов, полученных от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций.

В этой строке указываются дивиденды, а также стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при ликвидации организации.

Указываются доходы в виде причитающихся процентов (по долговым обязательствам).

В этой строке, к примеру, указывается сумма начисленных процентов по выданным займам.

Сумма процентов к получению отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета .

Указываются расходы в виде начисленных к уплате процентов (по долговым обязательствам).

В этой строке, к примеру, указывается сумма начисленных процентов по полученным займам и кредитам.

Сумма процентов к уплате отражается в бухгалтерском учете по дебету счета .

Указываются прочие доходы (помимо указанных в строках 2310 "Доходы от участия в других организациях" и 2320 "Проценты к получению").

К прочим доходам относятся, к примеру, поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов; поступления, связанные с предоставлением за плату прав на использование результатов интеллектуальной деятельности; поступления от продажи основных средств; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; доходы от безвозмездных поступлений; прибыль по договору простого товарищества (от совместной деятельности); курсовые разницы; суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности; суммы дооценки финансовых вложений.

Прочие доходы учитываются на счете ;

Указываются прочие расходы (кроме Проценты к уплате (стр. 2330)).

К прочим расходам относятся, к примеру, расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов; расходы, связанные с предоставлением за плату прав на использование результатов интеллектуальной деятельности; расходы в связи с продажей основных средств; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; расходы, связанные с формированием оценочных резервов; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности; курсовые разницы; убыток от обесценения нематериальных активов; сумма уценки финансовых вложений; перечисление средств на благотворительную деятельность и иные расходы, связаные с безвозмездным предоставлением имущества третьим лицам; расходы на осуществление мероприятий, не связанных с деятельностью, направленной на получение доходов (спортивные мероприятия, развлекательные мероприятия и т.д.); убыток по договору простого товарищества (по совместной деятельности), распределенный между товарищами.

Например, в этой строке указываются суммы начисленного .

Прочие расходы учитываются на счете ;

Прибыль (убыток) до налогообложения определяется:

Прибыль (убыток) до налогообложения (2300) = "Прибыль (убыток) от продаж" (2200) + "Доходы от участия в других организациях" (2310) + "Проценты к получению" (2320) + "Прочие доходы" (2340) - "Проценты к уплате" (2330) - "Прочие расходы" (2350).

На основе данных, сформированных в бухгалтерском учете. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль. определяется исходя из величины условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода

На основе налоговой декларации по налогу на прибыль.

Указывается сальдо постоянных налоговых обязательств (активов) на конец отчетного периода (см. ).

Так как постоянные налоговые обязательства (активы) включены в показатель строки "Текущий налог на прибыль" (2410), то при расчете чистой прибыли сумма строки 2421 не учитывается (то есть эта сумма указывается справочно и не участвует в расчетах чистой прибыли).

Суммы постоянных налоговых обязательств (активов) учитываются на отдельном субсчете счета .

Указывается сумма изменения отложенных налоговых обязательств за отчетный период.

Сумма этой строки определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету за отчетный период (без учета дебетового оборота по счету в корреспонденции со счетом , так как эти проводки формируются при выбытии активов).

Положительная разница указывается в строке 2430 в круглых скобках (так как вычитается из показателя прибыли), а отрицательная - без них.

Указывается сумма изменения отложенных налоговых активов за отчетный период.

Сумма этой строки определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету за отчетный период (без учета кредитового оборота по счету в корреспонденции со счетом , так как эти проводки формируются при выбытии активов).

Отрицательная разница указывается в строке 2450 в круглых скобках (так как вычитается из показателя прибыли), а положительная - без них.

Указываются суммы иных, не указываемых в вышестоящих строках, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации.

В этой строке могут указываться:

Штрафные санкции, уплачиваемые за нарушения налогового законодательства;

Доначисления (суммы к уменьшению) по налогу на прибыль за предыдущие налоговые периоды в связи с выявлением ошибок;

Сумма списанных в дебет счета 99 "Прибыли и убытки" отложенных налоговых активов (при выбытии активов, по которым были начислены ОНА);

Сумма списанных в кредит счета 99 отложенных налоговых обязательств (при выбытии активов, по которым были начислены ОНО);

Указывается сумма изменения добавочного капитала организации, в результате переоценки внеоборотных активов, проведенной в отчетном периоде.

Суммы дооценки (уценки) признанные в составе прочих доходов (прочих расходов) в этой строке не указываются. Такие суммы указываются в строках 2340 "Прочие доходы" (строки 2350 "Прочие расходы").

Указывается результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода. Эти ситуации доаольно редки (например, курсовая разница, возникшая при пересчете в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами России, с возникновением разницы, включаемой в добавочный капитал организации).

В российских документах мало информации о порядке заполнения этой строки. В МСФО используется близкое понятие - " ". Компоненты прочего совокупного дохода включают:

(a) изменения прироста стоимости от переоценки (см. МСФО (IAS) 16 "Основные средства" и МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы");

(b) переоценка пенсионных планов с установленными выплатами (см. МСФО (IAS) 19 "Вознаграждения работникам");

(c) прибыли и убытки, возникающие от перевода финансовой отчетности иностранного подразделения (см. МСФО (IAS) 21 "Влияние изменений обменных курсов валют");

(d) прибыли и убытки от инвестиций в долевые инструменты, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прочего совокупного дохода в соответствии с пунктом 5.7.5 МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты";

(e) эффективную часть прибылей и убытков от инструментов хеджирования при хеджировании денежных потоков (см. МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка");

(f) для определенных обязательств, классифицированных как учитываемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, сумму изменения в справедливой стоимости, которая относится к изменениям в кредитном риске по обязательству (см. пункт 5.7.7 МСФО (IFRS) 9).

Определяется как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода".

Базовая прибыль (убыток) на акцию показывает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам - владельцам обыкновенных акций.

Базовая прибыль (убыток) на акцию отражается акционерными обществами. Иные организационно-правовые формы (например, общества с ограниченной ответственностью) этот показатель в отчетности не отражают.

Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

Сумма, отражаемая в этой строке отчета, не влияет на иные строки Отчета о финансовых результатах.

Разводненная прибыль (убыток) на акцию - величина, которая показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества, в случаях:

Конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции;

При исполнении всех договоров купли - продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

Разводненная прибыль (убыток) на акцию отражается акционерными обществами. Организации иных организационно-правовых форм (например, общества с ограниченной ответственностью) этот показатель в отчетности не отражают.

Если акционерное общество не имеет конвертируемых ценных бумаг или договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости, то в бухгалтерской отчетности отражается только базовая прибыль (убыток) на акцию (строка 2900) с обязательным раскрытием соответствующей информации в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. На это указывает п. 16 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, а также Информация Минфина России N ПЗ-10/2012.

Методы раскрытия затрат по МСФО

Международные стандарты финансовой отчетности требуют, чтобы расходы были представлены в Отчете о финансовых результатах с использованием классификации, основанной либо на характере затрат (метод "по характеру затрат"), либо на их функции в рамках предприятия (метод "по функции затрат" или метод "себестоимости продаж") в зависимости от того, какой из подходов обеспечивает надежную и более уместную информацию.

Эти методы описаны в пунктах 99 - 105 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности".

Дополнительно

Примеры бухгалтерской отчетности, составленной в российских стандартах (РБУ)

В состав годовой отчетности вместо прежнего Отчета о прибылях и убытках теперь входит Отчет о финансовых результатах (ч. 1 ст. 14 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). В нем приводят данные о доходах, расходах, финансовых результатах деятельности организации нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Порядок составления Отчета

Правильно сформировать показатели Отчета поможет таблица .

Отчет содержит следующие данные:

• выручка;

• себестоимость продаж;

• валовая прибыль (убыток);

• коммерческие и управленческие расходы;

• прибыль (убыток) от продаж;

• проценты к получению и уплате;

• прочие доходы и расходы;

• прибыль (убыток) до налогообложения;

• изменение отложенных налоговых активов и обязательств;

• чистая прибыль (убыток);

• справочная информация.

Все доходы в Отчете отражайте за вычетом НДС и акцизов (абз. 2 п. 3 ПБУ 9/99). Все расходы, а также отрицательные показатели указывайте в круглых скобках, без знака минус (примечание 7 к Бухгалтерскому балансу, утвержденному приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

Отчет составляйте нарастающим итогом с начала года. Все показатели отчетного периода приводите в сравнении с аналогичным периодом прошлого года. Например, в Отчете за 2015 год:

• в столбце 3 (данные за отчетный период) отразите обороты по счетам с 1 января по 31 декабря 2015 года включительно;

• в столбце 4 (данные за аналогичный период предыдущего года) приведите показатели столбца 3 Отчета о финансовых результатах за 2014 год.

В столбце «Пояснения» укажите номер соответствующего пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах.

Сопоставимость показателей

Показатели отчетного периода должны быть сопоставимы с показателями аналогичного периода прошлого года. То есть должны быть сформированы по одним и тем же правилам. Несопоставимость показателей может возникнуть, если в отчетном периоде были выявлены существенные ошибки прошлых лет (см. ) и (или) изменилась учетная политика организации. В этом случае в Отчете за текущий период прошлогодние показатели придется скорректировать исходя из действующих теперь условий. Но Отчеты за прошлые периоды исправлять не нужно.

Сведения о скорректированных показателях в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах . Такой порядок следует из части 1 статьи 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пункта 10 ПБУ 4/99 и пунктов 14, 15 ПБУ 1/2008.

Отчет малого предприятия

О том, как составить Отчет субъекту малого бизнеса, см. Порядок заполнения Отчета о финансовых результатах малым предприятием .

Нулевые значения и пустые строки

В строках Отчета, по которым отсутствуют значения, поставьте прочерк.

Также поступайте и в том случае, когда в результате округлений до целых знаков значения некоторых строк Отчета равны нулю. При этом данные, которые из-за округления не были отражены в Отчете, раскройте в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. Это следует из пункта 11 ПБУ 4/99.

Нумерация строк

В типовой форме Отчета строки не пронумерованы. Коды для строк посмотрите в приложении 4 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Нумеровать строки нужно, только если сдаете отчетность в отделение статистики и в налоговую инспекцию. При этом существуют особенности для отдельных категорий организаций. Например, субъекты малого предпринимательства отражают в балансе укрупненные показатели, которые включают в себя несколько показателей. Код строки в таком случае проставьте по тому показателю, который по величине больше других, входящих в эту строку.

Если же отчетность составляете для акционеров или других пользователей, не являющихся представителями госконтроля, строки нумеровать необязательно.

Это следует из пункта 5 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности (строки 2110–2200)

По строкам 2110–2200 покажите доходы и расходы по обычным видам деятельности. Исходными данными для заполнения этих строк являются обороты по счету 90 «Продажи». В строке 2110 выручку отразите без НДС и акцизов.

По строке 2120 покажите расходы по обычным видам деятельности, которые формируют себестоимость (п. 4, 5, 9 ПБУ 10/99).

В строке 2100 отразите прибыль от обычных видов деятельности. Определить ее можно, если из выручки вычесть себестоимость продаж (строка 2110 – строка 2120).

По строке 2210 укажите сумму расходов по обычным видам деятельности, которые связаны с продажей товаров, работ, услуг (п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99).

По строке 2220 укажите сумму расходов по обычным видам деятельности, которые связаны с управлением организацией (п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99).

Ситуация: по какой строке Отчета о финансовых результатах отражать расходы на рекламу?

Поэтому отражать их в Отчете надо в зависимости от того, какой порядок учета коммерческих расходов предусмотрен в учетной политике организации для целей бухучета. В соответствии с учетной политикой коммерческие расходы могут:

• полностью включаться в затраты текущего периода. В этом случае расходы на рекламу отразите по строке 2210 «Коммерческие расходы» Отчета;

• распределяться между стоимостью отдельных видов продукции, товаров (работ, услуг). Тогда расходы на рекламу отразите по строке 2120 «Себестоимость продаж».

Такой вывод позволяет сделать пункт 9 ПБУ 10/99.

По строке 2200 отразите прибыль (убыток) от продаж. Для этого из суммы валовой прибыли нужно вычесть коммерческие и управленческие расходы (строка 2100 – строка 2210 – строка 2220).

Если получается отрицательная величина, отразите ее в отчете в круглых скобках.

Прочие доходы и расходы (строки 2310–2350)

Строки 2310–2350, где отражаются прочие доходы и расходы, заполните на основании оборотов по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

В строке 2310 покажите полученные дивиденды, а также стоимость имущества, которое получила организация при выходе из общества или при его ликвидации (п. 7 ПБУ 9/99).

Прибыль до налогообложения (строка 2300)

На основании данных, отраженных по строкам 2110–2350, рассчитайте сумму прибыли (убытка) до налогообложения (строка 2300). Определить ее можно, если из суммы строк 2200, 2310, 2320 и 2340 вычесть строки 2330 и 2350. Если получите отрицательную величину (убыток), то укажите ее в круглых скобках.

При заполнении Отчета доходы и расходы от обычных видов деятельности показывайте по отдельности. За вычетом расходов можно показать только прочие доходы, размер которых не превышает уровня существенности , применяемого организацией. Об этом сказано в пункте 34 ПБУ 4/99 и пункте 18.2 ПБУ 9/99.

Существенные показатели

Показатель является существенным, если без сведений о нем нельзя правильно оценить финансовое положение организации (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99). Критерий существенности организация определяет самостоятельно и прописывает его в учетной политике для целей бухучета.

Обособленно в Отчете нужно показывать сведения о доходах, которые составляют не менее 5 процентов от всех доходов организации (п. 18.1 ПБУ 9/99). Расходы, связанные с получением таких доходов, тоже нужно отражать отдельно (п. 21.1 ПБУ 10/99).

Если какая-то информация баланса требует детальной подробной расшифровки, ее заносят в отдельную форму – Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах . А в Отчете в столбце «Пояснения» делают ссылку на соответствующую таблицу или номер пояснений этой формы. Такой порядок следует из примечаний 1, 2 к Отчету о финансовых результатах, утвержденному приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Пример, как отразить в Отчете о финансовых результатах сведения о существенных доходах и связанных с ними расходах

Согласно учетной политике ООО «Альфа» доходы признаются существенными, если они превышают 3 процента от общей суммы поступлений. В Отчете о финансовых результатах существенные доходы и связанные с ними расходы отражаются по отдельности.
Сведения о доходах и расходах «Альфы» за 2015 год представлены в таблице.

Сведения о доходах, удельный вес которых превышает 3 процента, являются существенными. Для их отражения в Отчете бухгалтер «Альфы» ввел дополнительные строки.

Главная » Кредитные карты » Коммерческие расходы в форме 2 к балансу. Отчет о финансовых результатах (Тойц М.)